"ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИЯ БЕРАТОРА "СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ" "РАЗДЕЛ III. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ" (ред.

Полное Содержание и Поисковый регистр см. в Путеводителе

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

"Электронная версия бератора "Современная налоговая энциклопедия", 2004

РАЗДЕЛ III. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

(Электронная версия бератора полностью соответствует печатной версии бератора

в редакции обновления за декабрь 2005 года)

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен гл.21 Налогового кодекса. МНС разъяснило, как применять эту главу, в Методических рекомендациях, утвержденных Приказом от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

Налогоплательщики

НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты НДС.

Получить освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 1 млн руб. (без учета НДС).

Пример. За I квартал фирма получила выручку от реализации товаров на общую сумму 960 000 руб. (без учета НДС), в том числе:

- за январь - 350 000 руб.;

- за февраль - 290 000 руб.;

- за март - 320 000 руб.

С апреля фирма вправе подать уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС.

Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев. Список подакцизных товаров приведен в разделе "Федеральные налоги и сборы" -> подраздел "Акцизы" -> пункт "Налогоплательщики".

Пример. Предприниматель занимается розничной торговлей. Объем выручки за три месяца не превысил 1 000 000 руб. Однако в число товаров, которыми он торговал в этом периоде, входят сигареты (подакцизный товар). Следовательно, предприниматель не имеет права на освобождение от НДС.

Обратите внимание: если вы освобождены от уплаты НДС, налог с товаров, ввозимых на территорию России, заплатить все равно придется. Дело в том, что на этот случай освобождение не распространяется.

Если вы хотите использовать свое право на освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.

Форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342.

Документы, которые необходимо представить вместе с уведомлением, приведены в п.6 ст.145 НК РФ. Их нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы планируете получить освобождение.

Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.

Чтобы продлить освобождение, подайте в налоговую инспекцию те же документы, но не позднее 20 дней с момента окончания освобождения.

Если вы не представите уведомление и необходимые документы или в них будут указаны недостоверные сведения, то сумма НДС будет восстановлена к уплате в бюджет, а с вас взыщут штраф и пени.

Если в период действия освобождения выручка от реализации товаров за любые три месяца, идущих подряд, превысит 1 млн руб., то вам придется платить НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. N 2500/03). Также налог нужно будет платить, если вы начнете продавать подакцизные товары. НДС уплачивается начиная с того месяца, в котором это произошло.

Пример. Фирма использовала свое право на освобождение от уплаты НДС с 1 апреля 2003 г. Выручка от реализации товаров (без учета НДС) составила:

- за апрель - 290 000 руб.;

- за май - 350 000 руб.;

- за июнь - 330 000 руб.;

- за июль - 320 000 руб.;

- за август - 380 000 руб.

Таким образом, выручка за каждые три последовательных календарных месяца составила:

- за апрель - июнь 2003 г. - 970 000 руб. (290 000 + 350 000 + 330 000);

- за май - июль 2003 г. - 1 000 000 руб. (350 000 + 330 000 + 320 000);

- за июнь - август 2003 г. - 1 030 000 руб. (330 000 + 320 000 + 380 000).

В июне - августе 2003 г. сумма выручки превысила 1 000 000 руб. Это произошло в августе. Поэтому начиная с 1 августа 2003 г. фирма утрачивает право на освобождение и должна платить НДС.

Объект налогообложения

Что облагается налогом

1. Налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории России. Обратите внимание: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории России также облагается НДС.

Местом реализации товаров Россия считается в двух случаях:

1) товар находится на территории России и не перемещается за ее пределы.

Пример. По договору купли-продажи фирма отгружает товары из Челябинска в Москву. Местом реализации этих товаров является Россия. Следовательно, реализация этих товаров облагается НДС.

2) товар в момент начала отгрузки находится в России.

Пример. По договору купли-продажи фирма отгружает товары из Челябинска в Варшаву. Местом реализации товаров по этому договору является Россия. Следовательно, реализация этих товаров облагается НДС. Правда, здесь сразу необходимо отметить, что при соблюдении определенных условий экспорт товаров за пределы России облагается НДС по ставке 0%. Что это за условия, смотрите далее пункт "Ставка налога".

Местом реализации работ или услуг Россия считается в следующих случаях:

1) работы (услуги) связаны с недвижимостью, находящейся в России. Так, к таким работам относятся строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению.

Пример. Фирма реконструирует здание железнодорожного вокзала в Оренбурге. Место реализации строительно-монтажных работ - Россия. Следовательно, реализация этих работ облагается НДС.

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся в России. К таким работам, в частности, относятся работы по производству мебели, услуги по ремонту бытовой техники и т.п.

Пример. Фирма ремонтирует компьютеры и офисную оргтехнику. Ремонтный цех расположен в Смоленске. Место реализации этих услуг - Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.

3) на территории России фактически оказываются услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Пример. Российская фирма обучает иностранных специалистов. Если обучение происходит в России, место реализации этих услуг - Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС. Если обучение происходит за границей, Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;

4) если покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):

- услуги по передаче в собственность или по переуступке прав на патенты, лицензии, торговые марки, авторские права или иные аналогичные права;

- консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- услуги по подбору персонала;

- предоставление в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного транспорта;

- агентские услуги;

- услуги по обслуживанию самолетов, вертолетов, проводимые в российских аэропортах и воздушном пространстве России, услуги по обслуживанию морских судов.

Пример. Российская фирма оказала консультационные услуги иностранной компании.

Если иностранная компания осуществляет свою деятельность в России (зарегистрирована в России или в России находится ее постоянное представительство), место реализации этих услуг - Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.

Если иностранная компания деятельность в России не осуществляет (в России не зарегистрирована и не имеет в России постоянного представительства), Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;

5) все остальные работы или услуги (не перечисленные в п.п.1 - 4), если их оказала российская фирма или предприниматель, считаются реализованными на территории России. Если работы (услуги) носят вспомогательный характер, то место их реализации - место реализации основных работ (услуг).

2. Налогом облагается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль организаций.

Пример. На балансе фирмы находится детский сад.

Фирма приобрела товары и передала их детскому саду. Расходы на содержание детского сада налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Следовательно, такая операция облагается НДС.

3. Налогом облагается выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

4. Налогом облагается импорт товаров на территорию России.

Что не облагается налогом

Не облагаются НДС:

1. Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты. При этом операции по реализации валюты в целях нумизматики (коллекционирования) налогом облагаются.

2. Передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества правопреемникам при реорганизации фирмы.

3. Передача имущества некоммерческим организациям.

4. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, в качестве вклада по договору о совместной деятельности или в качестве взноса в паевой фонд кооператива.

5. Передача имущества участнику договора о совместной деятельности, если он выходит из договора. При этом НДС не облагается имущество, стоимость которого не превышает первоначальный вклад.

6. Передача имущества совладельцу фирмы (его правопреемнику или наследнику) при выходе его из фирмы, а также при распределении имущества ликвидируемой фирмы. При этом НДС не облагается имущество, стоимость которого не превышает первоначального взноса совладельца в уставный капитал этой фирмы.

7. Передача жилых помещений гражданам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при приватизации.

8. Конфискация имущества, наследование имущества, а также принятие в собственность найденных вещей.

9. Предоставление в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется данная норма, приведен в совместном Приказе МИД и МНС России от 13 ноября 2000 г. N 13747/БГ-3-06/386.

10. Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, который утверждает Правительство РФ. К ним относятся:

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;

- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

- технические средства для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. Перечень таких средств приведен в Постановлении Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998;

- очки (кроме солнцезащитных);

- линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ приведен в Постановлении Правительства РФ от 28 марта 2001 г. N 240.

11. Медицинские услуги. К ним относятся:

- услуги по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению. Перечень этих услуг приведен в Постановлении Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. N 132;

- медицинские услуги по сбору у населения крови;

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- услуги аптек по изготовлению лекарственных средств, по изготовлению и ремонту очков, ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;

- услуги санитаров по дежурству у постели больного;

- услуги патолого-анатомических бюро;

- медицинские услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Исключение составляют косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги. Но если эти услуги финансируются из бюджета, то они также не облагаются НДС.

12. Услуги по содержанию детей в яслях и детских садах, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях.

13. Реализация продуктов питания, приготовленных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, а также продуктов питания, произведенных предприятиями общепита и реализуемых этим столовым.

Эта льгота представляется в том случае, когда эти учреждения полностью или частично финансируются из бюджета или из средств фондов обязательного медицинского страхования.

14. Услуги архивов.

15. Услуги транспорта городского и пригородного сообщения (за исключением такси, в том числе маршрутного).

16. Ритуальные услуги.

17. Реализация почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов.

18. Предоставление в пользование жилья в жилищном фонде и общежитиях всех форм собственности.

19. Реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных).

20. Реализация долей в уставных капиталах и паев в паевых фондах.

21. Реализация ценных бумаг.

22. Услуги по гарантийному ремонту и техобслуживанию товаров в период гарантийного срока.

22. Услуги в сфере образования и воспитания, оказываемые некоммерческими образовательными организациями. Если такие организации продают товары (работы, услуги), приобретенные на стороне, то их реализация облагается НДС.

23. Услуги организаций кинематографии.

24. Реализация работ по реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, используемых религиозными организациями. К реставрационным работам не относятся:

- археологические и земляные работы в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;

- воссоздание полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений.

25. Реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли.

26. Услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства. К учреждениям культуры и искусства относятся:

- театры;

- кинотеатры;

- концертные организации;

- театральные и концертные кассы;

- цирки;

- библиотеки;

- музеи;

- выставки;

- дома и дворцы культуры;

- клубы;

- дома искусства;

- планетарии;

- парки культуры и отдыха;

- лектории и народные университеты;

- экскурсионные бюро;

- заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные, природные и ландшафтные парки.

Если учреждение культуры сдает имущество в аренду коммерческим фирмам, то такая услуга облагается НДС.

27. Оказание услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию самолетов, вертолетов, а также выполнение работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания. Перечень услуг по обслуживанию воздушного и морского транспорта приведен в Письме МНС России от 22 мая 2001 г. N ВГ-6-03/411.

28. Реализация или использование для собственных нужд товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг (за исключением посреднических), производимых и реализуемых следующими организациями:

- общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;

- организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

29. Банковские операции (за исключением инкассации).

30. Обеспечение информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов (в том числе оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами).

31. Реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров). Образцы таких изделий должны быть зарегистрированы в соответствии с правилами, приведенными в Постановлении Правительства РФ от 18 января 2001 г. N 35.

32. Реализация необработанных алмазов обрабатывающим организациям.

33. Оказание услуг по страхованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

34. Организация тотализаторов, проведение лотерей и других игр, основанных на риске.

35. Реализация драгоценных металлов и камней, необработанных алмазов.

36. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров).

37. Реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивные мероприятия. Формы билетов утверждаются Минфином России. Также не облагается оказание такими организациями услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения спортивных мероприятий.

38. Предоставление займов в денежной форме.

39. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и целевых внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

Кроме того, не облагается НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

40. Услуги санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, учреждений отдыха, расположенных в России.

41. Сельхозпродукция собственного производства, используемая для выдачи зарплаты в натуральной форме и для питания работников сельскохозяйственных предприятий. При этом выручка от реализации такой продукции должна составлять более 70% от общей величины выручки предприятия.

42. Импорт в Россию следующих товаров:

- медицинских товаров, которые не облагаются НДС;

- материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний. По перечню, который утверждает Правительство РФ;

- художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, являющимся в соответствии с законодательством особо ценными объектами культурного и национального наследия народов России;

- печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями по международным некоммерческим обменам;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

- необработанных природных алмазов;

- товаров, предназначенных для пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств и членов их семей;

- российской и иностранной валюты, банкнот, являющихся действующими средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и переработанной российскими рыбопромышленными организациями.

Если перечисленные товары после ввоза на территорию России будут использованы не по целевому назначению, на них нужно будет начислить НДС. При этом за весь период нахождения этих товаров в России начисляются пени.

43. Операции по реализации земельных участков (долей в них).

44. Реализация жилых домов, жилых помещений (долей в них).

45. Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по НДС равны календарному месяцу.

Исключение предусмотрено для фирм, у которых месячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 1 млн руб. У таких фирм налоговый и отчетный периоды равны кварталу.

Пример. Выручка фирмы без НДС составила:

- за январь - 450 000 руб.;

- за февраль - 500 000 руб.;

- за март - 700 000 руб.

Поскольку выручка за каждый месяц не превышает 1 млн руб., фирма перечисляет налог в бюджет и подает декларацию по окончании I квартала.

Ставки налога

Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%.

Ставка 0%

Ставка 0% применяется:

- по экспортируемым товарам;

- при реализации услуг по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;

- при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

- при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;

- при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, приведен в Письме МНС России от 1 апреля 2003 г. N РД-6-23/382.

Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.

Документы, которые нужно представить,

чтобы использовать ставку 0%

Чтобы использовать ставку 0%, вы должны представить в налоговую инспекцию следующие документы.

1. Контракт с иностранным партнером на поставку товара за пределы таможенной территории России.

2. Выписку по банковскому счету (ее копию, копию приходного кассового ордера) о поступлении денег от реализации товара иностранному партнеру.

Если расчеты осуществляются на основании бартерного договора, в налоговую инспекцию нужно представить документы (накладные, акты приемки и т.п.), подтверждающие ввоз в Россию имущества, полученного в обмен на экспортируемые товары.

3. Таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможни, выпустившей товары на экспорт, и таможни того региона, в котором товар пересек границу России.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных или других документов, подтверждающих вывоз товаров из России. Документы должны быть с отметкой таможни.

Если товар вывозится из России через морской порт, в налоговую инспекцию вы должны представить:

- копию поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки;

- копию коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором указан порт разгрузки за пределами России. Обратите внимание: в этой ситуации фирма вместо коносамента может представить и другие документы: например, морские накладные или погрузочные билеты. Об этом сказано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 14 июля 2003 г. N 12-П;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую поступление денег от иностранного лица.

Если товар вывозится из России воздушным транспортом, в налоговую инспекцию вы должны представить копию международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки за рубежом.

5. Если вы продаете товары на экспорт через посредника, вы должны представить в налоговую инспекцию дополнительные документы:

- договор, заключенный с этим посредником;

- контракт посредника с иностранным партнером;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую поступление денег от покупателя.

Все документы нужно подать в инспекцию вместе с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней со дня оформления таможенной декларации на вывоз товаров. Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Однако если потом налогоплательщик представит необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет вернуть сумму уплаченного налога.

Ставка 10%

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные товары:

- скот и птица в живом весе, а также мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий);

- молоко и молокопродукты, в том числе и мороженое (кроме мороженого, изготовленного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

- яйца и яйцепродукты;

- масло растительное, маргарин, маслосемена и продукты их переработки;

- сахар, сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, овощи;

- хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия;

- рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (кроме деликатесных);

- продукты детского и диабетического питания;

2) товары для детей:

- трикотажные и швейные изделия, включая изделия из натуральных овчины и кролика (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха);

- обувь (кроме спортивной);

- кровати и матрацы детские, коляски;

- школьные принадлежности (тетради, пеналы, счетные палочки, счеты, дневники, альбомы, папки, обложки, кассы цифр и букв);

- игрушки, пластилин;

- подгузники;

3) продукция средств массовой информации и книжная продукция:

- продукция средств массовой информации (кроме рекламной и эротической);

- книжная продукция (кроме рекламной и эротической).

Перечень этой продукции приведен в Постановлении Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41.

4) лекарства, лекарственные средства, а также изделия медицинского назначения.

Определение НДС расчетным путем

В некоторых случаях суммы, полученные за товары (работы, услуги), включают в себя НДС, но он не выделен отдельной строкой в расчетных документах. Тогда сумму налога нужно определить самостоятельно.

По операциям, облагаемым НДС по ставке 10%, НДС определяется:

     
       ——————————————————————————————————¬   ——————————¬   —————————¬
       |Доход, который облагается налогом| х |   10%   | : |  110%  |
       L——————————————————————————————————   L——————————   L—————————

По операциям, облагаемым НДС по ставке 18%, НДС определяется:

     
       ——————————————————————————————————¬   ——————————¬   —————————¬
       |Доход, который облагается налогом| х |   18%   | : |  118%  |
       L——————————————————————————————————   L——————————   L—————————

НДС исчисляется расчетным путем в следующих случаях.

1. При получении авансовых платежей. Если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то сумма аванса НДС не облагается.

Пример. Фирма получила предоплату под предстоящую поставку офисной мебели - 590 000 руб. Реализация мебели облагается по ставке 18%, поэтому НДС с полученного аванса исчисляется по формуле:

590 000 руб. х 18% : 118%.

Сумма налога составит 90 000 руб.

2. При получении денег за проданные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

3. При получении процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту. Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка.

Пример. Фирма продала товары, облагаемые НДС по ставке 18%, с отсрочкой платежа в три месяца. Покупатель выписал вексель на сумму 483 750 руб., в том числе:

- стоимость товара - 450 000 руб.;

- проценты за отсрочку платежа исходя из 30% годовых - 33 750 руб. (450 000 руб. х 30% х 3 мес. : 12 мес.).

Ставка рефинансирования Центрального банка равна 14%.

НДС исчисляется с суммы процентов, равной 18 000 руб. (450 000 руб. х (30% - 14%) х 3 мес. : 12 мес.).

Товары облагаются НДС по ставке 18%, поэтому НДС с суммы полученных процентов исчисляется по формуле:

18 000 руб. х 18% : 118%.

Сумма налога составит 2745,76 руб.

4. При получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.

Пример. Фирма отгрузила покупателю товары на сумму 500 000 руб. При этом она застраховала исполнение обязательств покупателя по оплате товаров. Если покупатель не оплатит товары, то страховая выплата составит 500 000 руб.

Покупатель не исполнил своих обязательств, и фирма получила страховку в сумме 500 000 руб. Операции по реализации товаров облагаются НДС по ставке 18%, поэтому с полученной страховки налог исчисляется по формуле:

500 000 руб. х 18% : 118%.

Сумма налога составит 76 271,20 руб.

5. При перепродаже имущества, учет которого ведется по ценам, включающим в себя НДС (например, имущества, полученного ранее безвозмездно).

Пример. Фирма получила безвозмездно товары на сумму 50 000 руб. (включая НДС). Поскольку товары не были оплачены, НДС по ним к вычету не принимался. Через некоторое время товары были проданы за 60 000 руб. Фирма должна начислить НДС с суммы 10 000 руб. (60 000 - 50 000) по формуле:

10 000 руб. х 18% : 118%.

Сумма налога составит 1525,40 руб.

6. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения.

Пример. Фирма закупила у населения молоко на общую сумму 2000 руб., а продала за 3000 руб. Молоко облагается налогом по ставке 10%. Фирма должна начислить НДС с суммы 1000 руб. (3000 - 2000) по формуле:

1000 руб. х 10% : 110%.

Сумма налога составит 90,9 руб.

7. При удержании налога налоговыми агентами. Налоговый кодекс определяет три случая, когда вы должны заплатить НДС, если перечисляете деньги контрагенту:

- если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;

- если вы арендуете государственное или муниципальное имущество;

- если по поручению государства вы реализуете конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

В этих случаях ваша фирма или вы как предприниматель выступаете в роли налогового агента. То есть вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет.

Пример. Фирма арендовала помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата - 24 000 руб.

Согласно договору, фирма перечисляет арендную плату за три месяца вперед, то есть 72 000 руб. (24 000 руб. х 3). Из этой суммы фирма как налоговый агент должна удержать сумму НДС по формуле:

72 000 руб. х 18% : 118%.

Сумма налога составит 10 983 руб.

Ставка 18%

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.

Налоговая база

Налоговая база по НДС - все полученные доходы, которые связаны с оплатой товаров (работ, услуг).

Кроме того, в налоговую базу включаются:

- полученные авансы. Однако если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то налог с него не платится;

- полученные за проданные товары (работы, услуги) деньги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту. Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка;

- полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но без включения в нее НДС.

В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене. Однако в некоторых случаях налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены рыночным (подробнее читайте раздел "Налог на прибыль организаций" -> подраздел "Налоговая база" -> пункт "Доходы фирмы").

По результатам проверки налоговая инспекция может потребовать у вас доплатить налог исходя из рыночных цен и уплатить пени. Чтобы этого не произошло, вы можете самостоятельно рассчитать и уплатить налог исходя из рыночных цен.

Налоговая база по договорам финансирования

под уступку денежного требования

Договор финансирования под уступку денежного требования предусматривает, что задолженность покупателя за отгруженные ему товары передается другому лицу - финансовому агенту.

Независимо от того, за какую сумму была продана задолженность, налоговая база по реализации товаров определяется в обычном порядке.

Пример. Фирма заключила с покупателем договор на продажу товаров. Стоимость товаров, согласно договору, - 500 000 руб. плюс НДС - 90 000 руб.

В дальнейшем фирма реализовала право требования по этому договору другой организации за 450 000 руб. Несмотря на это, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, составит 90 000 руб.

Новый кредитор, купивший дебиторскую задолженность, может перепродать ее другой фирме. В этом случае налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение.

Пример. Фирма, купившая дебиторскую задолженность за 500 000 руб., перепродала ее другой организации за 550 000 руб. В налоговую базу включается 50 000 руб. (550 000 - 500 000).

Налоговая база у посредников

Фирмы-посредники, работающие по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, исчисляют НДС с суммы полученного вознаграждения. Если фирма-посредник реализует товары, освобожденные от НДС, ее вознаграждение все равно облагается этим налогом.

Исключение составляют услуги по реализации следующих товаров и услуг:

- услуги по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

- не облагаемые НДС медицинские товары (по установленному Правительством РФ перечню);

- ритуальные услуги;

- изделия народных художественных промыслов.

Налоговая база при реализации фирмы

Налоговая база при реализации фирмы как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из ее активов.

В активы фирмы входит следующее имущество:

- земельные участки, здания и сооружения;

- оборудование и инвентарь;

- сырье и продукция;

- права требования и долги;

- права на фирменные наименования и товарные знаки.

Если фирма продается по цене ниже балансовой стоимости ее активов, то налоговая база определяется с учетом поправочного коэффициента. Этот коэффициент равен отношению цены реализации фирмы к балансовой стоимости ее имущества.

При этом для целей налогообложения стоимость каждого вида имущества умножается на этот коэффициент. Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.

Пример. Фирма продается в целом как имущественный комплекс. На балансе фирмы имеется следующее имущество:

- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;

- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;

- товары, облагаемые НДС, - 150 000 руб.

Всего балансовая стоимость фирмы равна 1 250 000 руб. (600 000 + 500 000 + 150 000).

Покупатель заплатил за фирму 1 100 000 руб.

