"Финансовая газета", N 47, 2004

Вопрос: Как при недостаточности средств резерва, подтвержденного инвентаризацией на 31 декабря 2004 г., определить сумму, дополнительно включаемую в расходы на оплату труда по состоянию на эту дату, если на 2004 г. перенесен остаток резерва 2003 г.?

Ответ: При недостаточности средств фактически начисленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно ЕСН, по которым ранее не создавался резерв (п.3 ст.324.1 НК РФ). Например, если сумма перенесенного с 2003 г. на 2004 г. остатка резерва составила 2 млн руб., сумма фактически начисленного в 2004 г. резерва - 8 млн руб., а сумма фактических расходов на оплату использованных в 2004 г. отпусков - 13 млн руб. (все приведенные суммы указаны с учетом ЕСН и подтверждены инвентаризацией), то налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря 2004 г. включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно ЕСН, по которым ранее не создавался резерв в размере 3 млн руб. (13 млн руб. - 2 млн руб. - 8 млн руб.).

А.Федоров

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

17.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——