Вопрос: Организация арендует здание, находящееся в муниципальной собственности. Согласно условиям договора аренды организацией в счет арендной платы был произведен ремонт здания. Должна ли организация исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС с сумм зачтенной в счет ремонта арендной платы?

Ответ: В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. При этом налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет сумму налога.

Однако в случае, указанном в вопросе, произведен зачет стоимости ремонта арендованного имущества в счет арендной платы. Таким образом, доход, подлежащий обложению налогом, получен налогоплательщиком не в денежной форме, поэтому у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога на добавленную стоимость с налогоплательщика.

Пленум ВАС РФ также отметил, что в том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация предоставляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ (п. 10 Постановления от 11.06.1999 N 41/9).

Указанная позиция также высказана в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2004 N А11-8006/2003-К2-Е-3318.

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

21.04.2005

————