Поправочный коэффициент для определения налоговой базы составит:

1 100 000 руб. : 1 250 000 руб. = 0,88.

Для целей исчисления НДС стоимость имущества равна:

- здание - 528 000 руб. (600 000 руб. х 0,88);

- оборудование - 440 000 руб. (500 000 руб. х 0,88);

- товары - 132 000 руб. (150 000 руб. х 0,88).

Налоговая база составит 1 100 000 руб. (528 000 + 440 000 + 132 000).

Если цена реализации фирмы выше балансовой стоимости ее имущества, то применяется другой коэффициент. Он рассчитывается следующим образом: цена реализации фирмы, уменьшенная на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), делится на балансовую стоимость имущества, уменьшенную на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.

Пример. Фирма продается как имущественный комплекс. На балансе фирмы имеется следующее имущество:

- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;

- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;

- дебиторская задолженность - 300 000 руб.

Всего балансовая стоимость фирмы равна 1 400 000 руб. (600 000 + 500 000 + 300 000).

Покупатель заплатил за фирму 1 600 000 руб.

Поправочный коэффициент для определения налоговой базы составит:

(1 600 000 руб. - 300 000 руб.) : (1 400 000 руб. - 300 000 руб.) = 1,18.

Для целей исчисления НДС стоимость имущества равна:

- здания - 708 000 руб. (600 000 руб. х 1,18);

- оборудования - 590 000 руб. (500 000 руб. х 1,18).

Налоговая база составит 1 298 000 руб. (708 000 + 590 000).

Налоговая база при передаче товаров

для собственных нужд

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций, облагается НДС. При этом их стоимость исчисляется исходя из цен на идентичные товары (работы, услуги), которые фирма применяла в предыдущем налоговом периоде.

Пример. На балансе фирмы находится детский сад. Фирма передала ему 100 кв. м кафельной плитки для проведения ремонтных работ. Расходы на содержание детского сада налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Следовательно, такая операция облагается НДС.

В предыдущем месяце такая же плитка была продана по цене 150 руб. (без НДС) за 1 кв. м. Следовательно, налоговая база составит 15 000 руб. (150 руб. х 100 кв. м).

Если идентичные товары фирма не продавала, их стоимость определяется исходя из рыночных цен.

Налоговая база при выполнении

строительно-монтажных работ

для собственных нужд

Если фирма выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость таких работ, включающая в себя все расходы на их выполнение.

Пример. Фирма строит своими силами здание склада. На строительство были израсходованы материалы на общую сумму 300 000 руб. Заработная плата рабочих (включая единый социальный налог и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев на производстве) составила 200 000 руб. Прочие расходы на строительство - 100 000 руб.

Налоговая база в данном случае равна 600 000 руб. (300 000 + 200 000 + 100 000).

Налоговая база при ввозе товаров в Россию

При ввозе товаров в Россию налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- причитающихся к уплате таможенных пошлин;

- причитающихся к уплате акцизов (если фирма ввозит подакцизные товары).

Таможенная стоимость товаров определяется в таком же порядке, как и для расчета таможенных пошлин (подробнее читайте раздел "Федеральные налоги и сборы" -> подраздел "Таможенные пошлины" -> пункт "Налоговая база").

Пример. Фирма ввозит в Россию партию шампанского - 7500 литров. Таможенная стоимость этой партии - 300 000 руб.

Ставка таможенной пошлины на шампанское равна 20% от таможенной стоимости. Сумма таможенной пошлины - 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).

Ставка акциза на шампанское равна 10,50 руб. за 1 литр. Сумма акциза - 78 750 руб. (7500 л х 10,50 руб/л).

Налоговая база по НДС в данном случае равна 438 750 руб. (300 000 + 60 000 + 78 750).

Товары могут вывозиться за рубеж в целях их переработки с последующим возвратом в Россию. Это осуществляется по специальному таможенному режиму переработки вне таможенной территории. Этот режим предусматривает полное или частичное освобождение ввозимых продуктов переработки от таможенных пошлин. При ввозе таких переработанных товаров налоговая база равна только стоимости их переработки.

Порядок исчисления налога

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:

     
       —————————————————————————¬   ——————————————————¬   ——————————¬
       |Сумма налога, подлежащая|   |  Сумма налога,  |   |  Сумма  |
       |     уплате в бюджет    | = |   начисленная   | — |налоговых|
       |  (возврату из бюджета) |   |к уплате в бюджет|   | вычетов |
       L—————————————————————————   L——————————————————   L——————————

Каждый элемент этой формулы подробнее рассмотрен ниже.

Сумма налога, начисленная

к уплате в бюджет

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период.

Момент определения налоговой базы

при реализации товаров (работ, услуг)

для целей налогообложения

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой на фирме учетной политики для целей налогообложения. Вы можете использовать один из двух методов определения даты реализации: кассовый метод или метод начисления.

При методе начисления НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

При кассовом методе НДС начисляется после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).

Товар считается оплаченным в следующих случаях:

- деньги поступили на счет или в кассу продавца или его посредника;

- задолженность покупателя погашена взаимозачетом;

- продавец передал права требования задолженности покупателя третьему лицу.

Вместо оплаты товара покупатель может выдать продавцу собственный вексель. В этом случае товар считается оплаченным, если покупатель оплатил вексель или продавец передал вексель третьему лицу.

Если покупатель не оплатил товары (работы, услуги), то для целей налогообложения датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения срока исковой давности (три года).

Пример. Покупатель не оплатил выполненные работы. Срок оплаты работ, согласно договору, - 5 января 2002 г. Срок исковой давности истекает 5 января 2005 г. Этот день признается датой оплаты работ;

- день, когда задолженность будет оплачена, погашена другим способом или списана.

Пример. Покупатель не оплатил отгруженные товары. Срок оплаты работ, согласно договору, - 5 января 2002 г. Поскольку покупатель товары вовремя не оплатил, фирма обратилась в суд. 1 февраля 2005 г. покупатель выплатил сумму задолженности по решению суда. Этот день признается датой оплаты товаров;

Фирмы-экспортеры определяют дату реализации товаров двумя способами:

1. Как последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, необходимых для обоснования применения ставки 0%.

2. Как дату фактической отгрузки товаров, если полный пакет документов не собран на 181-й день с даты таможенного оформления грузовой таможенной декларации.

Фирмы, которые строят объекты для собственных нужд, определяют дату выполнения строительных работ как день принятия на учет построенного объекта.

Пример. Фирма начала строительство нового магазина 15 января 2004 г. Строительные работы завершены 16 августа 2004 г. В тот же день помещение магазина принято к бухгалтерскому учету. День выполнения строительных работ - 16 августа 2004 г.

Расчет суммы налога при осуществлении операций,

облагаемых по разным ставкам

Фирма может осуществлять операции, которые облагаются по разным ставкам (например, продавать товары, которые облагаются НДС как по ставке 10%, так и по ставке 18%). В этом случае НДС рассчитывается отдельно по каждой группе операций, облагаемых по разным ставкам.

Налоговые вычеты

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога.

1. Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);

- стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога. Форма счета-фактуры приведена в Постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит. Исключение из этого порядка - командировочные и представительские расходы в пределах установленных норм. НДС по этим расходам исчисляется расчетным путем и принимается к вычету. Счет-фактура в данном случае не требуется.

Пример. Фирма приобрела компьютер, который будет использоваться в бухгалтерии. Его цена, согласно договору, - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Фирма перечислила деньги поставщику, а он передал представителю фирмы счет-фактуру. После того как компьютер будет введен в эксплуатацию, 18 000 руб. можно принять к вычету (то есть эта сумма уменьшит сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет по другим операциям за отчетный период).

2. Суммы НДС, уплаченные фирмой на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Пример. Торговая фирма продала холодильник за 15 000 руб. С полученной выручки в бюджет был уплачен НДС - 2288 руб. Через две недели покупатель отказался от покупки и вернул холодильник в магазин. Фирма может предъявить 2288 руб. к вычету.

4. Суммы НДС, начисленные с полученных авансов. Этот вычет можно использовать либо после того, как товары, за которые получен аванс, были реализованы, либо после возврата аванса покупателю. Это правило также действует и в ситуации, когда товары реализованы в том же периоде, когда был получен аванс (Письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994).

Пример. В сентябре 2004 г. фирма получила 100-процентный аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Сумму НДС - 36 000 руб. - фирма перечислила в бюджет.

Товар был отгружен покупателю в октябре 2004 г. Следовательно, в октябре фирма может принять к вычету 36 000 руб.

5. Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительных работ для собственных нужд. Эти суммы подлежат вычету после того, как готовый объект строительства будет оприходован на балансе фирмы.

6. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами.

Особенности применения налоговых вычетов

Если фирма рассчиталась за купленные товары (работы, услуги) собственным имуществом, то сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

Пример. Фирма передала в оплату материалов собственную продукцию. Балансовая стоимость переданной продукции - 90 000 руб.

Взамен фирма получила материалы на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Налог, подлежащий вычету, исчисляется с суммы 90 000 руб.:

90 000 руб. х 18% = 16 200 руб.

Если фирма использовала в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) вексель, то сумма налога, принимаемая к вычету, определяется исходя из сумм, фактически уплаченных по этому векселю.

Пример. У фирмы есть задолженность перед электроснабжающей организацией в размере 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.) за потребленную электроэнергию. Эту задолженность фирма погасила векселем этой же организации, приобретенным на вторичном рынке за 1000 руб.

Сумма НДС, которая может быть принята к вычету, составит 152,54 руб. (1000 руб. х 18% : 118%).

Когда НДС к вычету не принимается

Есть четыре случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя.

1. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Пример. Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары. Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который фирма заплатила продавцу канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.

Приобретенные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично - нет. В таком случае уплаченная сумма НДС частично предъявляется к вычету, а частично включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог разделяется пропорционально использованию товара (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях.

Эта пропорция определяется исходя из доли выручки от реализации налогооблагаемых или освобожденных от налогообложения товаров (работ, услуг) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период.

Пример. Магазин "Оптика" ежемесячно платит арендные платежи за торговые площади в размере 11 800 руб. (в том числе НДС - 1180 руб.). Магазин продает оправы для обычных и солнцезащитных очков. Реализация обычных оправ не облагается налогом.

В отчетном месяце выручка от реализации обычных оправ составила 20 000 руб., а от реализации оправ для солнцезащитных очков - 26 000 руб. Всего выручка за месяц составила 46 000 руб. (20 000 + 26 000).

НДС, уплаченный арендодателю, распределяется исходя из следующей пропорции:

20 000 руб. : 46 000 руб. х 100% = 43,48%.

Сумма налога, подлежащая включению в расходы фирмы, равна 513 руб. (1180 руб. х 43,48%). Оставшаяся часть налога подлежит вычету.

Если доля товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении необлагаемых операций, в отчетном периоде не превышает 5% от общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), то уплаченный по ним налог полностью подлежит вычету.

Обратите внимание: фирмы должны вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые облагаются и не облагаются налогом.

Если раздельный учет не ведется, то сумму НДС нельзя принять к вычету и отнести на расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, в отчетном месяце выручка от реализации обычных оправ составила 40 000 руб. и от реализации оправ для солнцезащитных очков - 1500 руб. Всего выручка за месяц составила 41 500 руб. (40 000 + 1500).

Доля выручки от реализации оправ для солнцезащитных очков менее 5%:

1500 руб. х 100% : 41 500 руб. = 3,61%.

Таким образом, вся сумма налога по арендным платежам подлежит вычету.

2. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

Пример. Предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, приобрел хлебобулочные изделия для перепродажи на сумму 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Сумма налога, уплаченная продавцу, к вычету не принимается, а включается в стоимость товара.

3. НДС нельзя принять к вычету, если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Это, например, следующие операции:

- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вкладов по договору о совместной деятельности;

- безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления.

4. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

(возврату из бюджета)

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет.

Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

По Налоговому кодексу в течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать ее в счет уплаты налогоплательщиком НДС или других налогов, пеней и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику по его заявлению.

Налоговая инспекция должна принять решение о возврате денег в течение двух недель после получения заявления и сразу передать это решение на исполнение в территориальное отделение федерального казначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается две недели.

При нарушении налоговой инспекцией или федеральным казначейством отведенных им двухнедельных сроков на подлежащую возврату сумму начисляются проценты. Размер процентов - 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки.

Вот пример заявления о возврате НДС:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                   Руководителю ИМНС России N 29|
   |                                     ЮВАО г. Москвы Иванову А.И.|
   |                                 от ООО "Экстра", ИНН 7729000002|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |           о возврате оставшейся после зачета суммы             |
   |                                                                |
   |    По итогам  февраля  2002  г.  у  ООО  "Экстра"  образовалась|
   |отрицательная  разница  между  начисленной  суммой  НДС и суммой|
   |налоговых вычетов — 100 000 (Сто тысяч)  руб.  Часть  разницы  в|
   |размере 50 000 (Пятьдесят тысяч) руб. была зачтена в счет уплаты|
   |НДС за март, апрель и май 2002 г.                               |
   |    В соответствии  со  ст.78  Налогового  кодекса  РФ прошу Вас|
   |возвратить   оставшуюся    после    зачета    сумму    на    наш|
   |р/с 40702810800000001320         в        КБ        "Собинбанк",|
   |к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.                        |
   |                                                                |
   |Генеральный директор         Васильев             В.В. Васильев |
   |ООО "Экстра"                ——————————          ————————————————|
   |                                                                |
   |Печать ООО "Экстра"                               5 июня 2002 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Возмещение налога фирмам,

применяющим ставку 0%

Если на возмещение НДС претендует фирма, реализующая товары, облагаемые по ставке 0% (за исключением товаров для дипломатических представительств), возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации и документов, подтверждающих применение нулевой ставки.

В течение этого срока налоговая инспекция проверяет правомерность применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов и принимает решение о зачете или возврате соответствующих сумм или об отказе в возмещении.

Если инспекция решит отказать налогоплательщику в возмещении НДС, то она должна представить ему мотивированное заключение не позднее 10 дней после принятия такого решения.

Если налоговая инспекция в течение трех месяцев после получения документов налогоплательщика не приняла решение об отказе в возмещении налога или не передала налогоплательщику соответствующее заключение, то она обязана возместить ему сумму налога. Налогоплательщик должен быть извещен об этом в течение 10 дней.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог нужно платить по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров в Россию налог платится до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации.

Сумма налога перечисляется на счет федерального казначейства, которое самостоятельно распределяет ее между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом), все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС.

Сдавать декларацию необходимо независимо от того, есть у фирмы или предпринимателя объект налогообложения по НДС или нет. Не сдают декларацию только:

- фирмы и предприниматели, которые перешли на упрощенную систему (п.2 ст.346.11 НК РФ);

- фирмы и предприниматели, деятельность которых облагается единым налогом на вмененный доход (п.4 ст.346.26 НК РФ);

- фирмы и предприниматели, которые получили освобождение от НДС (ст.145 НК РФ).

Обратите внимание: есть случаи, в которых фирмы и предприниматели обязаны сдавать декларацию, даже если обычно они этого не делают. Это нужно сделать, если вы:

- платите НДС как налоговый агент;

- выписали счет-фактуру с выделенным в нем НДС;

- провели операцию, не признаваемую объектом налогообложения (например, фирма или предприниматель внесли вклад в уставный капитал) в период освобождения от уплаты НДС.

Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н.

В этом же документе финансисты рассказали и том, как правильно ее заполнить.

Если у вашей фирмы в течение налогового периода были операции, облагаемые НДС по ставке 0%, в налоговую инспекцию нужно подать отдельную декларацию. Ее форма также приведена в вышеназванном Приказе.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организаций установлен гл.25 Налогового кодекса.

Налогоплательщики

Налог на прибыль платят:

- российские фирмы;

- иностранные фирмы, которые имеют в России постоянные представительства.

С сумм выплачиваемых дивидендов, а также с доходов иностранных фирм, которые не имеют в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют фирмы, которые выплачивают соответствующие доходы.

Предприниматели налог на прибыль не платят.

Объект налогообложения

Налогом облагается прибыль, полученная фирмой. Прибыль - это разница между доходами и расходами фирмы. Однако имейте в виду: при определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются по особым правилам (см. далее пункт "Налоговая база").

Кроме того, по-особому уплачивают налог на прибыль фирмы:

- занимающиеся игорным бизнесом;

- которые выплачивают другим предприятиям дивиденды;

- которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России;

- получающие проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Налог на прибыль с доходов фирм,

занимающихся игорным бизнесом

Фирмы, занимающиеся игорным бизнесом наряду с другими видами деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы от игорного бизнеса (доход, полученный от этой деятельности, облагается налогом на игорный бизнес). Такие фирмы обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от игорного бизнеса и от других видов деятельности.

Если обособленный учет расходов по игорному бизнесу организовать невозможно, их размер определяется пропорционально доле доходов от этого вида бизнеса в общей сумме доходов фирмы (п.9 ст.274 НК РФ).

Пример. Общая сумма доходов фирмы, занимающейся игорным бизнесом, за отчетный период составила 16 000 000 руб., в том числе:

- от игорного бизнеса - 10 000 000 руб.;

- от сдачи части помещения в аренду под офисы - 6 000 000 руб.

Общая сумма расходов фирмы составила 9 000 000 руб. Расходы между видами деятельности разделить невозможно.

В этом случае налоговая база по налогу на прибыль определяется так.

Доля доходов от игорного бизнеса в общей сумме доходов составит 62,5% (10 000 000 руб. : 16 000 000 руб. х 100%).

Сумма расходов фирмы по игорному бизнесу равна:

9 000 000 руб. х 62,5% = 5 625 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль составит:

6 000 000 руб. - (9 000 000 руб. - 5 625 000 руб.) = 2 625 000 руб.

Налог на прибыль с дивидендов

Фирмы, которые выплачивают другим предприятиям дивиденды, должны удерживать налог на прибыль из выплаченных сумм и перечислять его в бюджет. Налог удерживается по особым ставкам (см. далее пункт "Ставка налога").

Налог на прибыль с доходов

иностранных фирм

Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, должны удержать налог на прибыль из выплаченных сумм и перечислить сумму налога в бюджет. Налог удерживается по особым ставкам (см. далее пункт "Ставка налога").

Исключение составляет случай, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученные иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе.

Тогда при уплате налога следует руководствоваться таким договором. Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подразделе "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункте "Международные договоры".

Налог на прибыль с процентов по государственным

и муниципальным ценным бумагам

Налог на прибыль с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам уплачивается по особым ставкам (см. далее пункт "Ставка налога").

Налоговая база

Налогом облагается прибыль, полученная фирмой. Прибыль - это разница между доходами и расходами фирмы.

Доходы фирмы

Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации

Доходы от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

При определении налоговой базы из выручки нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные таможенные пошлины.

Пример. Фирма оказала заказчику консультационные услуги, получив за это по договору 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). В этом же месяце фирма продала партию товаров за 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Доходы фирмы, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, составят:

(35 400 руб. - 5400 руб.) + (23 600 руб. - 3600 руб.) = 50 000 руб.

В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене. Однако в некоторых случаях в ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены рыночным.

Это может произойти в четырех случаях:

- товары (работы, услуги) проданы взаимозависимому лицу;

- цена сделки отличается от других ваших сделок с этим же товаром (работой, услугой) более чем на 20%;

- совершена бартерная сделка;

- совершена внешнеторговая сделка.

Если в результате проверки окажется, что цена сделки отличается от рыночной более чем на 20%, налоговики могут потребовать у вас доплатить налоги исходя из рыночных цен и уплатить пени. Чтобы этого не произошло, вы можете самостоятельно рассчитать и уплатить налоги исходя из рыночных цен.

Пример. Фирма купила товар за 6000 руб. и продала его своей дочерней компании за 10 000 руб. В том же месяце фирма продавала такой же товар другим покупателям за 15 000 руб. Рыночная цена на этот товар также составляет 15 000 руб. (все суммы без учета НДС).

В данном случае цена сделки с дочерней компанией отличается от других сделок с этим товаром (и от рыночной цены) на 33% ((15 000 руб. - 10 000 руб.) : 15 000 руб. х 100%). Если в ходе выездной налоговой проверки налоговики обнаружат это, они могут потребовать доплатить налог на прибыль и другие налоги исходя из рыночной цены и уплатить пени.

Чтобы не платить пени, фирма может самостоятельно рассчитать налоги по сделке исходя из рыночной цены. Налогооблагаемая прибыль составит 9000 руб. (15 000 - 6000) вместо 4000 руб. (10 000 - 6000).

Обратите внимание: с реализацией права на доначисление налогов исходя из рыночной цены у налоговиков возникают большие трудности, которыми можно воспользоваться.

Во-первых, нет единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах. Если спор дойдет до суда, налоговая инспекция может предложить один источник (например, данные Госкомстата), а вы - другой (например, каталог "Услуги и цены").

Во-вторых, Налоговый кодекс (п.3 ст.40) позволяет обосновать большое отклонение цены от рыночной сезонными и иными колебаниями спроса, потерей товарами качества, истечением сроков годности или реализации товаров или приближением этой даты, маркетинговой политикой и т.д.

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень таких доходов приведен в ст.250 Налогового кодекса. Так, внереализационными признаются, в частности, следующие доходы:

1) доходы от долевого участия в других фирмах;

2) доходы от купли-продажи валюты;

3) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба, которые признаны должником или подлежат уплате по решению суда;

4) доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду). Если в учредительных документах фирмы указано, что сдача имущества в аренду является предметом деятельности фирмы, то такие доходы следует учитывать как доходы от реализации;

5) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам. Исключение сделано только для банков. Для них проценты по кредитам включаются в выручку от реализации;

6) стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен. Исключение - некоторые виды имущества, перечисленные в ст.251 Налогового кодекса (см. далее пункт "Поступления, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли");

7) доходы, полученные по договору простого товарищества;

8) доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;

9) стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества фирмы;

10) доходы, полученные по финансовым операциям;

11) суммовые и курсовые разницы;

12) суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;

13) стоимость излишков любого имущества, выявленных в результате инвентаризации;

14) прочие доходы, не связанные с основной деятельностью фирмы;

15) суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим причинам.

Поступления, не учитываемые

при расчете налогооблагаемой прибыли

Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в ст.251 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) суммы, которые получены в счет предварительной оплаты (для фирм, определяющих доходы и расходы по методу начисления);

2) имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога;

3) имущество и деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал фирмы (включая эмиссионный доход). Эмиссионный доход - это сумма, на которую продажная цена акций превышает их номинальную стоимость.

Пример. ЗАО выпустило 10 000 акций. Номинальная стоимость одной акции - 500 руб. Акционерам акции были проданы по 520 руб. за штуку.

От продажи акций общество получило:

10 000 шт. х 520 руб. = 5 200 000 руб.

