"Финансовая газета", N 47, 2004

НДС С ПРОЦЕНТОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ЗАЙМУ

Допустим, что предприниматель, работающий по упрощенной системе налогообложения, вложил часть имущества в общие фонды банковского управления (далее - ОФБУ). В процессе деятельности банк, являющийся управляющей компанией указанного ОФБУ, предоставил заем ценными бумагами и получил доходы. Возникает вопрос, имеется ли обязанность по исчислению НДС с процентов, полученных по указанному займу.

В соответствии с п.2.5 Инструкции Банка России от 02.07.1997 N 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации" ОФБУ признается имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления. Согласно п.1 ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Таким образом, юридически ОФБУ регулируется гл.55 "Простое товарищество" ГК РФ.

Согласно п.1 ст.346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (далее - УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями. В связи с тем что при заключении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) не образуется самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности, положения гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ на простое товарищество (а следовательно, и на ОФБУ) не распространяются. Соответственно деятельность в рамках договора о совместной деятельности не может подпадать под действие УСН. Учитывая изложенное, реализация товаров (работ, услуг) в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Согласно пп.15 п.3 ст.149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Иначе говоря, от обложения НДС освобождаются только доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа. Если объектом займа являются ценные бумаги, то доходы, полученные заимодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат обложению НДС.

Что касается купонного дохода, полученного заемщиком от эмитента, если объектом займа является долговое обязательство (облигация), то указанный доход не подлежит обложению НДС у владельца облигации, т.е. у заемщика, поскольку его получение не связано с реализацией товаров (работ, услуг). Если указанный купонный доход или часть его перечисляется заемщиком ценных бумаг заимодавцу этих ценных бумаг, то у заимодавца он подлежит обложению НДС на основании п.2 ст.153 НК РФ, поскольку, передавая ценные бумаги по договору займа, он утрачивает право собственности на них и указанный доход (т.е. купонный доход, полученный заемщиком и перечисленный кредитору) следует рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа.

Теперь допустим, что банком переданы предпринимателю в заем бланки ценных бумаг (векселей). Рассмотрим, следует ли исчислять НДС в этом случае.

В соответствии с п.2 ст.153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Согласно пп.12 п.2 ст.149 НК РФ от обложения НДС освобождаются операции по реализации ценных бумаг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг. Другими словами, от НДС освобождаются операции купли-продажи ценных бумаг, а не посреднические операции, за которые посредник получает комиссию. Что касается услуг, связанных с изготовлением бланков ценных бумаг, реализацией этих бланков, их оформлением, то они не подпадают под названное освобождение операций на рынке ценных бумаг и, следовательно, обороты по их реализации подлежат обложению НДС.

Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В соответствии со ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе. Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст.146 НК РФ).

Следовательно, продавец товара (кредитор) исходя из стоимости передаваемого товара, определенной условиями договора займа, должен исчислить и внести в бюджет НДС. При возврате товаров продавец (кредитор) производит вычет сумм налога, ранее уплаченных им в бюджет.

Подпунктом 3 п.1 ст.162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС, определенная по нормам ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производился расчет процента. Суммы процента по товарному кредиту в части, не превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, не подлежат обложению НДС.

Г.Писцов

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

17.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——