"Бухгалтерский учет", 2004, N 23

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОВЕРШЕНИЕ НОТАРИАЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЙ

Все организации время от времени прибегают к услугам нотариусов. Нотариусы подтверждают верность копий документов, заверяют банковские карточки с образцами подписей, принимают на хранение документы и т.п. Нередко суммы, уплачиваемые за совершение нотариальных действий, весьма существенны. Какими первичными документами должны оформляться услуги нотариуса, как отражать в учете расходы на эти услуги? Эти и другие вопросы рассмотрены в предлагаемой статье.

Деятельность нотариусов регулируется Основами законодательства РФ о нотариате (утв. Постановлением Верховного Совета РФ от 11.02.1993 N 4462-1). Нотариусы совершают следующие нотариальные действия:

- удостоверяют сделки;

- налагают и снимают запрещения отчуждения имущества;

- свидетельствуют верность копий документов и выписок из них;

- свидетельствуют подлинность подписи на документах;

- свидетельствуют верность перевода документов с одного языка на другой;

- удостоверяют время предъявления документов;

- передают заявления физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам;

- принимают в депозит денежные суммы и ценные бумаги;

- совершают исполнительные надписи;

- совершают протесты векселей;

- предъявляют чеки к платежу и удостоверяют неоплату чеков;

- принимают на хранение документы;

- обеспечивают доказательства;

- совершают иные нотариальные действия, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Обязательного нотариального удостоверения требуют договоры уступки требования и перевода долга, основанных на сделке, совершенной в нотариальной форме; ренты; залог движимого имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен; соглашение об изменении или о расторжении договора, заключенного в нотариальной форме, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное. Гражданский кодекс РФ не содержит исчерпывающего перечня таких сделок, поэтому обязательное нотариальное удостоверение сделок необходимо и в иных случаях, указанных в законодательных актах.

Требования к документам, предоставляемым нотариусам

Нотариус обращает внимание на то, как оформлены предоставляемые ему документы. Не принимаются для совершения нотариальных действий документы, имеющие подчистки либо приписки, зачеркнутые слова и иные неоговоренные исправления, а также документы, написанные карандашом. Текст нотариально удостоверяемой сделки должен быть написан ясно и четко, относящиеся к содержанию документа числа и сроки обозначены хотя бы один раз словами, а наименования юридических лиц - без сокращений, с указанием адресов их исполнительных органов. Фамилии, имена и отчества граждан, адреса их места жительства должны быть написаны полностью. Помимо этого в документе, объем которого превышает один лист, листы должны быть прошиты, пронумерованы и скреплены печатью.

Если предоставленные документы не соответствуют требованиям законодательства, нотариус откажет в совершении нотариального действия.

Нотариус обязан отказать в совершении нотариальных действий также и в случаях, если:

- совершение такого действия противоречит закону;

- действие подлежит совершению другим нотариусом;

- с просьбой о совершении нотариального действия обратился недееспособный гражданин либо представитель, не имеющий необходимых полномочий;

- сделка, совершаемая от имени юридического лица, противоречит целям, указанным в его уставе или положении;

- сделка не соответствует требованиям закона.

Лицо, которому отказано в совершении нотариального действия, имеет право получить от нотариуса письменное объяснение причины отказа и разъяснения по порядку его обжалования. В этих случаях нотариус не позднее 10 дней со дня обращения за совершением нотариального действия выносит постановление об отказе в его совершении. Обжалование нотариальных действий или отказа в их совершении производится заинтересованными лицами в суде общей юрисдикции или в арбитражном суде по месту нахождения государственной нотариальной конторы или нотариуса, занимающегося частной практикой.

Нотариус регистрирует все совершаемые нотариальные действия в реестре, выписки из которого предоставляет по письменному заявлению организаций и лиц, в отношении и по поручению которых совершено нотариальное действие. Подобные сведения также предоставляются по требованию суда, прокуратуры, органов следствия в связи с находящимися в их производстве уголовными или гражданскими делами либо по требованию арбитражного суда в связи с разрешаемыми им спорами.

Оплата нотариальных действий

Нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы взимает государственную пошлину. Размеры пошлины за совершение нотариальных действий установлены п. 4 ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине".

Нотариус, занимающийся частной практикой, за выполнение действий, для которых в законодательстве Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом.