Сумма эмиссионного дохода составила:

(520 руб. - 500 руб.) х 10 000 шт. = 200 000 руб.

Вся полученная сумма (5 200 000 руб.) налогом на прибыль не облагается;

4) имущество, полученное участником фирмы при выходе из нее или при ее ликвидации (в части стоимости имущества, не превышающей величину первоначального взноса участника в уставный капитал);

5) средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей);

6) средства, полученные по договору кредита (займа) или долговым ценным бумагам. Также налогом не облагаются средства, которые поступили в счет погашения таких заимствований;

7) имущество, полученное от организации или гражданина, которые имеют долю в уставном капитале фирмы, получившей это имущество, более 50% от уставного капитала. При этом полученное имущество не должно быть продано, подарено или иным способом передано в течение года с момента получения;

8) проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам.

Пример. Фирма подала заявление на возврат излишне уплаченного налога на прибыль. Налог в срок, установленный ст.78 НК РФ, возвращен не был.

Фирма обратилась в суд, который обязал налоговую инспекцию за счет федерального бюджета произвести возврат налога, а также выплатить проценты за его несвоевременный возврат. Сумма этих процентов при налогообложении прибыли не учитывается;

9) имущество, которое получено в рамках целевого финансирования;

10) акции, полученные акционерным обществом в результате дополнительного выпуска;

11) положительная разница, которая образовалась при переоценке драгоценных камней (при изменении официальных прейскурантов);

12) суммы, на которые был уменьшен уставный капитал фирмы в соответствии с требованиями законодательства;

13) стоимость объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств и полученных фирмами-сельхозпроизводителями;

14) задолженность по налогам, списанная по решению Правительства РФ;

15) оборудование, полученное образовательным учреждением для использования в образовательных целях;

16) положительная разница, образовавшаяся при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

17) суммы восстановленных резервов, которые ранее были созданы под обесценение ценных бумаг;

18) целевые средства, полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности и бюджетными организациями из бюджета;

19) суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, которые предназначены для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Расходы фирмы

При расчете налога на прибыль вы можете уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

Перечень расходов, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, не является закрытым. Однако определенные ограничения существуют.

Так, некоторые расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в пределах норм, установленных государством (например, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на страхование сотрудников).

Кроме того, исключение составляют расходы, перечисленные в ст.270 Налогового кодекса. Их нельзя учесть при определении налогооблагаемой прибыли ни при каких условиях.

Все остальные расходы при расчете налога могут быть учтены. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены оправдательными документами (договорами, накладными, товарными чеками и т.д.).

К сожалению, Налоговый кодекс не разъясняет, что понимается под термином "экономически оправданные затраты".

Пример. Фирма заинтересована в заключении выгодного контракта с другим предприятием. Поэтому она делает ценный подарок сотруднику этого предприятия. В результате контракт заключен. Возникает вопрос: имеет ли фирма право принять такие затраты в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль? Ответ на него вызывает большие сомнения, хотя такие затраты вполне можно квалифицировать как экономически оправданные и принесшие доходы налогоплательщику.

Поэтому имейте в виду: в ситуациях, подобных той, что описана в примере, вам придется доказывать (в случае спора с налоговой инспекцией - в арбитражном суде) тот факт, что затраты, понесенные вашей фирмой, были экономически оправданны.

Все расходы фирмы делятся на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством

и реализацией

Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Материальные расходы

Примерный перечень материальных расходов приведен в ст.254 Налогового кодекса. Так, в частности, к материальным расходам относятся затраты по приобретению:

1) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;

2) упаковки и подготовки товара для реализации и средств на другие производственные и хозяйственные нужды;

3) инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;

4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;

5) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;

6) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы;

7) услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, и другие природоохранные мероприятия.

Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ), а также технологические потери при производстве и транспортировке продукции.

Расходы на оплату труда

Примерный перечень расходов на оплату труда приведен в ст.255 Налогового кодекса. К ним относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами. Исключение - выплаты, перечисленные в ст.270 НК РФ.

Так, в частности, к расходам на оплату труда относятся:

1) суммы заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки согласно принятым в фирме формам оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера:

- премии за производственные результаты;

- надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы, в том числе надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с федеральным законодательством;

4) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;

5) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;

6) стоимость бесплатно выдаваемых в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования и других предметов, остающихся в личном пользовании работников. Например, федеральным законодательством предусмотрена бесплатная выдача форменной одежды и обмундирования работникам лесного хозяйства (ст.108 Лесного кодекса), работникам ведомственной охраны (ст.10 Федерального закона от 14 апреля 1999 г. N 77-ФЗ "О ведомственной охране");

7) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством;

8) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей по заключенным с ними договорам гражданско-правового характера;

9) расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

10) другие виды выплат в пользу работников, производимые в соответствии с трудовым или коллективным договором.

Отдельно следует выделить расходы на страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение работников.

Расходы на обязательное страхование работников учитываются в полном размере. Расходы на добровольное страхование для целей налогообложения нормируются.

Расходы на добровольное страхование работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях:

- если заключен договор долгосрочного страхования жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплаты застрахованным работникам производить нельзя;

- если заключен договор личного страхования работников на срок не менее года, который предусматривает оплату их медицинских расходов;

- если заключен договор личного страхования работников на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей.

Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение учитываются при налогообложении прибыли, если выплаты работникам по заключенным договорам будут производиться только после достижения пенсионного возраста.

Общий размер расходов фирмы на долгосрочное страхование жизни, пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.

Пример. В 2002 г. фирма застраховала жизнь и здоровье своих работников. Общая сумма страховых взносов составила 400 000 руб. За год расходы на оплату труда работников составили 4 750 000 руб.

Доля расходов на добровольное страхование работников в общей сумме расходов на оплату труда равна 8,42% (400 000 руб. / 4 750 000 руб. х 100%). Таким образом, вся сумма расходов на добровольное страхование работников уменьшает налогооблагаемую прибыль.

При этом взносы по договорам личного страхования работников на срок более года, которые предусматривают оплату их медицинских расходов, не должны быть больше 3% от суммы расходов на оплату труда. А взносы по договорам личного страхования, заключенным на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности, не должны быть больше 10 000 руб. на одного работника.

Пример. В 2002 г. фирма приобрела для своих работников медицинские полисы. Договор со страховой компанией заключен на два года. По его условиям страховая компания оплачивает лечение работников в специализированной поликлинике. Фирма заплатила за полисы 180 000 руб. При этом за год расходы на оплату труда работников составили 2 900 000 руб.

Доля расходов на медицинское страхование работников в общей сумме расходов на оплату труда равна 6,21% (180 000 руб. / 2 900 000 руб. х 100%).

Таким образом, вся сумма расходов на медицинское страхование работников не может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Их предельный размер равен:

2 900 000 руб. х 3% = 87 000 руб.

Сверхнормативные взносы по договорам медицинского страхования - 93 000 руб. (180 000 - 87 000) - налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

Суммы начисленной амортизации

Часть имущества фирмы - основные средства (например, здания, оборудование) и нематериальные активы (например, исключительное право фирмы на изобретение) - используется в течение длительного времени. Поэтому затраты на приобретение такого имущества стоимостью свыше 10 000 руб. относятся на расходы фирмы не сразу, а постепенно, по мере того как оно изнашивается.

Чтобы это сделать, фирма должна рассчитать амортизацию этого имущества. Для этого надо сначала определить срок его полезного использования. Сделать это можно по специальному классификатору. В нем все имущество поделено на десять групп:

     
   —————————T———————————————————————————————————————————————————————¬
   |N группы|              Срок использования имущества             |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |    1   | От 1 года до 2 лет включительно                       |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |    2   | От 2 до 3 лет включительно                            |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |    3   | От 3 до 5 лет включительно                            |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |    4   | От 5 до 7 лет включительно                            |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |    5   | От 7 до 10 лет включительно                           |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |    6   | От 10 до 15 лет включительно                          |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |    7   | От 15 до 20 лет включительно                          |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |    8   | От 20 до 25 лет включительно                          |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |    9   | От 25 до 30 лет включительно                          |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   10   | Более 30 лет                                          |
   L————————+————————————————————————————————————————————————————————

Исключение составляют принадлежащие фирме исключительные права (права на патент, на товарный знак и т.д.). Их стоимость списывается на расходы в течение срока их действия (например, в течение срока действия патента). Если этот срок установить невозможно, считается, что он равен 10 годам.

Амортизация может начисляться линейным и нелинейным методами.

Если фирма использует линейный метод начисления амортизации, используется формула:

К = (1 : n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости имущества;

n - срок полезного использования имущества.

Чтобы рассчитать сумму амортизации, которую ежемесячно можно включать в расходы фирмы, надо первоначальную стоимость имущества умножить на норму амортизации.

Пример. Фирма купила оборудование за 45 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 месяцев). Норма амортизационных отчислений составит 1,67% (1 : 60 мес. х 100%).

Ежемесячно фирма должна начислять амортизацию по этому оборудованию в сумме:

45 000 руб. х 1,67% = 751,5 руб.

Если фирма использует нелинейный метод начисления амортизации, то она рассчитывает норму амортизации по другой формуле:

К = (2 : n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости имущества;

n - срок полезного использования имущества.

Сумма амортизации, которая ежемесячно списывается на расходы фирмы, рассчитывается следующим образом. Норма амортизации умножается на остаточную стоимость имущества. Остаточная стоимость имущества - это разница между его первоначальной стоимостью и начисленной ранее амортизацией.

Пример. В марте 2002 г. фирма купила оборудование за 45 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 месяцев). Норма амортизационных отчислений составит 3,33% (2 : 60 мес. х 100%).

В апреле будет начислена амортизация:

45 000 руб. х 3,33% = 1498,5 руб.

В мае будет начислена амортизация:

(45 000 руб. - 1498,5 руб.) х 3,33% = 1448,6 руб.

В июне будет начислена амортизация:

(45 000 руб. - (1498,5 руб. + 1448,6 руб.)) х 3,33% = 1400,4 руб. и т.д.

В тот момент, когда остаточная стоимость имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, порядок начисления амортизации меняется. Базой для дальнейших расчетов становится остаточная стоимость имущества. Чтобы рассчитать сумму амортизации, которая ежемесячно списывается на расходы, надо базовую стоимость имущества разделить на количество месяцев, оставшихся до конца срока его полезного использования.

Пример. В январе 2002 г. фирма купила оборудование за 12 000 руб. Срок его полезного использования - два года (24 месяца). Норма амортизационных отчислений составит 8,33% (2 : 24 мес. х 100%).

В феврале будет начислена амортизация:

12 000 руб. х 8,33% = 999,6 руб.

В марте будет начислена амортизация:

(12 000 руб. - 999,6 руб.) х 8,33% = 916,3 руб.

В апреле будет начислена амортизация:

(12 000 руб. - (999,6 руб. + 916,3 руб.)) х 8,33% = 840 руб. и т.д.

По состоянию на 1 сентября 2003 г. общая сумма амортизации, начисленной по оборудованию, составит 9701,4 руб. Остаточная стоимость оборудования будет равна:

12 000 руб. - 9701,4 руб. = 2298,6 руб.

Это составляет 19,2% (2298,6 руб. : 12 000 руб. х 100%) от его первоначальной стоимости. Это меньше 20%, поэтому порядок начисления амортизации меняется.

Базовая стоимость - 2298,6 руб. До конца эксплуатации оборудования осталось 5 месяцев (24 - 19). Ежемесячно надо начислять амортизацию в сумме:

2298,6 руб. : 5 мес. = 459,72 руб.

При начислении амортизации по машинам и оборудованию, которые работают в агрессивной среде, можно использовать повышающий коэффициент, но он не может быть больше 2.

Если оборудование передается в лизинг, то повышающий коэффициент не должен превышать 3.

По легковым автомобилям стоимостью более 300 000 руб. и пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 руб. используется понижающий коэффициент 0,5.

Пример. Фирма купила легковой автомобиль за 450 000 руб. Срок его полезного использования - 10 лет (120 месяцев). Норма амортизационных отчислений составит 0,83% (1 : 120 мес. х 100%).

Ежемесячно фирма будет начислять амортизацию:

450 000 руб. х 0,83% х 0,5 = 1867,5 руб.

Амортизация не начисляется:

- по имуществу бюджетных организаций (за исключением имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

- по имуществу некоммерческих организаций, которое используется для некоммерческой деятельности;

- по имуществу, купленному с использованием бюджетных средств (за исключением приватизированного имущества);

- по объектам внешнего благоустройства (автодороги, лесонасаждения и т.д.);

- по продуктивному скоту;

- по приобретенным книгам, брошюрам и другим изданиям, предметам искусства;

- по приобретенным правам на объекты интеллектуальной собственности, если оплата по ним производится в виде периодических платежей в течение срока действия договора;

- по имуществу, которое переведено на консервацию более чем на три месяца;

- по имуществу, которое находится на реконструкции или модернизации более 12 месяцев.

Прочие расходы

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат. Это расходы:

- на ремонт основных средств;

- на освоение природных ресурсов;

- связанные с НИОКР;

- на страхование имущества.

Расходы на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств учитываются в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Пример. Фирма произвела текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих - 1000 руб.;

- единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих, - 356 руб.;

- стоимость покупных деталей - 1500 руб., в том числе НДС - 250 руб.

Стоимость ремонта составила 2606 руб. (1000 + 356 + 1250). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

Для проведения дорогостоящего ремонта фирма может создать резерв. При этом сумма резерва не может быть больше, чем сумма расходов на ремонт, затраченная фирмой за последние три года.

В этом случае сумма расходов на ремонт списывается за счет резерва. Если затраты на ремонт превысят сумму созданного резерва, то сумму превышения включают в состав прочих расходов в конце года. Если резерв не будет использован полностью, неиспользованную сумму включают в состав доходов фирмы в конце года.

Если фирма накапливает средства для капитального ремонта и это отражено в налоговой учетной политике и в графике проведения капитального ремонта, то остаток резерва не включается в состав доходов.

Расходы на освоение природных ресурсов. К расходам на освоение природных ресурсов относят затраты на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, подготовку к горным, строительным и другим работам, возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст.261 НК РФ).

Расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов и учитываются при определении налога на прибыль при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признаются начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ. Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в сумме фактических затрат.

Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включаются в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.

Расходы на подготовку к горным, строительным и другим работам, на возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскому хозяйству включаются в состав прочих расходов в течение пяти лет.

Расходы, связанные с НИОКР. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки - это затраты по созданию новой или усовершенствованию выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст.262 НК РФ).

Эти затраты должны включаться в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равными долями в течение трех лет в размере, не превышающем 70% их фактической суммы.

Расходы на страхование имущества. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав прочих расходов (ст.263 НК РФ). При этом затраты по обязательным видам страхования в целях налогообложения учитываются в пределах страховых тарифов, взимаемых согласно российским законам и международным конвенциям.

Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимаются в фактических размерах.

Другие виды прочих расходов. Примерный перечень прочих расходов приведен в ст.264 Налогового кодекса. Так, в частности, к прочим расходам относятся:

1) суммы начисленных налогов и сборов (кроме налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими фирмами работы (оказанные услуги);

4) портовые и аэродромные сборы;

5) расходы на оплату услуг по охране имущества и пожарной охране, а также содержание собственной службы безопасности;

6) расходы на обеспечение техники безопасности и нормальных условий труда, а также на лечение профзаболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

7) расходы по набору работников (включая расходы на оплату услуг кадровых агентств);

8) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;

9) платежи за взятое в аренду или лизинг имущество;

10) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

11) расходы на командировки. К ним относятся расходы на проезд работника до места командировки и обратно, на наем жилья, на оформление паспортов и виз, суточные и т.д. При этом суточные относятся на затраты в пределах норм, установленных Правительством РФ;

12) расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

13) расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, а также услуг по ведению бухгалтерского учета;

14) плата нотариусам за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных государственными органами);

15) расходы на оплату услуг по управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению работников;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на представление отчетности в Госкомстат;

17) расходы на доставку до места работы и обратно сотрудников, работающих вахтовым методом;

18) представительские расходы. К ним относятся расходы по приему и обслуживанию представителей других фирм, которые прибыли для участия в переговорах, а также участников совета директоров. Сюда включаются расходы на организацию официального приема (завтрак, обед и т.д.), транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров и т.д.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию отдыха, развлечений, лечения.

Представительские расходы учитываются для целей налогообложения в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда.

Пример. В феврале 2002 г. фирма провела переговоры с иностранными партнерами. Расходы на проведение официального обеда, транспорт составили 80 000 руб.

В I квартале 2002 г. расходы фирмы на оплату труда составили 1 500 000 руб.

Предельная сумма представительских расходов, которую фирма может учесть для целей налогообложения в I квартале 2002 г., составит:

1 500 000 руб. х 4% = 60 000 руб.

Оставшаяся сумма - 20 000 руб. (80 000 - 60 000) - налогооблагаемую прибыль фирмы в I квартале 2002 г. не уменьшает;

19) расходы на подготовку и переподготовку кадров. Эти услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, которые имеют соответствующую лицензию. Подготовку и переподготовку должны проходить сотрудники фирмы, которая их оплачивает, и такое обучение должно способствовать повышению квалификации работника.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы на оплату обучения в высших и средних специальных заведениях, расходы, которые связаны с развлечениями, лечением и т.д.;

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи (услуги факсимильной, спутниковой связи, а также за пользование Интернетом);

22) расходы на приобретение компьютерных программ без перехода к фирме исключительных прав на них, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 10 000 руб. и обновлений к ним;

23) расходы на изучение текущей ситуации на рынке, сбор и распространение информации, которая связана с продажей товаров (работами, услугами);

24) расходы на рекламу. Большинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется. Так, не подлежат нормированию расходы:

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки;

25) расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом. Местные власти могут нормировать эти расходы;

26) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и т.д.;

27) расходы на совершенствование существующих технологий;

28) платежи за право пользования патентами, свидетельствами и т.д.;

29) плата за регистрацию прав на здания, сооружения и другую недвижимость, предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг организаций, которые проводят оценку и инвентаризацию недвижимости;

30) расходы по договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями;

31) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид или утерянных в процессе перевозки экземпляров периодических печатных изданий в упаковках (в пределах 7% от стоимости общего тиража);

32) стоимость бракованной, утратившей товарный вид и не реализованной в срок книжной продукции и продукции средств массовой информации (в пределах 10% от стоимости тиража);

33) потери от брака.

Летом 2005 г. Президент РФ подписал Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, изменивший гл.25 НК РФ. В частности, с 1 января 2005 г. законодатели официально разрешили учитывать в составе прочих налоговых расходов стоимость услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ.

Внереализационные расходы

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в ст.265 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) расходы на содержание переданного в аренду имущества;

2) проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и т.д., а также выпущенным ценным бумагам (например, облигациям). По рублевым кредитам и займам расходы на уплату процентов учитываются для целей налогообложения, если они не превышают ставку рефинансирования, установленную Центральным банком, более чем в 1,1 раза. Для займов в иностранной валюте предельный размер процентов равен 15% годовых;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;

4) отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;

5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и расходы по моменту отгрузки продукции (метод начисления).

С 1 января 2005 г. сомнительным долгом считается только та задолженность перед фирмой, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. И, конечно, лишь в том случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Раньше в НК РФ слова "возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг" отсутствовали. И сомнительным долгом считалась любая задолженность перед компанией, не погашенная в срок и ничем не обеспеченная.

Обратите внимание: резерв формируется исходя из всей суммы задолженности покупателя, в которую включается и НДС;

7) расходы на ликвидацию зданий и оборудования;

8) затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;

9) судебные расходы и арбитражные сборы;

10) затраты на аннулированные производственные заказы и производство, не давшее продукции;

11) признанные должником или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

12) налоги по задолженности, которые фирма списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам (например, НДС);

13) расходы на оплату банковских услуг;

14) расходы по финансовым операциям;

15) убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;

16) суммы безнадежных долгов. Если фирма создала резерв по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва;

17) потери от простоев;

18) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий;

19) прочие расходы, не связанные с основной деятельностью фирмы.

Расходы, не учитываемые при расчете

налогооблагаемой прибыли

Перечень расходов, которые фирма не вправе учитывать в целях налогообложения, приведен в ст.270 Налогового кодекса.

Перечень содержит довольно обширный круг расходов, которые можно классифицировать так.

Во-первых, это расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций).

Во-вторых, инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договору о совместной деятельности).

В-третьих, затраты, превышающие лимиты, установленные Налоговым кодексом и другими документами для отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные представительские расходы;

- сверхлимитные расходы на рекламу;

- расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных ст.333.24 НК РФ;

- платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в ст.255 НК РФ, и т.п.

В-четвертых, дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами (например, материальная помощь работникам на приобретение или строительство жилья, оплата дополнительных отпусков (сверх норм, предусмотренных действующим законодательством и не предусмотренных трудовым договором), другие подобные затраты).

В-пятых, расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей, стоимость имущества, переданного в качестве целевого финансирования, суммы добровольных членских взносов в общественные организации).

В-шестых, все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправданна.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по налогу на прибыль организаций равен одному году. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года, а для фирм, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца и т.д. до конца года.

Ставка налога

Ставка налога на прибыль организаций - 24%.

Налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 6,5%;

- в региональный бюджет - 17,5%.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5%.

Пример. Власти региона снизили ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет, до 13%. В этом случае общая ставка налога будет равна 20% (5 + 13 + 2).

Особые ставки налога установлены:

- для дивидендов;

- для доходов иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств на территории России;

- для процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам.

Ставка налога с дивидендов

Фирмы, которые выплачивают другим предприятиям дивиденды, должны удержать с выплаченных сумм налог на прибыль по следующим ставкам:

- если дивиденды выплачиваются российским фирмам - по ставке 9%;

- если дивиденды выплачиваются российским фирмам из-за рубежа - по ставке 15%;

- если дивиденды выплачиваются иностранным фирмам - по ставке 15%.

Однако если международным договором об избежании двойного налогообложения предусмотрены иные правила налогообложения дивидендов, то применяются иные правила. Так, если по условиям договора выплата не подлежит налогообложению в России, то налог не удерживается.

Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Международные договоры".

Если российская фирма получила дивиденды из-за рубежа, она также должна заплатить налог на прибыль с полученных сумм по ставке 15%.

Ставка налога с доходов

иностранных организаций

Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, должны удержать с выплаченных сумм налог на прибыль по следующим ставкам:

- 10%, если доходы получены от использования или сдачи в аренду судов, самолетов и иных транспортных средств, которые применяются при международных перевозках;

- 15%, если иностранная организация получила дивиденды от российской фирмы;

- 20%, если доходы получены от другой деятельности.

Исключение составляют случаи, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученных иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе. Тогда при уплате налога следует руководствоваться таким договором.

Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подразделе "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункте "Международные договоры".

Ставка налога с процентов по государственным

и муниципальным ценным бумагам

Государственные и муниципальные ценные бумаги облагаются по разным ставкам: 15%, 9%, 0%.

Так, например, ставка составляет:

- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г.;

- 15% - применительно к муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2007 г.;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно.

Ставка налога с прибыли

субъектов малого предпринимательства

К субъектам малого предпринимательства для исчисления налога на прибыль относятся коммерческие фирмы, удовлетворяющие двум условиям:

1) в уставном капитале доля государственных, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов, а также фирм, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

2) средняя численность работников за отчетный период не превышает:

- в промышленности - 100 человек;

- в строительстве - 100 человек;

- на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве - 60 человек;

- в научно-технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (действовавший до 1 января 2002 г.) предусматривал льготы для малых предприятий, осуществляющих:

- производство и переработку сельскохозяйственной продукции;

- производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

- строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

Если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), такие предприятия в первые два года работы налог на прибыль вообще не уплачивали. В третий и четвертый год работы эти предприятия уплачивали налог в размере соответственно 25% и 50% от ставки налога на прибыль (если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)).

Налоговый кодекс подобных норм не содержит. Однако ст.2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ устанавливает, что, если данную льготу фирма начала применять до 1 января 2002 г., она может пользоваться ею до истечения срока, на который льгота была предоставлена.

Из п.6 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что этот срок следует исчислять с момента государственной регистрации малого предприятия. Поэтому использующее льготу малое предприятие, для которого 2002 г. является:

- первым или вторым годом работы, - налог не платит;

- третьим годом работы, - платит налог в размере 25% от установленной ставки налога;

- четвертым годом работы, - платит налог в размере 50% от установленной ставки налога.

Пример. Малое предприятие, зарегистрированное 20 октября 2000 г., использует льготу, предусмотренную п.4 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". До 20 октября 2002 г. при соблюдении условий, предусмотренных п.4 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", предприятие налог на прибыль не уплачивает.

20 октября 2002 г. истекает двухлетний срок деятельности предприятия. При соблюдении условий, предусмотренных п.4 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", предприятие в третий год работы платит налог в размере 25% от установленной ставки, а в четвертый - в размере 50%.

Ставка налога равна 24%. Следовательно, налог с прибыли, полученной с 21 октября 2002 г. по 20 октября 2003 г., это предприятие должно платить по ставке 6% (24% х 25%), а по прибыли, полученной с 21 октября 2003 г. по 20 октября 2004 г., - по ставке 12% (24% х 50%).

Порядок исчисления налога

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно налогооблагаемую прибыль умножить на ставку налога. Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами (с учетом особенностей, рассмотренных ранее в пункте "Налоговая база").

Однако в какой момент доходы фирмы считаются полученными, а расходы - произведенными? Например, фирма отгрузила покупателю партию товара. Когда доходы от продажи должны быть учтены при расчете налога: когда товар был продан покупателю или когда деньги в оплату товара поступили на счет фирмы? Ответ на этот вопрос зависит от того, какой метод определения доходов и расходов выберет ваша фирма.

Таких методов два: метод начисления и кассовый метод.

Подробно о том, как применять каждый из этих методов, вы можете прочесть далее. Здесь же мы скажем лишь, что применительно к рассмотренному нами примеру это будет выглядеть так. Если фирма выберет метод начисления, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю.

Если же фирма выберет кассовый метод, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда выручка за проданные товары поступит в кассу или на расчетный счет.

Однако обратите внимание: кассовый метод могут использовать не все. Так, фирма может использовать кассовый метод, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 млн руб. за каждый квартал.

Пример. В 2002 г. выручка фирмы составила 3 400 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 700 000 руб.;

- во II квартале - 1 500 000 руб.;

- в III квартале - 500 000 руб.;

- в IV квартале - 700 000 руб.

В среднем за каждый квартал 2002 г. выручка составила:

3 400 000 руб. : 4 = 850 000 руб.

Следовательно, в 2003 г. фирма может применять кассовый метод учета доходов и расходов.

Однако, если в течение года выручка фирмы, которая использует кассовый метод, превысит в среднем за каждый квартал 1 млн руб., она вынуждена будет начать применять метод начисления. При этом все доходы и расходы нужно будет пересчитать в соответствии с этим методом с начала года.

Пример. Фирма применяет кассовый метод. В I квартале 2003 г. ее выручка составила 800 000 руб., во II квартале - 1 000 000 руб., в III квартале - 1 500 000 руб.

В среднем за каждый из трех прошедших кварталов 2003 г. выручка составила:

(800 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 500 000 руб.) : 3 = 1 100 000 руб.

Выручка фирмы в среднем за каждый из трех прошедших кварталов превысила 1 000 000 руб. Поэтому фирма должна будет начать применять метод начисления. При этом все расходы и доходы нужно будет пересчитать в соответствии с методом начисления начиная с 1 января 2003 г.

Метод начисления

Доходы от реализации

Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.

Фирмы, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают дату перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

Пример. Фирма применяет метод начисления. В марте 2003 г. она отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада фирмы. Деньги от покупателя в оплату товаров поступили на расчетный счет фирмы в апреле 2003 г. Несмотря на это, дата получения дохода для целей исчисления налога - март 2003 г.

Внереализационные доходы

Если фирма использует метод начисления, то дата получения внереализационных доходов определяется так, как описано ниже (в зависимости от вида дохода).

Доходы от долевого участия в других фирмах. Если фирма получила дивиденды, то датой получения дохода будет считаться день поступления денег на ее банковский счет или в кассу. В таком же порядке определяется доход, если фирма получила деньги безвозмездно.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества. Если фирма безвозмездно получила какое-либо имущество (кроме денег), то датой получения дохода будет день подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Доходы от сдачи имущества в аренду. Если фирма сдает имущество в аренду, то датой получения дохода будет день расчетов, который предусмотрен условиями договора, либо дата выставления счетов арендаторам, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Иными словами, дата признания дохода определяется по наиболее ранней из перечисленных трех дат.

Доходы в виде штрафов за нарушение условий договоров. Если фирма получает штрафы, пени, а также суммы в возмещение причиненных убытков, то датой получения доходов будет момент признания этих сумм должником либо дата вступления в силу решения суда.

Доходы в виде процентов по кредитам (займам и иным долговым обязательствам). Если фирма получает проценты по кредитам (займам, облигациям), то датой получения дохода будет день, когда эти суммы должны быть начислены в соответствии с условиями договора.

Если кредитный договор заключен на срок более года, то доход считается полученным на конец соответствующего отчетного периода.

Пример. Фирма применяет метод начисления. 1 апреля 2003 г. фирма выдала работнику заем на два года в сумме 350 000 руб. под 24% годовых. Договор предусматривает, что проценты работник выплачивает фирме в полной сумме по окончании срока действия договора.

Сумма процентов за II квартал 2003 г. составит:

350 000 руб. х 24% х 3 мес. : 12 мес. = 21 000 руб.

Несмотря на то что сумму процентов работник должен выплатить фирме только 1 апреля 2005 г., сумма в 21 000 руб. должна быть признана внереализационным доходом 30 июня 2003 г.

Доходы от совместной деятельности и доверительного управления имуществом. Если фирма получает доходы по договору о совместной деятельности или от доверительного управления имуществом, то датой получения дохода будет считаться последний день квартала, за который начислен доход. Доверительный управляющий обязан определять финансовый результат по доверительному управлению ежемесячно нарастающим итогом и представлять эти сведения фирме.

Не учтенные ранее доходы. Если фирма выявила не учтенные ранее доходы, то датой их признания будет день получения или обнаружения документов, которые эти доходы подтверждают.

Доходы в виде положительной курсовой разницы. Если в распоряжении фирмы есть иностранная валюта, она должна переоценивать ее в зависимости от курса по отношению к рублю. Это делается на дату совершения операции с иностранной валютой, а также на конец текущего месяца. Выявленная положительная разница от переоценки валюты (курсовая разница) признается внереализационным доходом.

Пример. Фирма применяет метод начисления. По состоянию на 1 марта 2002 г. на валютном счете фирмы было 20 000 долл. США. Курс доллара - 30 руб/USD.

12 марта 2002 г. фирма продала 10 000 долл. США. Курс доллара на эту дату составил 30,5 руб/USD.

По состоянию на 31 марта 2002 г. курс доллара вырос до 31 руб/USD.

Фирма должна переоценить валюту дважды - на дату продажи части валюты и на конец месяца.

В первом случае положительная курсовая разница составит:

20 000 USD х (30,5 руб/USD - 30 руб/USD) = 10 000 руб.

Эта сумма признается внереализационным доходом фирмы 12 марта 2002 г.

Во втором случае положительная курсовая разница составит:

(20 000 USD - 10 000 USD) х (31 руб/USD - 30,5 руб/USD) = 5000 руб.

Эта сумма признается внереализационным доходом 31 марта 2002 г.

Доходы в виде материалов, полученных при ликвидации имущества. Если фирма при ликвидации имущества получает какие-либо материалы, которые можно использовать или продать, то их стоимость признается доходом в день составления акта о ликвидации.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Фирмы, использующие метод начисления, признают расходы в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда они были оплачены.

Все расходы фирмы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы - это материальные расходы, расходы на оплату труда производственного персонала и начисленный по ним ЕСН, суммы амортизации основных средств и нематериальных активов. Косвенные расходы - все остальные.

Обратите внимание: летом 2005 г. Президент РФ подписал Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, изменивший правила деления затрат на прямые и косвенные. Так, с 1 января 2005 г. производственным фирмам разрешено самостоятельно определять перечень прямых расходов (ст.318 НК РФ). Для этого необходимо утвердить его в учетной политике (для целей налогообложения).

Прямые расходы. У производственных фирм материальные расходы признаются в момент передачи в производство сырья и материалов.

У фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги, материальные расходы признаются в момент подписания акта приема-передачи работ или услуг.

Расходы на оплату труда и амортизация признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм.

Доходы от реализации в текущем квартале уменьшаются только на те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции.

Пример. Фирма занимается производством мебели. В апреле фирма произвела десять гарнитуров. Прямые расходы на их производство составили 970 000 руб. Предположим, что на начало отчетного периода на складе продукции не было.

В этом же месяце фирма продала шесть гарнитуров. Доля реализованной мебели в общем объеме произведенной продукции - 60% (6 шт. : 10 шт. х 100%).

Следовательно, в уменьшение дохода от реализации мебели в апреле могут быть приняты материальные расходы в сумме:

970 000 руб. х 60% = 582 000 руб.

Косвенные расходы. Косвенные расходы, которые произведены в текущем квартале, в полной сумме уменьшают доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы признаются в том же порядке, что и соответствующие им внереализационные доходы.

Кассовый метод

Определение доходов

По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Пример. Фирма применяет кассовый метод. В марте текущего года фирма отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада фирмы. Деньги от покупателя в оплату товаров поступили на расчетный счет фирмы в апреле текущего года. Следовательно, дата получения дохода для целей исчисления налога - апрель отчетного года.

Определение расходов

Расходами фирмы, применяющей кассовый метод, будут считаться только те затраты, которые фактически оплачены. Так, расходы на оплату труда принимаются после фактической выплаты зарплаты из кассы, а расходы на оплату работ (услуг) других фирм - по мере перечисления денег с расчетного счета.

Расходы на приобретение сырья и материалов признаются при соблюдении двух условий. Первое, общее для всех расходов - сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам. Второе условие - они должны быть списаны в производство.

Пример. Фирма - производитель мебели применяет кассовый метод. В начале марта 2003 г. она закупила 30 комплектов фурнитуры по 100 руб. за комплект. Всего было поставщику уплачено:

30 шт. х 100 руб. = 3000 руб.

В этом же месяце 24 комплекта были использованы при производстве мебели. В марте 2003 г. фирма может признать расход на приобретение фурнитуры в сумме:

24 шт. х 100 руб. = 2400 руб.

В составе расходов учитывается амортизация только по тому имуществу (зданиям, оборудованию и т.д.), которое фактически оплачено поставщикам.

Налоги и сборы учитываются в составе расходов только после их фактической уплаты в бюджет.

Расчет налога

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Пример. Доходы фирмы в I квартале 2002 г. составили 4 200 000 руб., а расходы - 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. - 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

По итогам I квартала фирма должна заплатить налог в сумме:

1 200 000 руб. х 24% = 288 000 руб.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Пример. Доходы фирмы в I квартале 2002 г. составили 4 200 000 руб., а расходы - 5 000 000 руб. Таким образом, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб. (4 200 000 - 5 000 000), а сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 0.

Доходы фирмы во II квартале 2002 г. составили 2 000 000 руб., а расходы - 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы фирмы составят:

- доходы - 6 200 000 руб. (4 200 000 + 2 000 000);

- расходы - 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).

Итак, по итогам полугодия фирма получила прибыль 200 000 руб. (6 200 000 - 6 000 000) и должна заплатить налог в сумме:

200 000 руб. х 24% = 48 000 руб.

Убытки прошлых лет фирма также может учесть при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Однако воспользоваться этим правом фирма может лишь при соблюдении следующих условий:

- полученный убыток может уменьшать налоговую базу в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка;

- сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы ни в одном из отчетных периодов;

- сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

- при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;

- фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Пример. Фирма получила убыток за 2002 г. в сумме 950 000 руб. За 2003 г. налоговая база фирмы составила 2 500 000 руб., в том числе:

- за I квартал - 600 000 руб.;

- за полугодие - 1 300 000 руб.;

- за девять месяцев - 1 800 000 руб.

Максимальная сумма, на которую убыток 2002 г. может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в 2003 г., составляет:

2 500 000 руб. х 30% = 750 000 руб.

При этом за I квартал прибыль может быть уменьшена на 180 000 руб. (600 000 руб. х 30%), за полугодие - на 390 000 руб. (1 300 000 руб. х 30%), за девять месяцев - 540 000 руб. (1 800 000 руб. х 30%), за год - на 750 000 руб.

Оставшуюся сумму убытка в 200 000 руб. (950 000 - 750 000) можно перенести на следующие годы.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог на прибыль уплачивается в федеральный, региональный и местный бюджеты. Поэтому, чтобы заплатить налог, нужно заполнить три платежных поручения.

Исключение - суммы налога на прибыль:

- удержанные с выплаченных дивидендов;

- удержанные с доходов, выплаченных иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в России;

- начисленные с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Эти суммы полностью перечисляются в федеральный бюджет.

Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Авансовые платежи по налогу

В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу.

Ежеквартальные авансовые платежи

Фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Пример. В 2001 г. выручка фирмы составила 3 400 000 руб., в том числе:

- в I квартале 2001 г. - 700 000 руб.;

- во II квартале 2001 г. - 1 500 000 руб.;

- в III квартале 2001 г. - 500 000 руб.;

- в IV квартале 2001 г. - 700 000 руб.

В среднем за каждый квартал 2001 г. выручка составила:

3 400 000 руб. : 4 = 850 000 руб.

В 2002 г. фирма должна уплачивать авансовые платежи ежеквартально.

Предположим, что в I квартале 2002 г. прибыль фирмы составила 300 000 руб. Сумма налога, которую нужно заплатить, равна:

300 000 руб. х 24% = 72 000 руб.

Эту сумму нужно перечислить в бюджет до 28 апреля 2002 г.

Также ежеквартальные авансовые платежи уплачивают:

- постоянные представительства иностранных фирм;

- некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

- бюджетные учреждения;

- участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);

- фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Ежемесячные авансовые платежи

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

- исходя из суммы налога за предшествующий квартал;

- исходя из фактической прибыли за месяц.

Если ваша фирма в будущем году решила рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли за месяц, вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

Использовать выбранный метод расчета авансовых платежей фирма должна в течение всего года.

Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из суммы налога за предшествующий квартал. Фирмы, которые используют этот способ, должны ежемесячно не позднее 28-го числа перечислять авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал.

По окончании квартала фирма должна сопоставить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал. Если рассчитанная сумма налога будет больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Если же рассчитанная сумма налога окажется меньше суммы авансовых платежей, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее. Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

Пример. В I квартале 2002 г. прибыль фирмы была равна 360 000 руб. Сумма уплаченного налога составила:

360 000 руб. х 24% = 86 400 руб.

Во II квартале 2002 г. фирма должна уплатить следующие авансовые платежи:

- не позднее 28 апреля - 28 800 руб. (86 400 руб. : 3);

- не позднее 28 мая - 28 800 руб.;

- не позднее 28 июня - 28 800 руб.

Во II квартале 2002 г. фирма фактически получила прибыль 450 000 руб. Налог с этой суммы равен:

450 000 руб. х 24% = 108 000 руб.

Следовательно, по окончании квартала ей надо доплатить в бюджет:

108 000 руб. - 86 400 руб. = 21 600 руб.

Это нужно сделать до 28 июля 2002 г.

Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц. Фирмы, которые используют этот метод, рассчитывают сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц. Авансовый платеж за прошедший месяц нужно заплатить до 28-го числа текущего месяца.

Пример. В феврале 2002 г. прибыль фирмы составила 250 000 руб. Налог на прибыль равен:

250 000 руб. х 24% = 60 000 руб.

Эту сумму надо заплатить в бюджет до 28 марта 2002 г.

Уплата налога по итогам года

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее. Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

Пример. Прибыль фирмы за год составила 980 000 руб. Налог на прибыль равен:

980 000 руб. х 24% = 235 200 руб.

В течение года фирма заплатила авансовые платежи в сумме 170 000 руб. До 28 марта следующего года она должна доплатить налог в сумме:

235 200 руб. - 170 000 руб. = 65 200 руб.

Уплата налога с дивидендов

Если фирма выплачивает дивиденды другим фирмам, то она должна удержать с выплачиваемых сумм налог на прибыль и перечислить его в федеральный бюджет в течение 10 дней с момента выплаты.

Пример. На общем собрании акционеров ЗАО было решено выплатить дивиденды из расчета 500 руб. на акцию. Всего общество выпустило 10 000 акций.

Общая сумма дивидендов, которую фирма должна выплатить своим акционерам, составит:

500 руб. х 10 000 руб. = 5 000 000 руб.

Выплата произведена 19 апреля.

Предположим, что все акционеры ЗАО - российские фирмы. Тогда с выплачиваемых им дивидендов нужно удержать налог в общей сумме:

5 000 000 руб. х 9% = 450 000 руб.

Эта сумма должна быть перечислена в бюджет до 28 апреля.

Уплата налога с доходов

иностранных организаций

Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, должны удержать налог на прибыль из выплаченных сумм и перечислить сумму налога в бюджет в течение трех дней со дня выплаты.

Исключение составляет случай, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученных иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе.

Уплата налога фирмами,

имеющими обособленные подразделения

Уплата налога в федеральный бюджет

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения. Распределять сумму налога по обособленным подразделениям не нужно.

Уплата налога в бюджеты субъектов РФ

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения и которые уплачивают налог на прибыль в бюджеты субъектов Федерации и муниципальных образований, сумму налога распределяют между головным отделением и обособленными подразделениями. Для этого надо рассчитать сумму прибыли, которая приходится на каждое подразделение.

Чтобы рассчитать долю прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, фирма должна рассчитать показатели:

1) долю работников обособленного подразделения в общей численности работников фирмы либо долю заработной платы работников обособленного подразделения в общей сумме заработной платы по фирме.

Фирма самостоятельно определяет, какой показатель использовать при расчете: численность работников или заработную плату;

2) долю стоимости имущества обособленного подразделения в общей стоимости имущества фирмы.

Доля прибыли определяется как среднее арифметическое между этими двумя показателями.

Пример. Прибыль фирмы составила 600 000 руб. В фирме работают 80 человек. У фирмы есть два филиала. В одном из них работают 12, а в другом - 30 человек. При расчете доли прибыли, приходящейся на филиалы, фирма использует показатель численности работников. Фирма имеет имущество, которое оценивается в 5 000 000 руб., из него первому филиалу принадлежит оборудование стоимостью 1 200 000 руб., второму - 800 000 руб.

Доля работников первого филиала в общей численности сотрудников равна 15% (12 чел. : 80 чел. х 100%).

Доля работников второго филиала в общей численности сотрудников равна 37,5% (30 чел. : 80 чел. х 100%).

Доля оборудования первого филиала в общей стоимости оборудования фирмы равна 24% (1 200 000 руб. : 5 000 000 руб. х 100%).

Доля оборудования второго филиала в общей стоимости оборудования фирмы равна 16% (800 000 руб. : 5 000 000 руб. х 100%).

Среднее арифметическое по первой фирме составит 19,5% ((15% + 24%) : 2).

Среднее арифметическое по второй фирме составит 26,75% ((37,5% + 16%) : 2).

После того как фирма определила, какая часть прибыли приходится на ее обособленные подразделения, она рассчитывает сумму налога. Сумму налога, которая приходится на обособленное подразделение, нужно заплатить по месту нахождения этого подразделения.

Пример. Всего в бюджет субъекта РФ причитается 17,5% от полученной прибыли, то есть 105 000 руб. (600 000 руб. х 17,5%).

По месту нахождения первого филиала необходимо заплатить 20 475 руб. (105 000 руб. х 19,5%).

По месту нахождения второго филиала необходимо заплатить 28 088 руб. (105 000 руб. х 26,75%).

По месту нахождения головной организации - 56 437 руб. (105 000 - 20 475 - 28 088).

Порядок и сроки представления отчетности

Фирма должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль:

- за I квартал - до 28 апреля;

- за полугодие - до 28 июля;

- за девять месяцев - до 28 октября.

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Форма декларации приведена в Приказе МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614.

Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдать до 28 марта текущего года.

Если в отчетном квартале фирма получила убыток, она все равно должна сдать налоговую декларацию.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единый социальный налог (ЕСН) установлен гл.24 Налогового кодекса. МНС разъяснило, как применять эту главу, в своем внутреннем Письме N СА-14-05/16дсп.

Налогоплательщики

Плательщиками ЕСН являются:

- фирмы и предприниматели-работодатели;

- предприниматели, работающие самостоятельно.

Обратите внимание: если предприниматель является работодателем, то он должен платить ЕСН и с выплат работникам, и со своего дохода.

Объект налогообложения и налоговая база

у работодателей

Работодатели должны платить ЕСН с сумм, выплаченных сотрудникам, работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения). Однако с сумм, выплаченных по гражданско-правовым договорам, ЕСН не начисляется в той части налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Также налог уплачивается с сумм, выплаченных по авторским договорам.

Если по гражданско-правовому договору работает предприниматель, то платить ЕСН с выплаченных ему сумм не нужно. Чтобы не платить налог, возьмите у предпринимателя копию свидетельства о его государственной регистрации. Ее нужно будет предъявить налоговому инспектору в качестве доказательства того, что этот работник является предпринимателем.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- оплата (полная или частичная) фирмой за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Пример. За июль 2002 г. фирма начислила заработную плату работникам в размере 185 000 руб., в том числе:

- работникам по трудовым договорам - 109 000 руб.;

- вознаграждение по договору подряда - 76 000 руб.

Сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, была начислена премия в размере 15 000 руб.

Фирма должна полностью заплатить ЕСН с суммы заработной платы и премии работников, которые работают по трудовым договорам:

109 000 руб. + 15 000 руб. = 124 000 руб.

Вознаграждение по договору подряда не облагается ЕСН в той части, которая перечисляется в Фонд социального страхования.

Объект налогообложения и налоговая база

у предпринимателей, работающих самостоятельно

Предприниматели, работающие самостоятельно, уплачивают ЕСН с разницы между суммой полученного дохода и всеми расходами, связанными с его получением.

Пример. Предприниматель продает товары. В 2002 г. доход от продажи товара составил 270 000 руб. (без НДС). Расходы по приобретению товаров, их хранению на складе, аренде магазина и т.д. составили 185 000 руб.

Предприниматель должен уплатить ЕСН с разницы между суммой доходов и суммой расходов. Эта разница составит:

270 000 руб. - 185 000 руб. = 85 000 руб.

Доходы, не облагаемые налогом

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в ст.238 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1) деньги, выплачиваемые работникам в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2) все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице, беременности и родам и т.д.;

3) деньги, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается некоторым работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.);

4) выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;

5) деньги, выдаваемые работникам, которые направлены в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда, провоза багажа, проживания и т.д.);

6) деньги, выдаваемые для оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;

7) материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

8) материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

9) стоимость сельскохозяйственной продукции и товаров для детей собственного производства, выданных работникам. Если стоимость этой продукции и товаров превышает 1000 руб. на одного работника в месяц, то сумма превышения облагается налогом;

10) страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее одного года;

11) страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника;

12) компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством;

13) компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях. В настоящее время действуют два документа, устанавливающих нормы компенсации: Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 и Приказ Минфина России от 4 февраля 2000 г. N 16н. Фирмы, которые являются плательщиками налога на прибыль, при расчете ЕСН используют нормы, установленные Правительством, РФ а фирмы, которые не уплачивают налог на прибыль (например, работающие по упрощенной системе налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход), при расчете ЕСН используют нормы, установленные Минфином. На это указано в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты ЕСН.

Также не облагаются налогом любые выплаты, которые фирма не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Эти выплаты могут производиться как за счет текущих расходов фирмы, так и за счет нераспределенной прибыли. Главное условие: они не должны уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации.

Пример. Акционерное общество заключило трудовые договоры со всеми работниками. В договорах предусмотрена выплата премий за счет средств специального назначения по итогам года в размерах, которые устанавливает общее собрание акционеров.

В 2002 г. акционеры приняли решение о выделении средств, остающихся в распоряжении организации, на выплату премий работникам в размере 100 000 руб. Размер премий одинаков для всех работников.

Численность работников - 25 человек.

Таким образом, каждый работник получит премию в размере:

100 000 руб. : 25 чел. = 4000 руб.

Сумма премий в размере 100 000 руб. не включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, и, следовательно, не облагается ЕСН.

Если доходы работникам выплачивает предприниматель, то ЕСН не облагаются любые выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Пример. Доход предпринимателя за 2001 г. составил 320 000 руб. С него предприниматель заплатил налог на доходы физических лиц в сумме 41 600 руб. (320 000 руб. х 13%).

Часть оставшихся средств в сумме 21 000 руб. предприниматель потратил на выплату безвозмездной материальной помощи сотрудникам, работающим по трудовым договорам. Эта сумма ЕСН не облагается, так как не уменьшает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Льготы по налогу

Перечень льгот по ЕСН приведен в ст.239 Налогового кодекса.

Так, единым социальным налогом не облагаются доходы лиц, которые являются инвалидами I, II и III групп.

Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих инвалидность.

Однако, если доходы этих работников превышают 100 000 руб. в год на одного человека, сумма превышения облагается налогом.

Пример. В фирме работает инвалид II группы. За 2002 г. ему выплачена зарплата в общей сумме 120 000 руб. ЕСН надо заплатить с суммы, которая превышает 100 000 руб. Эта сумма составит:

120 000 руб. - 100 000 руб. = 20 000 руб.

Также налогом не облагаются доходы работников следующих организаций, не превышающие 100 000 руб. на одного человека в год:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- фирм, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда должна быть не меньше 25%;

- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Все перечисленные организации имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884.

Если доходы сотрудников, работающих в этих организациях, превышают 100 000 руб. в год на одного человека, сумма превышения облагается ЕСН.

Пример. Единственным учредителем фирмы является общественная организация инвалидов. В фирме работают 50 человек, 30 из которых инвалиды.

В течение года работникам выплачена зарплата в общей сумме 4 800 000 руб., в том числе инвалидам - 2 500 000 руб.

46 человек получили меньше 100 000 руб. каждый, а четыре человека - по 120 000 руб.

ЕСН надо заплатить с суммы, равной:

(120 000 руб. - 100 000 руб.) х 4 чел. = 80 000 руб.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по ЕСН равен году, а отчетный период - кварталу.

Ставка и порядок исчисления налога

ЕСН перечисляется:

- в федеральный бюджет;

- в Фонд социального страхования РФ (ФСС);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Обратите внимание: сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. О том, как начислить взносы на обязательное пенсионное страхование, читайте данный раздел -> подраздел "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование".

По каждому фонду и федеральному бюджету установлена своя ставка налога. Причем ЕСН является единственным налогом, по которому могут применяться пониженные (регрессивные) ставки. Это значит, что чем больше доходов, облагаемых ЕСН, получает человек, тем меньше ставка налога.

Как рассчитать налог с доходов работников

Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются.

Ставки налога составляют:

     
   —————————————T—————————————T——————————————T—————————————————————————————T—————————————¬
   |Сумма дохода| Федеральный |     Фонд     |     Фонды обязательного     |     Итого   |
   |   каждого  |    бюджет   |  социального | медицинского страхования РФ |             |
   | работника с|             |страхования РФ+—————————————T———————————————+             |
   | начала года|             |              | Федеральный |территориальный|             |
   +————————————+—————————————+——————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |До          |     20,0%   |     3,2%     |     0,8%    |      2,0%     |     26,0%   |
   |280000 руб. |             |              |             |               |             |
   +————————————+—————————————+——————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |От          |56000 руб. + |8960 руб. +   |2240 руб. +  |5600 руб. +    |72800 руб. + |
   |280001 руб. |7,9% с суммы,|1,1% с суммы, |0,5% с суммы,|0,5% с суммы,  |10% с суммы, |
   |до          |превышающей  |превышающей   |превышающей  |превышающей    |превышающей  |
   |600000 руб. |280000 руб.  |280000 руб.   |280000 руб.  |280000 руб.    |280000 руб.  |
   +————————————+—————————————+——————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |Свыше       |81280 руб. + |  12480 руб.  |  3840 руб.  |   7200 руб.   |104800 руб. +|
   |600000 руб. |2,0% с суммы,|              |             |               |2,0% с суммы,|
   |            |превышающей  |              |             |               |превышающей  |
   |            |600000 руб.  |              |             |               |600000 руб.  |
   L————————————+—————————————+——————————————+—————————————+———————————————+——————————————

Пример. В ЗАО "Актив" числятся 10 сотрудников. Ежемесячный оклад одного сотрудника - 2000 руб. Организация не имеет права на применение регрессивной ставки налога.

Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН с заработной платы каждого сотрудника составили:

     
   —————————T—————————————————————————T———————————————————————T————————————————————————T————————————————————————¬
   |Период, |   В федеральный бюджет  |   В фонд социального  |     В Федеральный      |    В территориальный   |
   |   за   |                         |       страхования     |   фонд обязательного   |   фонд обязательного   |
   |который |                         |                       |медицинского страхования|медицинского страхования|
   |начислен+———————————T—————————————+———————————T———————————+———————————T————————————+———————————T————————————+
   | доход  | начислено | причитается | начислено |причитается| начислено | причитается| начислено | причитается|
   |        |           |   к уплате  |           |  к уплате |           |  к уплате  |           |  к уплате  |
   +————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+———————————+————————————+———————————+————————————+
   |январь  |2000 руб. х|   400 руб.  |2000 руб. х|  64 руб.  |2000 руб. х|  16 руб.   |2000 руб. х|   40 руб.  |
   |        |20% =      |             |3,2% =     |           |0,8% =     |            |2% =       |            |
   |        |400 руб.   |             |64 руб.    |           |16 руб.    |            |40 руб.    |            |
   +————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+———————————+————————————+———————————+————————————+
   |январь— |4000 руб. х|800 — 400 =  |4000 руб. х|128 — 64 = |4000 руб. х|32 — 16 =   |4000 руб. х|80 — 40 =   |
   |февраль |20% =      |400 руб.     |3,2% =     |64 руб.    |0,8% =     |16 руб.     |2% =       |40 руб.     |
   |        |800 руб.   |             |128 руб.   |           |32 руб.    |            |80 руб.    |            |
   +————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+———————————+————————————+———————————+————————————+
   |   ...  |    ...    |     ...     |    ...    |    ...    |    ...    |     ...    |    ...    |     ...    |
   L————————+———————————+—————————————+———————————+———————————+———————————+————————————+———————————+—————————————

По итогам года общая сумма ЕСН составит:

в федеральный бюджет:

2000 руб. х 10 чел. х 12мес. х 20% = 48 000руб.;

в ФСС России:

2000руб. х 10 чел. х 12мес. х 3,2% = 7680руб.;

в федеральный ФОМС:

2000 руб. х 10 чел. х 12мес. х 0,8% = 1920руб.;

в территориальный ФОМС:

2000руб. х 10 чел. х 12мес. х 2% = 4800руб.

Общая сумма налога составит:

48 000 + 7680 +1920 + 4800 = 62 400 руб.

По итогам года сумма авансовых платежей будет равна сумме налога, подлежащей уплате по итогам года. Поэтому доплачивать налог не нужно.

Применение пониженных (регрессивных) ставок налога

Если доход работника в календарном году превысит 280 000 руб., то с его заработной платы ЕСН можно уплачивать по пониженным (регрессивным) ставкам. Такой порядок вступил в силу с 1 января 2005 г. в связи с внесением изменений в Налоговый Кодекс.

Порядок применения регрессивных ставок намного упростился: не надо рассчитывать ни среднюю численность, ни налоговую базу в среднем на одного работника. Достаточно определить налоговую базу из расчета на конкретного работника и в зависимости от ее величины применять ставку по интервалам шкалы.

С 1 января 2005 г. действует три ступени регрессии:

- до 280 000 руб.;

- от 280 001 руб. до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

До 2005 г. для применения регрессии нужно было следить, чтобы средняя налоговая база из расчета на одного работника в размере 2500 руб. не снижалась. При этом у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитывались выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие доходы. А у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% наиболее высокооплачиваемых работников. Такой расчет был трудоемким и сложным, что нередко приводило к различным ошибкам при исчислении.

С 1 января 2005 г. таких ограничений в применении регрессии нет. Ставка налога будет зависеть только от налоговой базы из расчета на конкретного работника, т.е. регрессивная шкала будет доступна всем работодателям (фирмам и предпринимателям).

Обратите внимание: по новым ставкам надо будет исчислять ЕСН и пенсионные взносы с выплат, которые начислены уже после 1 января 2005 г.

Если в течение календарного года сумма дохода того или иного сотрудника превысит 280 000 руб., то, начиная с того месяца, в котором это произойдет, фирма имеет право уплачивать налог с доходов этого сотрудника по пониженной (регрессивной) ставке.

Как рассчитать налог по регрессивной ставке, рассмотрим на примере.

Пример. В ООО "Пассив" работникам установлены следующие оклады: А.Н. Иванову - 28 000 руб. в месяц; К.Б. Яковлеву - 20 000 руб. в месяц.

"Пассив" должен применять регрессивную ставку налога. В ноябре сумма заработной платы Иванова превысила 280 000 руб. (28 000 руб. х 11 мес. = 308 000руб.). Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке.

Размер пониженной ставки составит 72 800 руб. + 10% от суммы, превышающей 280 000 руб.

Ежемесячная сумма авансовых платежей по заработной пла-те Иванова составит:

     
   —————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   | месяц  |                  Сумма авансовых платежей по ЕСН,                   | Сумма авансовых платежей |
   |        |           рассчитанная нарастающим итогом с начала года             |   по ЕСН, причитающаяся  |
   |        |                                                                     | к уплате по итогам месяца|
   |        +——————————————————————————————————————————————————————————T——————————+———————————————T——————————+
   |        |                        расчет                            |сумма руб.|    расчет     |сумма руб.|
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |январь  |28 000 руб. х 26%                                         |   7 280  |       —       |   7 280  |
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |февраль |28 000 руб. х 2 мес. х 26%                                |  14 560  |14 560 — 7 280 |   7 280  |
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |март    |28 000 руб. х 3 мес. .х 26%                               |  21 840  |21 840 — 14 560|   7 280  |
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |апрель  |28 000 руб. х 4 мес. х 26%                                |  29 120  |29 120 — 21 840|   7 280  |
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |май     |28 000 руб. х 5 мес. х 26%                                |  36 400  |36 400 — 29 120|   7 280  |
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |июнь    |28 000 руб. х 6 мес. х 26%                                |  43 680  |43 680 — 36 400|   7 280  |
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |июль    |28 000 руб. х 7 мес. х 26%                                |  50 960  |50 960 — 43 680|   7 280  |
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |август  |28 000 руб. х 8 мес. х 26%                                |  58 240  |58 240 — 50 960|   7 280  |
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |сентябрь|28 000 руб. х 9 мес. х 26%                                |  65 520  |65 520 — 58 240|   7 280  |
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |октябрь |28 000 руб. х 10 мес. х 26%                               |  72 800  |72 800 — 65 520|   7 280  |
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |ноябрь  |72 800 руб. + (28 000 руб. х 11 мес. — 280 000 руб.) х 10%|  75 600  |75 600 — 72 800|   2 800  |
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |декабрь |72 800 руб. + (28 000 руб. х 12 мес. — 280 000 руб.) х 10%|  78 400  |78 400 — 75 600|   2 800  |
   +————————+——————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————+
   |                                                                                        Итого:|  78 400  |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————

Доход Яковлева не превысил 280 000 руб. (20 000руб. х 12мес.= 240 000 руб.), поэтому авансовые платежи с его заработной платы начисляются по обычной ставке 26%.

Сумма налога, подлежащая уплате, составит:

с заработной платы Иванова - 78 400 руб.;

с заработной платы Яковлева - 62 400 руб. (240 000 руб. х 26%).

Общая сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, составит:

78 400 + 62 400 = 140 800 руб.

Как начислить налог с выплат по договорам гражданско-правового характера

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагаются ЕСН (за исключением той части налога, которая перечисляется в ФСС России).

Не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

При начислении ЕСН сумма вознаграждения, выплачиваемая по авторскому договору, может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием (исполнением) произведений литературы, искусства или науки.

Если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумма вознаграждения при исчислении ЕСН уменьшается на профессиональный вычет в пределах нормативов, установленных в пп.3 ст.221 НК РФ.

Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшаются на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода.

По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна такой вычет предоставляется в размере 30% от дохода.

Выплаты по другим договорам (например, договору подряда или поручения) при исчислении ЕСН не уменьшаются.

Пример. ЗАО "Актив" начислило вознаграждение А.Н. Иванову за выполнение работ по договору подряда.

Иванов не является индивидуальным предпринимателем.

Сумма вознаграждения составила 3700 руб. Затраты на выплату вознаграждения включаются "Активом" в состав расходов по обычным видам деятельности.

"Актив" уплачивает ЕСН по ставке 26% и права на применение регрессивной ставки налога не имеет.

С суммы вознаграждения Иванова "Актив" должен уплатить ЕСН:

в федеральный бюджет -740руб. (3700руб. х 20%);

в федеральный ФОМС - 29,6 руб. (3700 руб. х 0,8%);

в территориальный ФОМС - 74руб. (3700руб. х 2%).

Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода Иванова, составит:

740 + 29,6 + 74 = 843,6 руб.

В ФСС России ЕСН не уплачивается. Сумма, которую нужно перечислить в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование (3700руб. х 14% = 518руб.):

740-518 = 222 руб.

Как рассчитать налог с доходов предпринимателя

Ставки, по которым уплачивают единый социальный налог предприниматели со своего дохода, отличаются от ставок, по которым облагается доход работников, работающих по трудовому или гражданско-правовому договору:

     
   ————————————T—————————————T—————————————————————————————T—————————————¬
   | Налоговая | Федеральный |     Фонды обязательного     |     Итого   |
   |    база   |    бюджет   |   медицинского страхования  |             |
   |нарастающим|             +—————————————T———————————————+             |
   |   итогом  |             | Федеральный |территориальные|             |
   |           |             |     фонд    |     фонды     |             |
   |           |             |обязательного| обязательного |             |
   |           |             | медицинского|  медицинского |             |
   |           |             | страхования |  страхования  |             |
   +———————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |      1    |       2     |      3      |       4       |       5     |
   +———————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |До         |     7,3%    |     0,8%    |      1,9%     |     10,0%   |
   |280000 руб.|             |             |               |             |
   +———————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |От         |20440 руб. + |2240 руб. +  |5320 руб. +    |280000 руб. +|
   |280001 руб.|2,7% с суммы,|0,5% с суммы,|0,4% с суммы,  |3,6% с суммы,|
   |до         |превышающей  |превышающей  |превышающей    |превышающей  |
   |600000 руб.|280000 руб.  |280000 руб.  |280000 руб.    |280000 руб.  |
   +———————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |Свыше      |29080 руб. + |  3840 руб.  |   6600 руб.   |39520 руб. + |
   |600000 руб.|2,0% с суммы,|             |               |2,0% с суммы,|
   |           |превышающей  |             |               |превышающей  |
   |           |600000 руб.  |             |               |600000 руб.  |
   L———————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————

Кроме того, предприниматели не платят единый социальный налог со своего дохода в той части налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Предприниматели могут применять регрессивную шкалу по единому социальному налогу в том же порядке, что и организации.

Пример. Предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 540 000 руб. (в том числе НДС - 82 373 руб.). Расходы, связанные с продажей, составили 355 000 руб.

ЕСН облагается разница между доходом (за вычетом НДС) и расходами. Эта разница составит:

540 000 руб. - 82 373 руб. - 355 000 руб. = 102 627 руб.

Предприниматель должен заплатить налог в сумме 12 540 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 7492 руб. (102 627 руб. х 7,3%);

- в ФФОМС - 821 руб. (102 627 руб. х 0,8%);

- в ТФОМС - 1950 руб. (102 627 руб. х 1,9%).

Порядок и сроки уплаты налога

Как уплатить налог с доходов работников

Фирма или предприниматель должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН с заработной платы работников.

Чтобы рассчитать общую сумму авансового платежа по ЕСН, определите величину налога по каждому отдельному работнику. Для этого умножьте ставку налога на сумму дохода, полученного работником. Затем сложите сумму авансовых платежей по ЕСН по всем работающим сотрудникам.

Пример. В фирме работают три человека. В январе 2002 г. им было выплачено 13 000 руб., 19 000 руб. и 21 000 руб. соответственно.

Сумма авансового платежа по ЕСН составит 18 868 руб., в том числе:

- по первому работнику - 4628 руб. (13 000 руб. х 35,6%);

- по второму работнику - 6764 руб. (19 000 руб. х 35,6%);

- по третьему работнику - 7476 руб. (21 000 руб. х 35,6%).

Авансовые платежи должны быть перечислены не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

В конце года нужно рассчитать общую сумму ЕСН, подлежащую уплате во внебюджетные фонды. Чтобы рассчитать общую сумму ЕСН, определите величину налога по каждому отдельному работнику. Для этого умножьте ставку налога на сумму дохода, полученного работником за год. Затем сложите сумму ЕСН по всем работающим сотрудникам.

Если сумма налога за год превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить. Эта разница перечисляется во внебюджетные фонды в течение 15 дней после последнего дня, установленного для подачи декларации.

Если авансовые платежи будут больше суммы ЕСН, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН;

- вернуть сумму переплаты на расчетный счет фирмы (предпринимателя).

Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

Для уплаты налога нужно заполнить отдельные платежные поручения в каждый внебюджетный фонд. Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст.264 Налогового кодекса).

Как уплатить налог с доходов предпринимателя

Предприниматели в течение года должны уплачивать авансовые платежи по ЕСН. Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая инспекция. Для этого доход предпринимателя, полученный за предыдущий год, умножается на ставку налога.

Пример. Доход предпринимателя за год составил 95 000 руб. Налоговая инспекция рассчитала сумму авансовых платежей по ЕСН, которые предприниматель должен уплачивать, так:

95 000 руб. х 10% = 9500 руб.

Сумму авансовых платежей налоговая инспекция указывает в уведомлении, которое высылает предпринимателю.

Авансовые платежи перечисляются во внебюджетные фонды три раза в год. Половина от общей суммы авансовых платежей перечисляется до 15 июля текущего года. Одну четвертую часть авансовых платежей следует заплатить до 15 октября текущего года. Такая же сумма уплачивается до 15 января следующего года.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. До 15 июля предпринимателю нужно заплатить 4750 руб. (9500 руб. : 2), до 15 октября - 2375 руб. (9500 руб. : 4) и, наконец, до 15 января - еще 2375 руб.

По итогам года предприниматель должен самостоятельно рассчитать сумму ЕСН, которая подлежит перечислению во внебюджетные фонды.

Для этого нужно умножить ставку налога на сумму дохода, полученного в течение года.

Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить.

Эта разница перечисляется во внебюджетные фонды до 15 июля следующего года.

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН;

- вернуть сумму переплаты.

Порядок и сроки представления отчетности

Отчетность по налогу с доходов работников

Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить в налоговую инспекцию:

- расчет по авансовым платежам по ЕСН (представляется по итогам каждого квартала);

- налоговую декларацию по ЕСН (представляется по итогам года).

Расчет по авансовым платежам подается в налоговую инспекцию по итогам прошедшего квартала. Форма расчета приведена в Приказе Минфина России от 17 марта 2005 г. N 40н. Расчет за прошедший квартал подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларация по ЕСН подается в налоговую инспекцию по итогам прошедшего года. Декларация за прошедший год подается не позднее 30 марта текущего года.

Кроме того, фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить:

- в территориальное отделение Фонда социального страхования - расчетную ведомость по средствам этого фонда;

- в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ - индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица.

Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма N 4-ФСС РФ) представляется по итогам каждого квартала.

Форма ведомости приведена в Постановлении ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111. Ведомость за истекший квартал нужно подать не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала.

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица представляются раз в год, не позднее 1 марта.

