"Финансовая газета", N 47, 2004

Вопрос: Вправе ли налогоплательщик, сформировавший в 2003 г. резерв, перенести на 2004 г. часть этого резерва, приходящуюся на отпуска, которые перенесены сотрудниками на 2004 г.?

Ответ: Согласно п.1 ст.324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этого налогоплательщик должен составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая ЕСН с этих расходов. Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Пунктом 4 ст.324.1 предусмотрено, что резерв должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений ЕСН. Поэтому налогоплательщик, сформировавший в 2003 г. резерв, вправе перенести на 2004 г. часть его, приходящуюся на отпуска, которые перенесены сотрудниками на 2004 г. Например, если в 2003 г. налогоплательщик сформировал резерв в размере 85 млн руб., в 2004 г. может создать резерв в размере 90 млн руб., а часть суммы резерва, созданного в 2003 г., перенесенная на 2004 г. и приходящаяся на отпуска, перенесенные сотрудниками на 2004 г., составляет 20 млн руб. (все приведенные суммы указаны с учетом ЕСН), то в 2004 г. налогоплательщик вправе произвести при создании резерва дополнительные расходы только в размере 70 млн руб. (90 млн руб. - 20 млн руб.).

В таблице приведены суммы ежемесячных отчислений в данный резерв в рассмотренном случае, исчисленные в соответствии с п.1 ст.324.1 НК РФ.

     
   —————————————T—————————————————————————T—————————————————————————¬
   |    Месяц   |Сумма начислений в резерв|Сумма начислений в резерв|
   |            |   в 2003 г., млн руб.   |   в 2004 г., млн руб.   |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Январь      |            9            |            —            |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Февраль     |            8            |            1            |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Март        |            8            |            8            |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Апрель      |            8            |            7            |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Май         |            6            |            7            |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Июнь        |            7            |            6            |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Июль        |            8            |            7            |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Август      |            6            |            7            |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Сентябрь    |            7            |            8            |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Октябрь     |            6            |            7            |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Ноябрь      |            7            |            6            |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Декабрь     |            5            |            6            |
   L————————————+—————————————————————————+——————————————————————————
   

Таким образом, если с 2003 г. на 2004 г. переносится остаток резерва в размере 20 млн руб., а в I квартале 2004 г. организация вправе сформировать резерв в размере 29 млн руб., то в 2004 г. первое начисление в резерв в сумме 1 млн руб. организация производит в феврале 2004 г.

А.Федоров

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

17.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——