Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы за вычетом расходов. При покупке за наличный расчет материалов или канцтоваров (без НДС, так как продавец переведен на ЕНВД) представитель организации получает от продавца только кассовый и товарный чеки.

Соответствует ли действующему законодательству требование налогового инспектора представить счет-фактуру на указанные выше покупки для подтверждения права на отнесение затрат на канцтовары к расходам?

Ответ: В соответствии с пп.17 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на расходы на канцелярские товары. В то же время упоминание определенного вида расходов в перечне, предусмотренном п.1 ст.346.16 НК РФ, вовсе не означает автоматического их включения в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу. Согласно п.п.2, 3 ст.346.16 НК РФ налогоплательщик всегда должен проверять соответствие расходов критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ, то есть расходы должны быть: 1) экономически обоснованными; 2) направленными на извлечение доходов; 3) подтвержденными документально. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.1 ст.252 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.346.24 НК РФ форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСНО), утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России.

Согласно Приложению N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к Приказу МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период (п.1.1).

Понятие первичных документов дано в п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, первичные учетные документы могут быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные реквизиты, как: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Кассовый и товарный чеки являются документами, подтверждающими факт оплаты покупателем приобретенных товарно-материальных ценностей.

К указанным документам, имеющимся у организации, для подтверждения расходов на канцелярские товары дополнительно рекомендуется иметь такой первичный документ, как накладную (например, товарную накладную N ТОРГ-12, унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), которую обычно получают вместе с товарно-материальными ценностями от продавца.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для подтверждения расходов в виде сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Следовательно, в изложенной ситуации необходимость в получении организацией, применяющей УСНО, от поставщиков товаров (работ, услуг) счетов-фактур отсутствует.

А.В.Рымкевич

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003

————