Формы индивидуальных сведений утверждены Постановлением ПФР от 21 октября 2002 г. N 122п.

Отчетность по налогу с доходов предпринимателей

Предприниматели должны раз в год представлять в налоговую инспекцию декларацию по ЕСН. В декларации указывается сумма налога, которую они уплачивают со своих доходов.

Форма декларации приведена в Приказе МНС России от 13 ноября 2002 г. N БГ-3-05/649. Декларация за прошедший год подается не позднее 30 апреля текущего года.

Особенности налогообложения

Существуют некоторые особенности уплаты ЕСН:

- для фирм и предпринимателей, которые несут расходы, оплачиваемые за счет средств ФСС России;

- для фирм, имеющих обособленные подразделения;

- для фирм, совмещающих ЕНВД и обычный режим налогообложения.

Уплата налога при оплате расходов за счет средств

Фонда социального страхования РФ

Некоторые расходы фирмы или предпринимателей должны оплачиваться Фондом социального страхования. Так, за счет средств ФСС оплачиваются:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия работникам, имеющим детей.

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС, уменьшает сумму ЕСН, причитающуюся к уплате в этот фонд.

Пример. В фирме работали 26 человек. За год им была выплачена зарплата в общей сумме 2 080 000 руб. Сумма ЕСН, которую следует заплатить по итогам 20045 г., составила 540 800 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 416 000 руб. (2 080 000 руб. х 20%);

- в ФСС - 66 560 руб. (2 080 000 руб. х 3,2%);

- в ФФОМС - 16 640 руб. (2 080 000 руб. х 0,8%);

- в ТФОМС - 41 600 руб. (2 080 000 руб. х 2,0%).

Также фирма выплачивала своим работникам пособия по временной нетрудоспособности. Общая сумма пособий составила 47 000 руб.

Эти пособия должны оплачиваться за счет средств ФСС. Поэтому фирма может уменьшить сумму ЕСН, подлежащую перечислению в этот фонд, на 47 000 руб. Таким образом, в ФСС нужно перечислить не 66 560 руб., а 19 560 руб. (66 560 - 47 000).

Уплата налога фирмами,

имеющими обособленные подразделения

Если фирма имеет обособленные подразделения, то налог нужно заплатить не только по месту нахождения головного отделения фирмы, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.

Сумма налога, которую нужно заплатить по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из суммы доходов его работников.

Уплата налога фирмами,

ведущими несколько видов бизнеса,

одни из которых подпадают под ЕНВД

Фирмы, переведенные на ЕНВД, освобождены от ЕСН. Однако немало компаний совмещает уплату ЕНВД и "традиционную" систему налогообложения. Как же платить социальный налог таким фирмам?

Основная трудность состоит в том, как разделить зарплату работников, занятых в обоих видах деятельности. Минфин и ФНС предлагают распределять зарплату пропорционально полученной выручке.

Покажем порядок расчетов на примере.

Пример. ООО "Пассив" торгует оптом и в розницу в г. Электросталь Московской области. По рознице фирма переведена на "вмененку", а оптовую торговлю облагает налогами в обычном порядке.

В "Пассиве" работают 16 человек. Из них 9 сотрудников заняты розничной торговлей, 4 - оптовой и 3- управленцы (директор и два бухгалтера). Последние заняты в обоих видах деятельности.

За первое полугодие коллективу начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:

- в розничной торговле - 140 000 руб.;

- в оптовой торговле - 55 000 руб.;

- управленцам - 60 000 руб.

Выручка от реализации товаров за шесть месяцев составила 9 900 000 руб., в том числе:

- в розничной торговле - 3 480 000 руб.;

- в оптовой торговле - 6 420 000 руб.

Сначала определим часть зарплаты управляющего персонала, которая относится к оптовой торговле. В нашем примере доходы управленцев, на которые надо начислить ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 х (6 420 000 : 9 900 000)).

Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая соцналогом, равна 93 909 руб. (38 909 + 55 000).

Следовательно, сам налог составит:

93 909 руб. х 26% = 24 416,34 руб.

В данном случае речь о применении регрессивных ставок ЕСН не идет, так как уровень зарплаты каждого работника фирмы явно укладывается в 280 000 руб. в год.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Взносы установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Пенсионный фонд РФ (ПФР) в Письме от 11 марта 2002 г. N МЗ-09-25/2186 приводит Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов.

Взносы поступают в Пенсионный фонд РФ и учитываются на индивидуальном лицевом счете каждого работника. За счет страховых взносов выплачиваются пенсии при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности или потере кормильца.

Налогоплательщики

Плательщиками взносов являются:

- фирмы и предприниматели-работодатели;

- предприниматели, работающие самостоятельно.

Обратите внимание: если предприниматель является работодателем, то он должен платить взносы и с выплат работникам, и со своего дохода.

Объект налогообложения и налоговая база

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Обратите внимание: льготы, установленные по ЕСН, при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд не учитываются.

О том, какие выплаты облагаются ЕСН, читайте данный раздел -> подраздел "Единый социальный налог".

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по взносам является год, а отчетным - квартал.

Ставка и порядок исчисления взносов

Как рассчитать взносы с доходов работников

Ставки (тарифы) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведены в ст.22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Они состоят из двух частей: страховой и накопительной.

Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.

Различные тарифы установлены для работников двух возрастных групп:

- 1966 года рождения и старше;

- 1967 года рождения и моложе.

Фирмы (за исключением производителей сельскохозяйственной продукции) уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ по следующим ставкам:

     
   ————————————————T————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |    База для   |   Для работников   |    Для работников 1967 года и моложе    |
   |   начисления  | 1966 года и старше |                                         |
   |   страховых   +————————————————————+————————————————————T————————————————————+
   |   взносов на  |         На         |         На         |         На         |
   |    каждого    |    финансирование  |    финансирование  |   финансирование   |
   |   работника   |   страховой части  |   страховой части  |    накопительной   |
   |  нарастающим  |   трудовой пенсии  |   трудовой пенсии  |   части трудовой   |
   |    итогом с   |                    |                    |       пенсии       |
   |  начала года  |                    |                    |                    |
   +———————————————+————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |До 280 000 руб.|14,0%               |8,0%                |6,0%                |
   +———————————————+————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |От 280 001 руб.|39 200 руб. + 5,5%  |22 400 руб. + 3,1%  |16 800 руб. + 2,4%  |
   |до 600 000     |с суммы, превышающей|с суммы, превышающей|с суммы, превышающей|
   |               |280 000 руб.        |280 000 руб.        |280 000 руб.        |
   +———————————————+————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Свыше          |56 800 руб.         |32 320 руб.         |24 480 руб.         |
   |600 000 руб.   |                    |                    |                    |
   L———————————————+————————————————————+————————————————————+—————————————————————

В ст.ст.22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ приведены страховые тарифы, которые действуют в период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2007 г.

Вот они:

     
   —————————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |          База          |               2005 — 2007 годы          |
   |для начисления страховых+————————————————————T————————————————————+
   |   взносов на каждого   |  На финансирование |  На финансирование |
   |  работника нарастающим |   страховой части  | накопительной части|
   |  итогом с начала года  |   трудовой пенсии  |   трудовой пенсии  |
   +————————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |До 280 000 руб.         |10,0%               |4,0%                |
   +————————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |От 280 001 руб.         |28 000 руб. + 3,9%  |11 200 руб. + 1,6%  |
   |до 600 000              |с суммы, превышающей|с суммы, превышающей|
   |                        |280 000 руб.        |280 000 руб.        |
   +————————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Свыше 600 000 руб.      |40 480 руб.         |16 320 руб.         |
   L————————————————————————+————————————————————+—————————————————————

Чтобы определить величину взноса по отдельному работнику, нужно умножить соответствующий возрасту работника страховой тариф на сумму дохода, полученного этим работником.

Пример. В январе ЗАО "Актив" начислило референту И.И. Сидоровой 1964 года рождения заработную плату в размере 10 000 руб.

Рассчитаем суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР, которые нужно исчислить и уплатить с заработной платы Сидоровой за январь.

ЕСН составит 2600 руб. (10 000 руб. х 26%), в том числе:

в федеральный бюджет - 2000 руб. (10 000 руб. х 20%);

в ФСС РФ - 320 руб. (10 000 руб. х 3,2%);

в федеральный ФОМС - 80 руб. (10 000 руб. х 0,8%);

в территориальный ФОМС - 200 руб. (10 000 руб. х 2%).

Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии составят 1400 руб. (10 000 руб. х 14%). Эта сумма уменьшает ЕСН, начисленный к уплате в федеральный бюджет.

Фирмы и предприниматели должны уплачивать авансовые платежи по страховым взносам с заработной платы работников.

Подробнее об этом читайте данный раздел -> подраздел "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование" -> пункт "Порядок и сроки уплаты взносов".

Сумма взносов, которую нужно заплатить по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из суммы доходов его работников.

Применение пониженных (регрессивных) тарифов

Условия для применения регрессивной шкалы тарифов по страховым взносам те же, что и при исчислении единого социального налога. Если фирма имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.

О том, как применять регрессивные ставки, читайте данный раздел -> подраздел "Единый социальный налог".

Как рассчитать взносы с доходов предпринимателя

Предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, размер которого устанавливается на месяц.

Размер фиксированного платежа, порядок и сроки его уплаты Правительством РФ еще не определены.

Пока законодательством установлен только минимальный размер фиксированного платежа. Он составляет 150 руб., в том числе 100 руб. - на страховую часть пенсии, 50 руб. - на накопительную.

Порядок и сроки уплаты взносов

Как уплатить взносы с доходов работников

Фирма или предприниматель должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по страховым взносам с заработной платы работников.

Чтобы рассчитать общую сумму авансового платежа по страховым взносам, определите величину взноса по каждому отдельному работнику. Для этого умножьте соответствующий возрасту работника страховой тариф на сумму дохода, полученного работником. Затем сложите сумму авансовых платежей по всем работающим сотрудникам.

Авансовые платежи должны быть перечислены в Пенсионный фонд РФ в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Если сумма взносов за квартал будет превышать сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить. Эта разница перечисляется в ПФР в течение 15 дней после крайнего срока, установленного для подачи расчета (декларации).

Если авансовые платежи будут больше суммы страховых взносов, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

- вернуть сумму переплаты на расчетный счет фирмы (предпринимателя).

Для уплаты страховых взносов заполните отдельные платежные поручения для страховой и накопительной частей взносов. Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

О том, как заплатить взнос, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Обратите внимание: на сумму страховых взносов уменьшается сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет.

Как уплатить взносы с доходов предпринимателя

Страховые пенсионные взносы, которые предприниматели платят за себя, установлены в виде фиксированного платежа. Его сумма составляет 150 руб.

Порядок и сроки представления отчетности

Отчетность по взносу с доходов работников

Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить в налоговую инспекцию:

- расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (представляется по итогам каждого квартала);

- налоговую декларацию (представляется по итогам года).

Расчет по авансовым платежам подается по итогам прошедшего квартала. Форма расчета приведена в Приказе Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н. Расчет за прошедший квартал подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Декларация по страховым взносам подается в налоговую инспекцию по итогам прошедшего года.

Кроме того, фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ:

- индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица;

- копию налоговой декларации по ЕСН.

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица представляются раз в год не позднее 1 марта.

Копия налоговой декларации по единому социальному налогу представляется ежегодно до 1 июля следующего года.

Отчетность по взносам с доходов предпринимателей

Предприниматели должны раз в год представлять в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Форма расчета приведена в Приказе Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н.

Особенности налогообложения

Уплата взносов фирмами, имеющими

обособленные подразделения

Если фирма имеет обособленные подразделения, то взносы нужно заплатить не только по месту нахождения головного отделения фирмы, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.

Сумма взносов, которую нужно заплатить по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из суммы доходов ее работников.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Взносы установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Взносы поступают в Фонд социального страхования РФ (ФСС). За счет них выплачиваются пособия работникам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или получившим профессиональное заболевание.

Налогоплательщики

Взносы платят фирмы и предприниматели, которые нанимают работников по трудовым договорам.

Если с работником заключен договор гражданско-правового характера (например, договор подряда), то фирма (предприниматель) должна платить взносы, только когда это прямо предусмотрено в договоре.

Объект налогообложения и налоговая база

Взносы уплачиваются со всех денежных и натуральных выплат в пользу работников. Это могут быть зарплата, премии, покрытие каких-либо расходов работника и т.д.

Есть ряд выплат, на которые начислять взносы не нужно. Перечень этих выплат приведен в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. К таким выплатам, в частности, относятся:

1) выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

2) государственные пособия гражданам, производимые за счет средств Фонда социального страхования РФ;

3) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью работников;

4) компенсация, выплачиваемая работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком;

5) материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;

6) единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию;

7) выплаты работникам:

- суточных и иных компенсаций (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных);

- в возмещение фактических расходов по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

- в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей;

8) стоимость выдаваемых работникам в соответствии с федеральным законодательством:

- специальной одежды и обуви, других средств индивидуальной защиты;

- мыла, смывающих и обезвреживающих средств;

- стоимость рациона бесплатного питания;

- молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам;

9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с федеральным законодательством бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

10) стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с федеральным законодательством;

11) стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

12) дивиденды и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении фирмой;

13) суммы страховых взносов по обязательному страхованию работников;

14) суммы страховых взносов:

- по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года;

- договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти работника или утраты трудоспособности.

Эта льгота применяется, только если договоры не предусматривают страховых выплат работникам без наступления страхового случая;

15) суммы страховых взносов, не превышающие в год 2400 руб., по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионного страхования, заключенным на срок не менее пяти лет.

Пример. В марте 2002 г. фирма выплатила своим работникам зарплату (на общую сумму 120 000 руб.) и премии по результатам работы в I квартале 2002 г. (90 000 руб.). Кроме того, фирма выплатила одному из работников материальную помощь в размере 25 000 руб. на приобретение личного имущества, утраченного в результате пожара.

Фирма должна заплатить взносы с суммы выплаченных зарплаты и премий:

120 000 руб. + 90 000 руб. = 210 000 руб.

С суммы материальной помощи взносы платить не нужно.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по взносам является год, а отчетным - квартал.

Ставка взносов

Ставка взноса (страховой тариф) зависит от вида деятельности, который вы осуществляете, точнее, от присвоенного вам класса профессионального риска.

Класс профессионального риска присваивает территориальное отделение ФСС. Оно руководствуется Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975.

В этом Постановлении все виды деятельности поделены на 22 класса профессионального риска. Например, розничная торговля отнесена к 1-ому классу, полиграфическая промышленность - ко 2-ому и т.д.

Классам профессионального риска соответствуют следующие страховые тарифы:

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |  Класс профессионального риска |        Страховой тариф        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |               1—й              |              0,2%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |               2—й              |              0,3%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |               3—й              |              0,4%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |               4—й              |              0,5%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |               5—й              |              0,6%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |               6—й              |              0,7%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |               7—й              |              0,8%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |               8—й              |              0,9%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |               9—й              |              1,0%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              10—й              |              1,1%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              11—й              |              1,2%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              12—й              |              1,5%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              13—й              |              1,7%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              14—й              |              2,1%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              15—й              |              2,5%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              16—й              |              3,0%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              17—й              |              3,4%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              18—й              |              4,2%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              19—й              |              5,0%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              20—й              |              6,0%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              21—й              |              7,0%             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |              22—й              |              8,5%             |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————

Если вы осуществляете несколько видов деятельности, то вам присвоят класс исходя из того вида деятельности, от которого вы получаете наибольшую выручку.

В дальнейшем ваша фирма обязана ежегодно не позднее 1 апреля подтверждать основной вид своей деятельности. Для этого необходимо подавать в территориальное отделение ФСС документы, указанные в Порядке подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данный документ утвержден Постановлением Фонда социального страхования РФ от 5 февраля 2002 г. N 12.

Территориальное отделение ФСС может предоставить вам скидку со страхового тарифа или, наоборот, установить надбавку к нему. Претендовать на получение скидки к страховому тарифу может фирма, которая:

- осуществляет свою деятельность в течение трех лет с момента государственной регистрации;

- своевременно уплачивает текущие страховые взносы;

- не имеет задолженности по страховым взносам.

Чтобы получить скидку, вы должны подать до 15 мая текущего года в территориальное отделение фонда соответствующее заявление. В течение одного месяца с даты подачи заявления фонд должен принять решение, предоставить скидку или нет. О своем решении фонд сообщит вам в течение 10 дней.

Если будет принято положительное решение, то фонд направит вам уведомление о новом размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев. При этом скидка начинает действовать задним числом, с 1 января текущего года.

Максимальный размер скидки (надбавки) не может превышать 40% от страхового тарифа.

Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждена Постановлением Фонда социального страхования РФ от 5 февраля 2002 г. N 11.

Пример. Деятельность типографии относится к 2-ому классу профессионального риска. Страховой тариф, который должна применять типография, - 0,3%.

Территориальное отделение ФСС предоставило типографии скидку на уплату взноса - 25% от страхового тарифа.

В марте 2002 г. типография выплатила своим работникам зарплату - 310 000 руб. С нее нужно заплатить взносы в сумме:

310 000 руб. х 0,3% х (100% - 25%) = 697,5 руб.

Порядок исчисления взносов

Сумма, которую нужно перечислить в ФСС, рассчитывается по формуле:

     
       —————————————¬   ————————————————————————————¬   ——————————————————¬
       | Начисленная| — |Суммы страхового возмещения| = |  Сумма взноса,  |
       |сумма взноса|   |  пострадавшим работникам  |   |подлежащая уплате|
       L—————————————   L————————————————————————————   L——————————————————

Начисленная сумма взноса определяется путем умножения выплат работникам на страховой тариф.

Если работник пострадал от несчастного случая на производстве или получил профессиональное заболевание, то работодатель обязан выплачивать ему соответствующее пособие (страховое возмещение) за счет средств ФСС.

Размер возмещения устанавливает территориальное отделение фонда.

Пример. Фирма производит деревообрабатывающее оборудование. Эта деятельность относится к 17-му классу профессионального риска. Страховой тариф, который должна применять фирма, - 3,4%.

В феврале 2002 г. фирма выплатила своим работникам зарплату на общую сумму 720 000 руб. Сумма взноса на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве составит:

720 000 руб. х 3,4% = 24 480 руб.

В этом же месяце по решению ФСС фирма выплатила одному из работников пособие по временной нетрудоспособности вследствие несчастного случая на производстве - 5200 руб.

За февраль фирма должна перечислить в Фонд социального страхования:

24 480 руб. - 5200 руб. = 19 280 руб.

Порядок и сроки уплаты взносов

Фирмы и предприниматели должны уплачивать взнос ежемесячно. Сделать это нужно в срок, установленный для получения в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц.

Взнос уплачивается в ФСС. Реквизиты счета, на который нужно перечислить взнос, узнайте в территориальном отделении фонда.

Расходы по уплате взноса уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст.264 Налогового кодекса).

Порядок и сроки представления отчетности

Фирмы и предприниматели должны ежеквартально представлять в территориальное отделение фонда отчетность по взносам. Это нужно делать в течение 15 дней после окончания квартала.

Форма отчетности утверждена Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц установлен гл.23 Налогового кодекса.

Налогоплательщики

Налог платят российские граждане, а также иностранцы, получающие доходы в России.

За граждан (кроме предпринимателей) налог перечисляют в бюджет фирмы и предприниматели, выплачивающие им доходы. В данном случае фирма или предприниматель выступают в роли налогового агента.

Если вы выплачиваете доход предпринимателям, налог удерживать не нужно, так как они обязаны самостоятельно платить налог со своих доходов.

Обратите внимание: предприниматели уплачивают налог как с доходов, выплаченных другим гражданам (кроме предпринимателей), так и со своих доходов.

Объект налогообложения и налоговая база

Налогом облагаются доходы российских граждан, полученные как в России, так и за границей.

У иностранных граждан налогом облагаются:

- доходы, полученные как в России, так и за границей, если иностранец проживает в России более 183 дней в году;

- доходы, полученные в России, если иностранец проживает в России менее 183 дней в году.

Что относится к доходам, полученным в России

Перечень доходов, которые считаются полученными на территории России, приведен в п.1 ст.208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1) дивиденды, полученные от российских фирм, а также представительств или филиалов иностранных фирм, работающих в России;

2) проценты, полученные от российских фирм и предпринимателей, а также представительств или филиалов иностранных фирм, работающих в России, за предоставление им денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору.

Пример. Российский гражданин является учредителем ЗАО. В 2002 г. он получил дивиденды в сумме 20 000 руб. В 2001 г. он предоставил ЗАО заем. За пользование займом в 2002 г. ЗАО выплатило ему 15 000 руб.

Доход гражданина в сумме 35 000 руб. (20 000 + 15 000) является доходом, полученным в России, и облагается налогом.

3) страховые выплаты, полученные от российской страховой компании или постоянного представительства иностранной страховой компании в России;

4) доходы, полученные от использования в России авторских прав, прав на патенты и т.п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося на территории России (например, доход от сдачи имущества в аренду).

Пример. Иностранный писатель продал в России авторские права на свою книгу. Ежеквартально он получает процент от проданного тиража книги. Доход писателя от продажи авторских прав является доходом, полученным в России, и облагается налогом.

5) доходы от продажи любого имущества, находящегося в России;

6) доходы, связанные с оплатой труда, например:

- заработная плата:

- надбавки и доплаты за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.;

- выплаты за работу в пустынных и безводных местностях или высокогорных районах;

- премии и вознаграждения;

7) стоимость любого полученного имущества (работ, услуг), оплаченного за счет средств стороннего лица.

Что относится к доходам, полученным за границей

Перечень доходов, которые считаются полученными за пределами России, приведен в п.3 ст.208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1) дивиденды, а также проценты, начисленные за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору, полученные от иностранной организации.

Пример. Российский гражданин является акционером французской фирмы. Ежегодно она перечисляет ему дивиденды. Сумма полученных дивидендов является доходом, полученным гражданином за пределами России, и облагается налогом.

2) страховые выплаты, полученные от иностранной страховой компании, не имеющей постоянного представительства в России;

3) доходы, полученные от использования за границей авторских прав, прав на патенты и т.п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося за рубежом (например, доход от сдачи имущества в аренду);

4) доходы от продажи любого имущества, находящегося за рубежом;

5) оплата труда, выплачиваемая иностранными организациями за работу за рубежом.

Другие доходы, облагаемые налогом

Налогом также облагается материальная выгода, получаемая человеком. К материальной выгоде относятся:

1) доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой).

Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку.

Пример. Фирма продает продукты питания. Работники могут купить продукты с 10-процентной скидкой. В октябре 2002 г. работники купили продукты на общую сумму 240 000 руб. Общая сумма скидки составила 24 000 руб. (240 000 руб. х 10%). С суммы скидки должен быть уплачен налог на доходы.

