"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 47, 2004

ЩЕДРЫЙ ЖЕСТ ПОДВЕДЕН ПОД СТАТЬЮ

Не секрет, что многие учебные заведения с платным обучением, желая поощрить отлично успевающих или талантливых учеников, могут снизить для них плату за обучение. Учитывая, что они самостоятельно устанавливают размер платы за обучение, никто им этого не запрещает. Но тут могут возникнуть неприятности с налоговыми органами. Сославшись на свою обязанность контролировать правильность установления организацией цен в Письме от 12 октября 2004 г. N 04-5-05/153, налоговики напоминают, что это право они могут реализовать при отклонении цены по сделке более чем на 20% от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам, услугам, работам (пп.4 п.2 ст.40 НК РФ). А также о том, что, случись подобное, они могут доначислить налоги и пени исходя их сложившихся цен (п.3 ст.40 НК РФ). Далее следует вывод о том, что если учебное заведение установит пониженную плату для какого-либо ученика, последний будет считаться получившим доход в натуральной форме. Следовательно, согласно п.1 ст.211 такой ученик становится обязанным заплатить налог. Величина дохода в натуральной форме, она же - налоговая база, опять-таки следуя Письму, определяется как разница между установленной и фактически оплаченной ценой обучения.

Это неприятно. Закон не устанавливает ни ограничений по возрасту, ни изъятий по поводу возможного отсутствия у учащегося источников дохода, из которых он мог бы НДФЛ заплатить. К тому же обязанность платить НДФЛ влечет за собой необходимость для ученика самостоятельно рассчитывать налог и подавать декларацию (ст.ст.228, 229 НК РФ). А учебное заведение, в свою очередь, принимает на себя обязанности налогового агента, не имея возможности из-за "натуральности" полученного дохода удержать его самостоятельно. Поэтому в течение месяца ему придется сообщать в налоговую о невозможности удержать налог и о сумме задолженности, образовавшейся перед бюджетом у учащегося (п.5 ст.226).

Но "не смертельно". По ряду причин. Во-первых, именно налоговики должны доказать, что "цена сделки" не соответствует рыночной. Во-вторых, у каждого образовательного учреждения своя цена, единых тарифов на обучение нет. И придется потрудиться, чтобы вывести "рыночную" цену образовательной услуги. В третьих, можно вообще предусмотреть в договоре с учеником возможность изменения цены. Или даже лучше - предусмотреть дифференциацию цены обучения во всех ученических договорах при выполнении определенных условий или для определенных категорий учащихся. И все.

И.Ордынская

Эксперт "БП"

Подписано в печать

18.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——