Вопрос: Выручка организации, перешедшей с 01.01.2003 на УСНО, в августе 2003 г. превысила 15 млн руб., в связи с чем с 01.07.2003 (то есть с начала III квартала 2003 г.) организация считается перешедшей на общий режим налогообложения.

В сентябре в распоряжение организации поступает оплата за услуги, оказанные заказчику в июне. Необходимо ли с полученной суммы исчислять и уплачивать в бюджет НДС?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является, в частности, реализация организацией услуг. При этом возникновение объекта налогообложения по НДС возможно только в том случае, если в момент оказания услуг организация являлась плательщиком данного налога.

Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ организации, перешедшие на УСНО, не признаются плательщиками НДС. При этом п.4 ст.346.13 НК РФ, в частности, установлено, что если по итогам налогового (отчетного) периода по единому налогу доход организации превысит 15 млн руб., то такая организация переводится на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

В представленной в вопросе ситуации организация переведена на общий режим налогообложения с начала III квартала 2003 г., тогда как услуги были оказаны ею во II квартале 2003 г., то есть в период, когда организация не являлась плательщиком НДС.

Таким образом, в момент оказания услуг объект налогообложения по НДС у организации возникнуть не мог, налог покупателю в составе цены услуг не предъявлялся и, как следствие, исчислять и уплачивать в бюджет НДС с суммы выручки, полученной после перехода на общий режим налогообложения, за оказанные в июне 2003 г. услуги у организации нет необходимости.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003

————