2) доход по займу, полученному на льготных условиях. Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше:

- 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка - по рублевым займам;

- 9% годовых - по валютным займам.

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам), или 9% годовых (по валютным займам) и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору.

Пример. Фирма выдала работнику заем в сумме 600 000 руб. на пять лет. За пользование займом работник должен уплачивать проценты из расчета 4% годовых. Предположим, что с момента выдачи до момента возврата работником займа ставка рефинансирования Центрального банка составляла 23%.

Сумма процентов по займу, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка, равна:

600 000 руб. х 23% х 3/4 х 5 лет = 517 500 руб.

Сумма процентов, которую работник должен заплатить фирме за пользование займом, составит:

600 000 руб. х 4% х 5 лет = 120 000 руб.

Материальная выгода, полученная работником, составит:

517 500 руб. - 120 000 руб. = 397 500 руб.

Сумма материальной выгоды облагается налогом на доходы.

3) доход, полученный человеком при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагается разница между рыночной ценой ценных бумаг и стоимостью, по которой они были проданы.

Пример. ОАО продало работнику 100 своих акций. Их рыночная цена - 1000 руб. за штуку. Акции были проданы по 800 руб. за штуку. Материальная выгода, облагаемая налогом, составит:

(1000 руб/шт. - 800 руб/шт.) х 100 шт. = 20 000 руб.

Что не облагается налогом

Перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст.217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника;

3) компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

4) компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья, сборы за услуги аэропортов, оплату услуг связи, расходы по получению загранпаспорта и виз и т.д.);

5) единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

6) единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

7) суммы материальной помощи, а также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 2000 руб. в год на одного человека.

Пример. В 2002 г. фирма оказала трем своим работникам материальную помощь - по 3500 руб. каждому. Сумма материальной помощи в размере 1500 руб. (3500 - 2000) на каждого человека облагается налогом.

Также не облагается налогом стоимость лечения работника или члена его семьи, оплаченная за него фирмой за счет ее чистой прибыли.

Обратите внимание: чистая прибыль может расходоваться только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров фирмы.

Если работнику были выданы наличные деньги на лечение, то он должен представить в фирму документы, подтверждающие его расходы.

Пример. В 2002 г. ОАО получило прибыль в сумме 750 000 руб. и заплатило с нее налог на прибыль в размере 180 000 руб. (750 000 руб. х 24%). Чистая прибыль составила 570 000 руб. (750 000 - 180 000).

По решению акционеров часть чистой прибыли в сумме 50 000 руб. была направлена на оплату медицинского лечения работников фирмы. Эта сумма налогом не облагается.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по налогу на доходы физических лиц равны году.

Ставка налога

Ставка 13%

Большинство доходов облагаются налогом по ставке 13%. Но для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35%, 30% и 9%.

Ставка 35%

По ставке 35% облагаются:

- стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 2000 руб., выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);

- сумма страховых выплат, полученная по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок, не превышающий пяти лет, при условии, что она превышает сумму уплаченных страховых взносов;

- доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях.

Обратите внимание: стоимость выигрышей и призов, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг), облагается налогом только в той части, которая превышает 2000 руб. в год на одного человека.

Пример. Для рекламы своей продукции фирма организовала викторину. Победителю викторины был выдан приз стоимостью 6000 руб. Налогом облагается доход, полученный победителем, в сумме 4000 руб. (6000 - 2000). Налог рассчитывается по ставке 35%.

Ставка 30%

По ставке 30% облагаются доходы, полученные на территории России иностранными гражданами, которые находятся в России менее 183 дней в году.

Ставка 9%

По ставке 9% облагаются дивиденды, выплаченные российским гражданам или иностранцам, которые находятся в России более 183 дней в году.

Порядок исчисления налога

Налог должны рассчитывать и перечислять в бюджет:

- фирмы и предприниматели с доходов своих работников и других лиц, которым они выплачивают доходы;

- предприниматели со своих доходов.

Выплачивая доходы тем или иным лицам, фирма или предприниматель обязаны удержать налог с суммы дохода и перечислить его в бюджет. Налог удерживается непосредственно из суммы выплаченного дохода.

Если удержать налог с выплаченных доходов невозможно, то фирма или предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и указать сумму задолженности по налогу. Такая ситуация возможна, если выплата производится в натуральной форме и денежных выплат тому же человеку, достаточных, чтобы удержать с них налог, в течение ближайших 12 месяцев не предвидится.

Если вы не удержите налог (когда это возможно) или удержите, но не перечислите в бюджет, налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 20% от суммы налога.

Исчисление налога с доходов работников

и других лиц

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке он облагается налогом:

- по ставке 13%;

- по ставке 35%, 30% или 9%.

Как определить сумму налога по ставке 13%

Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается.

Налоговые вычеты подразделяются:

- на стандартные;

- на социальные;

- на имущественные;

- на профессиональные.

Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычет предоставляется при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для двух случаев:

- когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг;

- когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения).

В этих случаях можно предоставить имущественный или профессиональный налоговый вычет.

Обратите внимание: фирма или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты тем лицам, с которыми заключен трудовой договор. Если человек выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход на стандартные вычеты не уменьшается. Эти вычеты человек может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).

Вот пример заявления:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Генеральному директору|
   |                                     ООО "Виктория" И.И. Иванову|
   |                                      от менеджера Я.Я. Яковлева|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    В связи  с  тем  что  я  являюсь  инвалидом I группы,  прошу|
   |предоставлять мне с 1 января 2002 г. соответствующий стандартный|
   |налоговый вычет.                                                |
   |    Копия свидетельства о получении инвалидности прилагается.   |
   |                                                                |
   |                             Яковлев                Я.Я. Яковлев|
   |                                                                |
   |                                                4 января 2002 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Стандартные налоговые вычеты

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 600, 500 и 400 руб.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 руб. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп.1 п.1 ст.218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк");

- являются инвалидами Великой Отечественной войны;

- стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.

Пример. Работник фирмы участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника - 4800 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

4800 руб. - 3000 руб. = 1800 руб.

Вычет в размере 500 руб. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп.2 п.1 ст.218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденами Славы трех степеней;

- были инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II групп;

- пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Пример. Работник фирмы является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника - 3600 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

3600 руб. - 500 руб. = 3100 руб.

Вычет в размере 400 руб. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Пример. Работник фирмы не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход не превысит 20 000 руб. Месячный оклад работника в 2002 г. - 6000 руб.

В январе, феврале и марте ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 400 руб. = 5600 руб.

В апреле доход работника превысит 20 000 руб.:

6000 руб. х 4 мес. = 24 000 руб.

Поэтому начиная с этого месяца доход работника не уменьшается и составит 6000 руб. ежемесячно.

Если работник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме (форма N 2-НДФЛ). Эта форма утверждена Приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. N БГ-3-04/686.

Вычет в размере 600 руб. Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет удваивается, если:

- ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом,

- учащийся дневной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет указанного возраста, или истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью либо он будет досрочно расторгнут, или в случае смерти ребенка.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (не состоящим в браке), опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Чтобы получить налоговый вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие это право.

Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов. Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет в размере 600 руб. на содержание детей - он предоставляется независимо от других вычетов.

Пример. Работник фирмы принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.

Из положенных работнику вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб.

Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 40 000 руб.

Месячный оклад работника - 6000 руб. В январе, феврале и марте 2002 г. он имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:

3000 руб. + 600 руб. = 3600 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 3600 руб. = 2400 руб.

Профессиональный налоговый вычет

Лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовому договору (например, договору подряда или поручения), имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение. Вот пример заявления:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Генеральному директору|
   |                                     ООО "Виктория" И.И. Иванову|
   |                                                  от В.В. Васина|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    При исчислении   налога   на  доходы  физических  лиц  прошу|
   |уменьшить сумму дохода,  причитающегося мне по договору  подряда|
   |от 20 марта 2005 г.  N 34, на профессиональный налоговый вычет в|
   |сумме 2700 руб.                                                 |
   |    Документы, подтверждающие    мои    расходы,   связанные   с|
   |выполнением работ по договору, прилагаются.                     |
   |                                                                |
   |                               Васин                  В.В. Васин|
   |                                                                |
   |                                                5 апреля 2005 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Пример. Для оформления офиса фирма привлекла по договору подряда дизайнера. Он не является предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет 4600 руб. Расходы дизайнера, связанные с выполнением работ по договору, составили 2700 руб.

Доход дизайнера, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:

4600 руб. - 2700 руб. = 1900 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения дизайнера, составит:

1900 руб. х 13% = 247 руб.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

Так, если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляется в следующих размерах:

     
   ———————————————————————————————————————————————————T————————————¬
   |                Вид вознаграждения                |Сумма вычета|
   |                                                  |(в процентах|
   |                                                  | от суммы   |
   |                                                  |начисленного|
   |                                                  |  дохода)   |
   +——————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание литературных произведений, в том числе   |     20     |
   |для театра, кино, эстрады и цирка                 |            |
   +——————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание художественно—графических произведений,  |     30     |
   |фоторабот для печати, произведений архитектуры и  |            |
   |дизайна                                           |            |
   +——————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание произведений скульптуры,                 |     40     |
   |монументально—декоративной живописи,              |            |
   |декоративно—прикладного и оформительского         |            |
   |искусства, станковой живописи, театрально— и      |            |
   |кинодекорационного искусства и графики,           |            |
   |выполненных в различной технике                   |            |
   +——————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание аудиовизуальных произведений (видео—,    |     30     |
   |теле— и кинофильмов)                              |            |
   +——————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание музыкальных произведений:                |     40     |
   |музыкально—сценических произведений (опер,        |            |
   |балетов, музыкальных комедий), симфонических,     |            |
   |хоровых, камерных произведений, произведений для  |            |
   |духового оркестра, оригинальной музыки для кино—, |            |
   |теле—и видеофильмов и театральных постановок      |            |
   +——————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |других музыкальных произведений, в том числе      |     25     |
   |подготовленных к опубликованию                    |            |
   +——————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Исполнение произведений литературы и искусства    |     20     |
   +——————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание научных трудов и разработок              |     20     |
   +——————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Открытия, изобретения и создание промышленных     |     30     |
   |образцов (к сумме дохода, полученного за первые   |            |
   |два года использования)                           |            |
   L——————————————————————————————————————————————————+—————————————

Как определить сумму налога

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется так:

     
       ——————————¬   ————————¬   ———————————————¬   ————————————¬   ——————————¬   ————¬
       |  Сумма  |   | Общая |   |Сумма доходов,|   |   Сумма   |   |Налоговые|   |13%|
       |налога по| = | сумма | — | облагаемых по| — |доходов, не| — |  вычеты | х |   |
       |  ставке |   |доходов|   |  ставке 35%, |   | облагаемых|   |         |   |   |
       |   13%   |   |       |   |  30% или 9%  |   |  налогом  |   |         |   |   |
       L——————————   L————————   L———————————————   L————————————   L——————————   L————

Пример. В марте работнику фирмы были выплачены:

- заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;

- премия в сумме 2500 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Работник является акционером фирмы. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности фирмы в 2001 г. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).

Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов работника составит:

4800 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 69 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по ставке 13%, составит:

(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 897 руб.

Как определить сумму налога

по ставке 35%, 30% и 9%

Доходы, облагаемые по ставке 35%, 30% и 9%, не уменьшаются на налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая исчислению по этим ставкам и перечислению в бюджет, определяется путем умножения суммы доходов на соответствующие ставки.

Пример. Работник получил от фирмы следующие доходы:

- дивиденды в сумме 20 000 руб. (облагаются налогом по ставке 9%);

- материальную выгоду по заемным средствам в сумме 12 000 руб. (облагается - налогом по ставке 35%).

Сумма налога, которая должна быть удержана с доходов работника, составит:

20 000 руб. х 9% + 12 000 руб. х 35% = 6000 руб.

Как определить общую сумму налога

Общая сумма налога, которая должна быть удержана с выплаченных доходов, определяется так:

     
       ————————————¬   ——————————————¬   ———————————————————————¬
       |Общая сумма| = | Сумма налога| + |Сумма налога по ставке|
       |   налога  |   |по ставке 13%|   |    35%, 30% или 9%   |
       L————————————   L——————————————   L———————————————————————

Налог рассчитывается в целых рублях - сумма меньше 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до рубля.

Исчисление налога с доходов предпринимателя

Предприниматели исчисляют и уплачивают налог со своих доходов самостоятельно.

Порядок определения суммы налога, которая должна быть уплачена, зависит от того, по какой ставке облагается доход, полученный предпринимателем: по ставке 13% либо по ставке 35% или 9%.

Доход, облагаемый по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму налоговых вычетов. Доход, облагаемый по другим ставкам (35% или 9%), на налоговые вычеты не уменьшается.

Предприниматели могут использовать следующие вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Все эти вычеты предоставляются налоговой инспекцией, где предприниматель состоит на учете, на основании его заявления. Заявление предоставляется вместе с налоговой декларацией за прошедший год.

Вот пример заявления:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                        Руководителю ИМНС России|
   |                                  N 34 по г. Москве А.Н. Иванову|
   |                              от индивидуального предпринимателя|
   |                                 Б.Б. Борисова, ИНН 773400377525|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу уменьшить  мой  доход,  полученный  за  2004  г.,   на|
   |следующие налоговые вычеты:                                     |
   |    — стандартный вычет  в  размере  400  руб.  на  общую  сумму|
   |1200 руб.;                                                      |
   |    — социальный вычет на общую сумму 25 000 руб.;              |
   |    — профессиональный вычет на общую сумму 180 000 руб.        |
   |    Документы, подтверждающие  право   на   получение   вычетов,|
   |прилагаются.                                                    |
   |                                                                |
   |                              Борисов               Б.Б. Борисов|
   |                                                                |
   |                                                5 апреля 2004 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 600, 500 и 400 руб. О том, как их применить, смотрите выше пункт "Исчисление налога с доходов работников и других лиц".

Социальные налоговые вычеты

Доход предпринимателя, облагаемый налогом, может быть уменьшен на сумму денежных средств, перечисленных:

- на благотворительные цели;

- на оплату обучения;

- на оплату медицинских услуг.

Расходы на благотворительные цели

К расходам на благотворительные цели, уменьшающим доход предпринимателя при исчислении налога, относится денежная помощь, которая оказывается учреждениям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем для получения этого вычета указанные организации должны финансироваться из бюджета.

Кроме того, доход предпринимателя может быть уменьшен на сумму денежных средств, перечисленных физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям. Причем, финансируются эти организации из бюджета или нет, значения не имеет.

Доход уменьшается на общую сумму таких расходов, но не более чем на 25% от общей суммы дохода.

Пример. В текущем году предприниматель получил доход в сумме 150 000 руб. В этом же году он безвозмездно перечислил детскому саду 40 000 руб. Предприниматель может использовать социальный налоговый вычет только в сумме:

150 000 руб. х 25% = 37 500 руб.

Сумма в размере 2500 руб. (40 000 - 37 500) доход предпринимателя, облагаемый налогом, не уменьшает.

Расходы на оплату обучения

Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы, потраченные для оплаты своего обучения, а также обучения своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения. Предельный размер этого вычета - 38 000 руб. в год.

Обратите внимание: вычет предоставляется только при условии, что у образовательного учреждения, где обучается предприниматель или его ребенок, есть лицензия.

Расходы на оплату лечения

Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы, потраченные для оплаты своего лечения или лечения членов семьи.

В сумму этих расходов входит и стоимость лекарств, назначенных лечащим врачом и купленных предпринимателем.

Для получения вычета нужно, чтобы услуги по лечению оказывало российское медицинское учреждение, имеющее лицензию. Кроме того, эти услуги и купленные лекарства должны входить в перечень, приведенный в Постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201.

Общая сумма вычета не может превышать 38 000 руб. Исключение составляют дорогостоящие виды лечения. Такие виды лечения также приведены в Постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. Расходы на дорогостоящее лечение вычитаются из доходов предпринимателя, облагаемых налогом, полностью.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественный вычет предоставляется, если:

- предприниматель продал личное имущество, не используемое в процессе предпринимательской деятельности (например, свою квартиру);

- предприниматель строит или покупает жилье.

Вычет при продаже имущества

При продаже жилого дома, дачи, садового дома или земельного участка (недвижимого имущества) вычет предоставляется, если:

- 1 млн руб. - если предприниматель владел имуществом менее трех лет;

- дохода, полученного от продажи имущества - если предприниматель владел им более трех лет.

Пример. Предприниматель продал собственный дом за 1 680 000 руб. Дом находился в его собственности в течение трех лет. Предприниматель имеет право уменьшить свой доход на всю сумму, вырученную от прожажи дома.

При продаже любого другого имущества, не связанного с ведением предпринимательской деятельности (например, личных вещей), вычет предоставляется, если:

- предприниматель владел имуществом менее пяти лет - в сумме 125 000 руб.;

- предприниматель владел имуществом более пяти лет - в полной сумме дохода, полученного от его продажи.

Пример. Предприниматель продал автомобиль за 180 000 руб. Автомобиль находился в его собственности пять лет, поэтому предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 180 000 руб.

Обратите внимание: вместо вычета указанных сумм предприниматель может уменьшить доход, облагаемый налогом, на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества.

Пример. Предприниматель продал собственный дом за 1 680 000 руб. Дом находился в его собственности в течение двух лет. На строительство дома предприниматель израсходовал 1 300 000 руб. Все расходы подтверждены документально.

Предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 1 300 000 руб.

Вычет при приобретении жилья

Предприниматели, покупающие или строящие жилье (жилой дом или квартиру) для себя, имеют право уменьшить доходы, облагаемые налогом, на сумму расходов, связанных с покупкой (строительством) жилья, а также на сумму процентов по кредитам, полученным на эти цели.

Вычет предоставляется только при условии, что жилье покупается или строится на территории России.

Вычет нельзя получить при покупке жилья у зависимого от предпринимателя лица (например, родственника).

Проценты по кредитам уменьшают доход предпринимателя только при условии, что кредит был получен в российском банке и фактически использован на строительство или приобретение жилья.

Размер вычета ограничен суммой 1 млн руб. Однако в эту сумму не входят проценты по кредитам. Они уменьшают доход предпринимателя в полном размере.

Пример. Предприниматель строит жилой дом. Для осуществления строительства он получил кредит в российском банке в сумме 1 000 000 руб. Расходы по строительству дома составили 1 800 000 руб. Проценты по кредиту - 300 000 руб.

Предприниматель имеет право на получение имущественного налогового вычета:

- по расходам на строительство в сумме 1 млн руб.;

- по процентам за кредит в сумме 300 000 руб.

Общая сумма вычета составит 1 300 000 руб. (1 000 000 + 300 000).

Если имущественный вычет не может быть использован полностью в календарном году (например, когда предприниматель строит дом несколько лет), то его остаток переносится на следующие годы до полного использования.

Пример. Предприниматель строит жилой дом. Кредитов на строительство он не получал. Расходы по строительству составили:

- в 2002 г. - 300 000 руб.;

- в 2003 г. - 250 000 руб.;

- в 2004 г. - 480 000 руб.

Предприниматель может получить имущественный вычет в сумме:

- в 2002 г. - 300 000 руб.;

- в 2003 г. - 250 000 руб.;

- в 2004 г. - 450 000 руб. (1 000 000 - 300 000 - 250 000).

Этот вычет предоставляется предпринимателю только один раз. Повторно получить вычет, связанный со строительством или приобретением жилья, нельзя.

Профессиональные налоговые вычеты

Предприниматели имеют право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на сумму расходов, связанных с его получением.

Полный перечень расходов, на которые может быть уменьшен облагаемый доход предпринимателя, приведен в гл.25 Налогового кодекса. Расходы, которые не поименованы в этой главе, доход предпринимателя не уменьшают.

Все расходы предпринимателя должны быть документально подтверждены.

Пример. В течение года предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 120 000 руб. (без НДС). Расходы предпринимателя по покупке и реализации товаров (в том числе оплата расходов по аренде склада, оплата услуг транспортных организаций и т.д.) составили 70 000 руб. Все расходы подтверждены документально.

Доход предпринимателя, облагаемый налогом, составит:

120 000 руб. - 70 000 руб. = 50 000 руб.

Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы полученных доходов.

Как определить общую сумму налога

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет предпринимателем, определяется так:

     
       ———————¬   ——————————————————————¬   ——————————————————————————¬
       |Сумма |   |Доходы, облагаемые по|   |   (Доходы, облагаемые   |
       |налога| = | ставке 35% или 9% х | + |по ставке 13% — Налоговые|
       |      |   |      35% или 9%     |   |      вычеты) х 13%      |
       L———————   L——————————————————————   L——————————————————————————

Налог рассчитывается в целых рублях. Сумма меньше 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля.

Пример. Предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 480 000 руб. Также работником был получен подарок от другой фирмы стоимостью 8000 руб. Подарок был выдан в ходе рекламной акции этой фирмы. Стоимость подарка, превышающая 2000 руб., облагается налогом по ставке 35%.

Предприниматель имеет право на следующие вычеты:

- стандартный вычет в сумме 1200 руб.;

- профессиональный вычет в сумме 360 000 руб.

Общая сумма налога, которую предприниматель должен заплатить в бюджет, составит:

(8000 руб. - 2000 руб.) х 35% + (480 000 руб. - 1200 руб. - 360 000 руб.) х 13% = 17 544 руб.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога с доходов работников

и других лиц

Сумма налога, удержанная с доходов, выплаченных другим лицам, должна быть перечислена в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода, или дня, в котором сумма дохода была перечислена на банковский счет человека.

Пример. Фирма получила наличные в банке на выплату заработной платы работникам за январь 10 февраля. Сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее этого дня.

Налог перечисляется по месту постановки фирмы или предпринимателя на налоговый учет. Если у фирмы есть обособленные подразделения, то налог уплачивается как по месту нахождения головного отделения фирмы, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы доходов, выплаченных его работникам.

Если общая сумма удержанного налога меньше 100 руб., она прибавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.

Сумма налога перечисляется на счет федерального казначейства, которое распределяет ее между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Уплата налога с доходов предпринимателя

Авансовые платежи по налогу

Предприниматели в течение года должны уплачивать авансовые платежи по налогу. Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая инспекция. Для этого доход предпринимателя, полученный за предыдущий год, умножается на ставку налога.

Пример. Доход предпринимателя за 2001 г. составил 95 000 руб. Налоговая инспекция рассчитала сумму авансовых платежей по налогу на доходы, которые предприниматель должен уплачивать в 2002 г., так:

95 000 руб. х 13% = 12 350 руб.

