"Бухгалтерский учет", 2004, N 23

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при перечислении в Пенсионный фонд РФ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нанятых им работников допустил ошибку в заполнении платежных документов (неправильно указал коды бюджетной классификации). В результате в карточке лицевого счета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, образовалась переплата, а в карточке лицевого счета по страховым взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии, - недоимка в сумме переплаты, числящейся на лицевом счете по страховым взносам, направленным на финансирование страховой части трудовой пенсии.

В зачете переплаты индивидуальному предпринимателю налоговым органом отказано.

Какую сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в этом случае индивидуальный предприниматель вправе учесть при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период: общую сумму уплаченных им в соответствии с расчетом страховых взносов либо сумму уплаченных им в соответствии с расчетом страховых взносов, уменьшенную на сумму переплаты, образовавшейся в карточке лицевого счета по страховым взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии?

Ответ: Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии по тарифам, предусмотренным ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за свое страхование в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц (ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса.

Принимая во внимание то обстоятельство, что п. 2 ст. 346.32 НК РФ не связывает возникновение у налогоплательщиков единого налога на вмененный доход права на уменьшение суммы исчисленного ими за налоговый период единого налога с соблюдением действующего порядка уплаты (зачисления) и дальнейшего использования уплаченных ими сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при исчислении единого налога на вмененный доход налогоплательщики должны учитывать общую сумму исчисленных и фактически уплаченных ими по всем основаниям страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы Российской Федерации

II ранга

Подписано в печать

15.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——