В законодательстве четко разделены понятия "государственная пошлина" и "тариф" в зависимости от того, какой нотариус (государственный или частный) оказывает нотариальные услуги. Под государственной пошлиной понимается установленный законодательством обязательный и действующий на территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий (в частности, нотариальных) либо за выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Государственная пошлина перечисляется в соответствующий бюджет, что коренным образом отличает ее от тарифа, который идет на финансирование деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой.

Нотариальное действие признается совершенным после уплаты государственной пошлины или суммы согласно тарифу.

В случаях, когда тариф определяется соглашением, нотариус делает отметку в реестре и документах о взыскании тарифа по соглашению или о том, что положения ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате разъяснены (например, "взыскано... руб. по тарифу на основании соглашения в порядке ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате").

Ставки государственной пошлины предусмотрены в размерах, кратных минимальному размеру оплаты труда, в процентах от МРОТ или в процентах от цены документа. Для целей исчисления размера пошлин размер МРОТ установлен на уровне 100 руб. (Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ).

В некоторых случаях размер пошлины зависит от суммы договоров, удостоверяемых нотариусом. За удостоверение сделок об обмене имуществом (договора мены) пошлина может уплачиваться со стоимости имущества, которая выше, или со стоимости имущества с учетом денежной доплаты к нему. Для исчисления размера государственной пошлины или тарифа, взимаемых за удостоверение сделок с транспортными средствами, их стоимость определяется экспертными учреждениями органов юстиции или организациями, связанными с техническим обслуживанием и продажей транспортных средств.

Если стороны заключили договор, предметом которого является отчуждение имущества на сумму не ниже той, которая указана в оценочном документе, государственная пошлина или тариф исчисляются исходя из суммы, указанной в оценочном документе.

При удостоверении сделок, исчисляемых в иностранной валюте, размер государственной пошлины или тарифа подлежит пересчету на рубли по курсу, установленному ЦБ РФ и действовавшему на день уплаты государственной пошлины или тарифа.

За нотариальные действия, совершаемые вне рабочего места нотариуса, государственная пошлина или тариф взимаются в 1,5-кратном размере от действующих обычно. Кроме того, при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.

Возврат госпошлины

Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату в случае внесения в большем размере, чем это требуется по закону, или в случае отказа лица, уплатившего государственную пошлину, от совершения нотариального действия.

Заявление о возврате излишне уплаченной государственной пошлины из бюджета может быть подано в налоговый орган в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы. К заявлению прилагаются справка нотариуса (или уполномоченного должностного лица) об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата пошлины, а также платежные поручения или квитанции с отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.

Возврат излишне уплаченной пошлины производится в течение 1 месяца со дня подачи заявления.

Особенности учета расходов

на оформление нотариальных действий

В бухгалтерском учете организации порядок отражения услуг нотариуса определяется целью, с которой выполнены те или иные нотариальные действия.

Так, если нотариальные действия связаны с приобретением основных средств организации, то согласно п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, понесенные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете такие расходы собираются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Аналогично на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражается сумма оплаты нотариальных действий, связанных с приобретением нематериальных активов, включаемая в первоначальную стоимость нематериальных активов в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Оплата услуг нотариуса за выполнение нотариальных действий, которые могут быть отнесены непосредственно к процессу приобретения материально-производственных запасов (МПЗ), также включается в их первоначальную стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В этом случае порядок отражения расходов на оплату нотариальных действий на счетах бухгалтерского учета зависит от принятой организацией учетной политики. Расходы могут быть непосредственно отнесены на счета учета МПЗ (10 "Материалы", 41 "Товары"). Либо они могут быть предварительно отражены на дебете счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (если текущий учет МПЗ организован по учетным ценам с выделением отклонений на отдельный счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей").

Расходы организации на оплату нотариальных действий, связанных с ее текущей деятельностью: производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, согласно п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счетах учета издержек производства и обращения.

Как правило, такие расходы признаются управленческими и учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Если же нотариальные действия можно связать непосредственно со сбытом продукции, то их относят к коммерческим расходам и отражают на счете 44 "Расходы на продажу".

На практике может сложиться ситуация, когда нотариальные действия связаны со сделкой в рамках обычных видов деятельности, получение экономической выгоды по которой предполагается на протяжении нескольких отчетных периодов. В таком случае понесенные расходы могут быть отнесены на счет 97 "Расходы будущих периодов", откуда они будут списываться на счета учета затрат в порядке, принятом учетной политикой организации.

