Вопрос: Организация - плательщик единого налога при применении УСНО в августе 2003 г. открывает новый вид деятельности, который в соответствии с законом субъекта РФ подлежит обложению ЕНВД. Подлежит ли организация в таком случае переводу на общую систему налогообложения (ОСНО) и если да, то с какого периода?

Ответ: Главой 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок перевода субъектов предпринимательской деятельности с УСНО на ОСНО только в двух случаях: при превышении в течение года выручкой суммы 15 млн руб. либо при превышении остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов (определяемой на основании законодательства о бухгалтерском учете), находящихся в собственности налогоплательщика, лимита в 100 млн руб. (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Организация, допустившая любое из упомянутых превышений, считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено такое превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при ОСНО, исчисляются и уплачиваются ею в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Организация не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором она перешла на ОСНО (п.4 ст.346.13 НК РФ).

В то же время в п.3 ст.346.12 НК РФ перечислен ряд причин, являющихся основанием для запрета применения УСНО, в число которых входит, в частности, перевод на систему налогообложения в виде ЕНВД хотя бы по одному виду деятельности (пп.12 п.3 ст.346.12 НК РФ).

При этом как в упомянутой статье, так и в гл.26.2 НК РФ в целом отсутствуют какие-либо разъяснения относительно алгоритма действий налогоплательщика, нарушившего одно из приведенных в п.3 ст.346.12 НК РФ условий.

По мнению Минфина России, порядок перевода на ОСНО, установленный п.4 ст.346.13 НК РФ, является льготным, тогда как нарушение всех иных ограничений на применение УСНО влечет за собой невозможность ее применения в принципе независимо от того, когда соответствующее ограничение было нарушено. В результате организация обязана пересчитать свои налоговые обязательства с начала налогового периода (года), в котором она перешла на УСНО, и уплатить соответствующую сумму налогов и пени (см. Письмо Минфина России от 04.10.2002 N 04-00-11).

Специалисты налоговых органов разъясняют, что в такой ситуации будут в судебном порядке добиваться перевода организации с УСНО с начала того отчетного периода (квартала), в котором была начата деятельность, в отношении которой применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД. При этом в отсутствие какой-либо арбитражной практики по данному вопросу предсказать, какое решение примет суд, мы не беремся.

Однако, на наш взгляд, существует еще один вариант разрешения представленной в вопросе проблемы.

Как уже было отмечено выше, в настоящий момент порядок перевода предпринимателей с упрощенной системы налогообложения в случае нарушения условий ее применения, отличных от упомянутых в п.4 ст.346.13 НК РФ, законодательно не установлен.

Исходя из контекста ст.346.12 НК РФ, перечисленные в п.3 ограничения касаются субъектов предпринимательской деятельности, планирующих применять УСНО впервые. Согласно п.3 ст.346.13 НК РФ налогоплательщики, уже применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода (года - п.1 ст.346.19 НК РФ) перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Но мы уже отмечали, что в ст.346.13 НК РФ предусмотрен перевод организации на ОСНО только в случае превышения лимита выручки или остаточной стоимости ОС и НМА (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Следовательно, по нашему мнению, организация, в августе 2003 г. начавшая осуществлять вид деятельности, в отношении которого переводится на уплату ЕНВД, вправе продолжать применять УСНО до конца 2003 г.

Отметим, что с 01.01.2004 субъекты предпринимательской деятельности, переведенные в соответствии с гл.26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, будут вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п.41 ст.1, ст.10 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации").

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003

————