Помимо обеспечения обычных видов деятельности, нотариальные действия могут производиться в связи с прочим выбытием активов организации. Например, требуется нотариальное удостоверение договора купли-продажи при реализации объекта основных средств. В этом случае расходы на нотариальные действия признаются операционными расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99) и учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Также по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" может быть отражена оплата нотариальных действий, непосредственно связанных с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

Государственная пошлина (или тариф) уплачивается наличными денежными средствами или перечисляется по безналичному расчету через учреждения банков.

В случае безналичной оплаты нотариальных действий перечисленные выше счета бухгалтерского учета (08, 10, 15, 26, 44, 91 и другие в зависимости от цели оплачиваемых нотариальных действий и принятой учетной политики) дебетуются в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Перечисление денежных средств оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Платежные поручения (оригиналы) представляются нотариусу с отметкой банка.

Если же организация оплачивает нотариальные действия наличными денежными средствами, то суммы, выданные из кассы подотчетным лицам, учитываются по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетом 50 "Касса". Понесенные расходы разносятся на соответствующие счета бухгалтерского учета (08, 10, 15, 26, 44, 91 и др. в зависимости от цели оплачиваемых нотариальных действий и принятой учетной политики) на основании утвержденного авансового отчета в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Документальное оформление операций

по оплате нотариальных действий

Для бухгалтерского учета существенно не только грамотное разнесение понесенных расходов по счетам, но и их надлежащее документальное оформление.

При получении оплаты за совершение нотариальных действий нотариусы не применяют контрольно-кассовую технику.

Примечание. Вопрос о необходимости применения нотариусами контрольно-кассовой техники и, следовательно, необходимости получения кассового чека довольно долго оставался дискуссионным.

Министерство финансов РФ в ответе на частный вопрос выразило мнение о нераспространении норм Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий (Письмо Минфина России от 24.10.2003 N 16-00-24/45).

Разъяснения налоговых органов последовали значительно позже. Письма МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@ и от 28.05.2004 N 33-0-11/357@ подтверждают, что ККТ не должна применяться при оплате нотариальных действий.

Документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, должен быть составлен с учетом требований, содержащихся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В первичном документе должно быть указано, что совершено нотариальное действие, а также размер тарифа. Налоговые органы признают первичным учетным документом также реестр регистрации нотариальных действий (Письмо МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@).

Такая постановка вопроса не вызывает вопросов со стороны нотариусов, обязанных вести реестр. Затруднения могут возникнуть у организации, обращавшейся за совершением нотариальных действий. Для подтверждения оплаты у нее могут потребовать наличие выписки из реестра регистрации нотариальных действий.

На практике получение наличных денежных средств частными нотариусами оформляется приходными кассовыми ордерами или справками о совершении нотариальных действий.

Однако все перечисленные документы фиксируют факт совершения нотариального действия и его оплаты, а для бухгалтерского учета необходимо знать и его цель. Поэтому бухгалтеру целесообразно отдельно оформлять служебные записки и бухгалтерские справки, расшифровывающие предназначение нотариальных действий и порядок их бухгалтерского учета, которые утверждает руководитель организации.

Также необходимо помнить, что деятельность частных нотариусов подлежит обязательному лицензированию, к комплекту документов, подтверждающих совершение нотариальных действий, целесообразно прикладывать заверенную копию его лицензии.

Налогообложение расходов

на совершение нотариальных действий

В соответствии со ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются затраты организации в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В связи с этим возникает вопрос: какие тарифы считать утвержденными в установленном порядке? Согласно ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации.

За выполнение тех же действий, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением сторон.

Таким образом, расходы организации в виде платы частному нотариусу относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, уменьшающим налогооблагаемую базу налога на прибыль. В случаях, когда совершение нотариальных действий обязательно, расходы принимаются только в суммах, не превышающих размеры государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе.

Услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина; все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ), не облагаются НДС.

Не облагается НДС совершение нотариальных действий, за которые взимается государственными нотариальными конторами государственная пошлина, а частными нотариусами плата, соответствующая размеру государственной пошлины.

На практике вопросы исчисления НДС зависят от нотариуса, совершающего нотариальные действия. Если нотариусом выданы документы об оплате, в которых НДС выделен, прилагается счет-фактура, то такие суммы налога могут быть приняты к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). В противном случае следует полагать, что данные нотариальные услуги не облагаются НДС.

С.Е.Крюков

Юрист

ООО "ХГ НИТОЛ"

Ю.В.Щербинина

Зам. главного бухгалтера

ООО "СОПАПЭКС"

Подписано в печать

15.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——