Авансовые платежи перечисляются в бюджет три раза в год. Половина от общей суммы авансовых платежей перечисляется до 15 июля текущего года. 1/4 часть авансовых платежей следует заплатить до 15 октября текущего года. Такая же сумма уплачивается до 15 января следующего года.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. До 15 июля 2002 г. предпринимателю нужно заплатить 6175 руб. (12 350 руб. : 2), до 15 октября 2002 г. - 3088 руб. (12 350 руб. : 4) и, наконец, до 15 января 2003 г. - еще 3088 руб.

Уплата налога по итогам года

По итогам года предприниматель должен самостоятельно рассчитать сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Для этого нужно умножить соответствующую ставку налога на сумму дохода, полученного в течение года и уменьшенного на налоговые вычеты.

Пример. Предприниматель продает пиломатериалы. В 2002 г. его доход от продажи пиломатериалов составил 350 000 руб. (без НДС). На содержание и ремонт лесопилки, покупку леса, выплату заработной платы рабочим, уплату ЕСН с зарплаты рабочих и т.д. предприниматель израсходовал 285 000 руб.

Налог на доходы должен быть уплачен с разницы между доходами и расходами предпринимателя. Эта разница составит:

350 000 руб. - 285 000 руб. = 65 000 руб.

Сумма налога, которая должна быть уплачена в бюджет по итогам года, составит:

65 000 руб. х 13% = 8450 руб.

Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить до 15 июля следующего года.

Если авансовые платежи будут больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по налогу;

- вернуть сумму переплаты.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Порядок и сроки представления отчетности

Отчетность по налогу с доходов работников

и других лиц

Фирмы и предприниматели, выплачивающие доходы другим лицам, должны представить в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица. Эта справка составляется на каждого человека, которому выплачивается доход.

Вместе со справкой в налоговую инспекцию должен быть представлен реестр сведений о доходах физического лица и едином социальном налоге. Реестр составляется в двух экземплярах. В реестре приводится перечень всех справок, которые фирма или предприниматель сдают в инспекцию.

Справка подается в налоговую инспекцию вместе с реестром по итогам прошедшего года. Формы справки и реестра приведены в Приказе МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583. Справку за прошедший год нужно представлять в налоговую инспекцию до 1 апреля текущего года.

Из этого порядка есть исключения. Если у фирмы или предпринимателя не было возможности удержать с человека сумму налога или срок, в течение которого такая возможность появится, превышает 12 месяцев, то справка представляется не позднее одного месяца с даты выплаты дохода. Такие справки подаются в налоговую инспекцию также вместе с реестром.

Пример. В мае 2002 г. фирма подарила своему работнику автомобиль. Стоимость автомобиля - 150 000 руб. Работник ежемесячно получает зарплату в сумме 1800 руб.

В этой ситуации срок, в течение которого может быть удержан налог со стоимости автомобиля, превышает 12 месяцев. Поэтому фирма должна представить справку о доходах этого работника в налоговую инспекцию не позднее июня 2002 г.

Обратите внимание: справка также должна выдаваться лицам, получившим доход, по их требованию.

Отчетность по налогу с доходов предпринимателя

Предприниматели должны раз в год представлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы. В декларации указывается сумма налога, которую они уплачивают со своих доходов. Форма декларации приведена в Приказе МНС России от 16 октября 2003 г. N БГ-3-04/540.

Декларация за прошедший год подается не позднее 30 апреля текущего года.

Из этого порядка есть исключения. Если до окончания года предприниматель прекратил свою деятельность, то он должен подать декларацию в пятидневный срок со дня прекращения деятельности.

Уплата налога, доначисленного по такой декларации, осуществляется в течение 15 дней с момента ее подачи.

ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ

Таможенные пошлины взимаются на основании Таможенного кодекса РФ и Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе".

Налогоплательщики

Таможенные пошлины подразделяются на ввозные и вывозные.

Ввозные таможенные пошлины платят фирмы и предприниматели, ввозящие для определенных целей товары из-за рубежа.

Вывозные таможенные пошлины платят фирмы и предприниматели, вывозящие для определенных целей товары за рубеж.

Вы можете ввозить или вывозить товары с разной целью. От этого зависит режим их таможенного оформления (таможенный режим) и то, придется ли вам платить таможенные пошлины:

     
   ———————————————T—————————————————————————T—————————————T—————————————¬
   |   Название   |      Характеристика     |   Ввозные   |   Вывозные  |
   |  таможенного |    таможенного режима   |  таможенные |  таможенные |
   |    режима    |                         |   пошлины   |   пошлины   |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Выпуск        |Ввозимые товары остаются |Уплачиваются |             |
   |для свободного|постоянно на территории  |             |             |
   |обращения     |РФ без обязательства об  |             |             |
   |              |их вывозе (то есть       |             |             |
   |              |ввозятся для реализации, |             |             |
   |              |потребления и т.д.)      |             |             |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Реимпорт      |Российские товары,       |Не           |Пошлина,     |
   |              |вывезенные в режиме      |уплачиваются |уплаченная   |
   |              |экспорта, ввозятся       |             |при экспорте |
   |              |обратно в неизменном     |             |товаров,     |
   |              |состоянии                |             |возвращается |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Транзит       |Товары перемещаются под  |Не           |Не           |
   |              |таможенным контролем     |уплачиваются |уплачиваются |
   |              |между двумя таможенными  |             |             |
   |              |органами РФ (в том числе |             |             |
   |              |через иностранную        |             |             |
   |              |территорию)              |             |             |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Таможенный    |Ввезенные товары хранятся|Не           |             |
   |склад         |под таможенным контролем |уплачиваются |             |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Магазин       |Ввозимые товары          |Не           |             |
   |беспошлинной  |реализуются под          |уплачиваются |             |
   |торговли      |таможенным контролем в   |             |             |
   |              |аэропортах, портах,      |             |             |
   |              |открытых для             |             |             |
   |              |международного сообщения,|             |             |
   |              |и иных местах,           |             |             |
   |              |определенных таможенными |             |             |
   |              |органами                 |             |             |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Переработка   |Иностранные товары       |Уплачиваются,|При вывозе   |
   |товаров       |ввозятся для переработки |но при вывозе|продуктов    |
   |на таможенной |на территории РФ с       |продуктов    |переработки  |
   |территории    |последующим вывозом      |переработки  |не           |
   |              |продуктов переработки в  |возвращаются |уплачиваются |
   |              |режиме экспорта          |             |             |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Переработка   |Иностранные товары       |Не           |При вывозе   |
   |товаров под   |ввозятся для переработки |уплачиваются,|продуктов    |
   |таможенным    |на территории РФ с       |если продукты|переработки  |
   |контролем     |последующим вывозом      |переработки  |не           |
   |              |продуктов переработки за |вывозятся.   |уплачиваются |
   |              |пределы РФ, выпуском для |Если они     |             |
   |              |свободного обращения или |помещаются   |             |
   |              |помещением под другой    |под режим    |             |
   |              |таможенный режим         |выпуска для  |             |
   |              |                         |свободного   |             |
   |              |                         |обращения,   |             |
   |              |                         |пошлины      |             |
   |              |                         |уплачиваются |             |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Временный     |Товары ввозятся          |Не           |Полное или   |
   |ввоз (вывоз)  |(вывозятся) временно,    |уплачиваются |частичное    |
   |              |после чего возвращаются в|(по некоторым|освобождение |
   |              |неизменном состоянии     |товарам —    |от уплаты    |
   |              |(кроме изменений         |уплачиваются |             |
   |              |вследствие естественного |полностью или|             |
   |              |износа либо убыли при    |частично, а  |             |
   |              |нормальных условиях      |при вывозе — |             |
   |              |транспортировки и        |возвращаются)|             |
   |              |хранения)                |             |             |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Свободная     |Иностранные товары       |Не           |             |
   |таможенная    |размещаются и            |уплачиваются |             |
   |зона и        |используются в           |             |             |
   |свободный     |определенных             |             |             |
   |склад         |территориальных границах |             |             |
   |              |или помещениях           |             |             |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Переработка   |Российские товары        |При ввозе    |Уплачиваются,|
   |товаров       |вывозятся для переработки|продуктов    |но при ввозе |
   |вне таможенной|вне территории РФ с      |переработки  |продуктов    |
   |территории    |последующим ввозом       |не           |переработки  |
   |              |продуктов переработки для|уплачиваются |возвращаются |
   |              |выпуска в свободное      |(по некоторым|             |
   |              |обращение на территории  |товарам —    |             |
   |              |РФ                       |уплачиваются |             |
   |              |                         |частично)    |             |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Экспорт       |Товары вывозятся за      |             |Уплачиваются |
   |              |пределы территории РФ без|             |             |
   |              |обязательств об их       |             |             |
   |              |обратном ввозе           |             |             |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Реэкспорт     |Иностранные товары       |Уплачиваются |Не           |
   |              |вывозятся с территории РФ|             |уплачиваются |
   |              |в неизменном состоянии   |             |(если были   |
   |              |                         |             |уплачены при |
   |              |                         |             |ввозе —      |
   |              |                         |             |возвращаются)|
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Уничтожение   |Иностранные товары       |Не           |             |
   |              |уничтожаются под         |уплачиваются |             |
   |              |таможенным контролем     |             |             |
   +——————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Отказ в пользу|Собственник передает     |Не           |Не           |
   |государства   |товары государству       |уплачиваются |уплачиваются |
   L——————————————+—————————————————————————+—————————————+——————————————

Объект налогообложения

Товары, облагаемые таможенными пошлинами

Ввозными таможенными пошлинами облагаются все ввозимые товары, которые вы помещаете под таможенный режим, предусматривающий уплату пошлин (выпуск для свободного обращения и т.д.). Исключение составляют товары, освобожденные от таможенных пошлин на основании российских законов и международных договоров, заключенных нашей страной (см. ниже).

Вывозными таможенными пошлинами облагаются некоторые товары, которые вы вывозите из нашей страны за пределы стран - членов Таможенного союза (Белоруссия, Казахстан, Киргизия или Таджикистан).

Эти товары - в основном сырье - перечислены в Постановлении Правительства РФ от 9 декабря 1999 г. N 1364 (с последующими изменениями и дополнениями). В определенных случаях эти товары вывозятся беспошлинно на основании российских законов и международных договоров, заключенных нашей страной (см. ниже).

Для целей обложения таможенными пошлинами все товары систематизированы в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Каждый товар имеет код, состоящий из десяти цифр.

Товары, освобожденные от таможенных пошлин

Некоторые товары освобождены от ввозных и вывозных таможенных пошлин на основании российских законов и международных договоров, заключенных нашей страной.

Товары, освобожденные от таможенных пошлин

на основании российских законов

На основании Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (ст.ст.35, 37) от таможенных пошлин освобождены:

1) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров. Предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с поломкой этих транспортных средств;

2) предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое из России для обеспечения деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая в нашу страну;

3) товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования представителями иностранных государств, а также физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов;

4) российская и иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей) и ценные бумаги;

5) товары, подлежащие обращению в собственность государства (конфискации);

6) товары, ввозимые или вывозимые в качестве гуманитарной помощи, а также для ликвидации последствий аварий, катастроф и стихийных бедствий;

7) учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений;

8) товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые и вывозимые в благотворительных целях по линии государств и международных организаций;

9) товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита и предназначенные для третьих стран;

10) товары, перемещаемые физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности;

11) оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями;

12) товары, ввозимые (в том числе по лизингу) или вывозимые для выполнения работ по соглашению о разделе продукции (СРП);

13) оборудование (комплектующие и запасные части к нему) для производства детского питания, ввозимое в рамках федеральной целевой программы "Развитие индустрии детского питания" президентской программы "Дети России";

14) товары (кроме подакцизных), ввозимые в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал.

Товары, освобожденные от таможенных пошлин

на основании международных договоров

Международные договоры, заключенные нашей страной, имеют приоритет над российскими законами. Это значит, что даже если по нашим законам какой-то товар облагается таможенными пошлинами, а по международному договору освобожден от них, то применяется международный договор.

Таможенные пошлины не взимаются, если вы ввозите товары из Азербайджана, Армении, Белоруссии, Грузии, Казахстана, Кыргызстана, Молдовы, Таджикистана, Туркменистана, Узбекистана и Украины (Приказ ГТК России от 25 декабря 2003 г. N 1539).

Уточните на таможне, не подпадает ли ввозимый вами товар под освобождение от уплаты таможенных платежей (например, по международным договорам, заключенным нашей страной).

Работники таможни должны предоставить вам информацию о действующих правовых актах или дать консультацию (ст.ст.24 и 25 ТК РФ).

Если они отказались предоставить вам нужную информацию или предоставили неверные сведения, вы можете обжаловать их действия на основании гл.7 Таможенного кодекса РФ.

О применении международных договоров в сфере налогообложения читайте также раздел "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Международные договоры".

Налоговая база

Налоговая база по таможенным пошлинам - это таможенная стоимость товаров. По некоторым товарам налоговая база измеряется в физических единицах (например, по нефти - в тоннах, по древесине - в кубометрах).

Таможенная стоимость ввозимых товаров

Вы должны самостоятельно определить таможенную стоимость ввозимых вами товаров. Руководствуйтесь при этом порядком определения таможенной стоимости, установленным в Постановлении Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. N 856.

Существует шесть методов определения таможенной стоимости:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) метод вычитания стоимости;

5) метод сложения стоимости;

6) резервный метод.

Применяйте их последовательно, если предыдущий метод не подходит.

Метод "по цене сделки с ввозимыми товарами"

Таможенная стоимость по этому методу определяется так:

     
       ———————————¬   ———————————————————¬   ————————————————————————¬
       |Таможенная| = |   Цена сделки с  | + | Дополнительные расходы|
       | стоимость|   |ввозимыми товарами|   |по приобретению товаров|
       L———————————   L———————————————————   L————————————————————————

Цена сделки с ввозимыми товарами - это сумма, которую вы должны заплатить или заплатили по контракту иностранному поставщику.

Дополнительные расходы по приобретению товаров - это ваши расходы по приобретению товара, не включенные в цену сделки:

1) расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию нашей страны (аэропорта, порта или пункта пропуска на границе), в том числе:

- расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров;

- расходы на страхование;

- расходы по выплате комиссионных и иных вознаграждений посредникам;

- стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

2) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

3) стоимость товаров (работ, услуг), которые вы бесплатно или по сниженной цене передали иностранному поставщику для производства ввозимых товаров:

- сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий;

- инструментов, штампов, форм и другого подобного оборудования;

- вспомогательных материалов (смазочных материалов, топлива и т.д.);

- инженерной и опытно-конструкторской проработки, дизайна, эскизов и чертежей;

4) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров;

5) часть вашего дохода от перепродажи или использования ввозимых товаров, которую вы по контракту должны перечислить поставщику.

Пример. Фирма ввозит из-за рубежа оборудование. Его стоимость на условиях ЕXW (с завода) составляет 50 000 евро. Расходы по транспортировке оборудования до места установки (с учетом страховки) составили 5000 евро, в том числе:

- до пункта пропуска на границе - 3000 евро;

- далее по территории России - 2000 евро.

Таможенная стоимость оборудования в этом случае равна 53 000 евро (50 000 + 3000).

Вы не вправе применять этот метод, если в контракте не указана стоимость ввозимого товара или вы и ваш иностранный поставщик являетесь взаимозависимыми лицами.

По Закону РФ "О таможенном тарифе" (ст.19) лица считаются взаимозависимыми, если:

- должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

- участники сделки являются совладельцами какой-либо фирмы;

- участники сделки связаны трудовыми отношениями;

- один из участников сделки владеет паем или пакетом акций с правом голоса, составляющим не менее 5% в уставном капитале другого участника;

- оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего юридического или физического лица;

- участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;

- участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками.

Метод "по цене сделки с идентичными товарами"

Если вы не можете применить предыдущий способ, используйте метод "по цене сделки с идентичными товарами".

Таможенная стоимость по этому методу определяется так:

     
       ———————————¬   —————————————————————¬   ———————————————————————¬
       |Таможенная| = |    Цена сделки с   | + |Дополнительные расходы|
       | стоимость|   |идентичными товарами|   |по приобретению товара|
       L———————————   L—————————————————————   L———————————————————————

Цена сделки с идентичными товарами - эта сумма, которую вы или другая фирма (предприниматель) ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества таких же товаров на тех же коммерческих условиях.

Пример. Фирма ввозит партию йогурта весом 9000 кг на условиях СIF - пункт пропуска на границе (стоимость, страхование, фрахт до пункта пропуска на границе). Товар закуплен у взаимозависимого лица, поэтому метод "по цене сделки с ввозимыми товарами" не применяется.

Месяцем ранее фирма на этих же условиях ввозила партию точно такого же йогурта весом 8000 кг. Но она была закуплена у независимого поставщика. Ее контрактная стоимость составляла 8000 евро.

В данном случае есть все условия для применения метода "по цене сделки с идентичными товарами". Таможенная стоимость ввозимой партии йогурта весом 9000 кг составит 9000 евро.

Если вы или другая фирма (предприниматель) ввозили идентичные товары в ином количестве или на других коммерческих условиях, вы можете скорректировать их цену с учетом этих различий.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, партия йогурта весом 8000 кг была куплена на условиях ЕXW (с завода). Тогда нужно добавить к ней стоимость доставки партии до пункта пропуска на границе (с учетом страховки).

Если вы ввозили несколько партий идентичных товаров, возьмите наименьшую цену.

Дополнительные расходы по приобретению товара перечислены выше (см. метод "по цене сделки с ввозимыми товарами").

Метод "по цене сделки с однородными товарами"

Если вы не можете применить предыдущий метод (например, вы ввозите данный товар впервые), используйте метод "по цене сделки с однородными товарами".

Таможенная стоимость по этому методу определяется следующим образом:

     
       ———————————¬   —————————————————————¬   ———————————————————————¬
       |Таможенная| = |    Цена сделки с   | + |Дополнительные расходы|
       | стоимость|   |однородными товарами|   |по приобретению товара|
       L———————————   L—————————————————————   L———————————————————————

Цена сделки с однородными товарами - это сумма, которую вы или другая фирма (предприниматель) ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества однородных товаров на тех же коммерческих условиях.

Товары считаются однородными, если они имеют сходные характеристики, качество и репутацию, состоят из схожих компонентов, выполняют те же функции, что и ввозимые товары, и являются взаимозаменяемыми.

Пример. Телевизоры Sony и Panasonic являются однородными товарами. А вот телевизоры Sony и Samsung нельзя считать однородными, так как они различаются страной происхождения.

Если вы ввозили однородные товары в ином количестве или на других коммерческих условиях, вы можете скорректировать их цену с учетом этих различий.

Если вы ввозили несколько партий однородных товаров, возьмите наименьшую цену.

Метод вычитания стоимости

Если вы не можете применить предыдущий метод (например, вы ввозите данный вид товара впервые), используйте метод вычитания стоимости.

В этом случае за основу возьмите цену недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либо идентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке. Используйте цену продажи наибольшей партии товара.

Вычтите из нее:

- расходы на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпуска товаров в свободное обращение;

- налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и реализацией товаров.

Метод сложения стоимости

Если вы не можете применить предыдущий метод (например, ввозимые товары до сих пор не продавались на внутреннем рынке), используйте метод вычитания стоимости.

Для этого просуммируйте:

- стоимость материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством ввозимого товара;

- общие затраты, характерные для продажи в нашу страну из страны-экспортера товаров того же вида (в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории России и т.д.);

- прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров.

Резервный метод

Если ни один из перечисленных методов не подходит, вы можете предложить таможне свой способ оценки ввозимых товаров. Но в качестве базы для оценки нельзя использовать:

- цены на внутреннем рынке;

- цены на отечественные товары;

- цены товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

- произвольно установленные или достоверно не подтвержденные цены.

Таможенная стоимость вывозимых товаров

Вы должны самостоятельно определить таможенную стоимость вывозимых вами товаров. Руководствуйтесь при этом порядком определения таможенной стоимости, установленным в Постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. N 1461.

За основу возьмите цену продажи товаров иностранному покупателю, указанную в контракте. Прибавьте к ней расходы иностранного покупателя, не включенные в эту цену:

1) комиссионные и брокерские вознаграждения, уплаченные покупателем;

2) стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

3) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

4) стоимость предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене товаров и услуг, которые вы использовали для производства или продажи вывозимых товаров:

- стоимость сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий;

- стоимость инструментов, штампов, форм и других подобных предметов;

- стоимость вспомогательных материалов;

- стоимость инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей;

5) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

6) поступающую вам прямо или косвенно часть дохода покупателя от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров.

Контроль таможенной стоимости

Таможня может усомниться в достоверности рассчитанной вами таможенной стоимости. В этом случае вам придется доказывать свою правоту, представляя таможенникам требуемые документы.

Если ваши доказательства не удовлетворят таможню, она вправе определить таможенную стоимость самостоятельно.

Как правило, заявленную вами таможенную стоимость контролирует таможня, производящая таможенное оформление товара. Но в некоторых случаях окончательное решение о таможенной стоимости принимает вышестоящий таможенный орган: таможня центрального подчинения, региональное таможенное управление или ГТК.

К этим случаям относятся:

1) контракты на поставку товаров стоимостью свыше 80 млн долл. США;

2) ввоз товаров по следующим контрактам:

- договоры консигнации и другие сделки с участием агентов (посредников, комиссионеров) на сумму свыше 10 млн долл. США;

- договоры, предусматривающие платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;

- контракты, предусматривающие дилерские (дистрибьюторские) скидки;

- контракты, предусматривающие бесплатные поставки;

- рамочные контракты - контракты, в которых определены лишь общие условия сотрудничества, а сами поставки производятся на основе дополнительных соглашений;

- договоры, предусматривающие ввоз товаров в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы предприятий;

3) контракты с ценой за единицу товара ниже минимального уровня, установленного ГТК. Речь идет о товарах, таможенная стоимость которых занижается чаще всего: отдельные виды продуктов питания, алкоголь, бытовая техника и др.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по таможенным пошлинам отсутствуют. Дело в том, что пошлина уплачивается не за период, а при совершении конкретной разовой операции - ввозе или вывозе товаров.

Ставки пошлин

Ставки таможенных пошлин (как ввозных, так и вывозных) бывают трех видов:

- адвалорные;

- специфические;

- комбинированные.

Адвалорные ставки - это ставки, установленные в процентах от таможенной стоимости ввозимого или вывозимого товара.

Пример. Ставка вывозной таможенной пошлины на крабов (код ТН ВЭД 1605 10 000 0) равна 5%.

Специфические ставки - это ставки, установленные в денежной сумме на единицу веса, объема ввозимого или вывозимого товара и т.д.

Пример. Ставка ввозной таможенной пошлины на безалкогольное пиво (код ТН ВЭД 2202 90 100 1) равна 0,6 евро за 1 литр.

Комбинированные ставки сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок.

Пример. Ставка вывозной таможенной пошлины на пиломатериалы из дуба (соответствующие подкоды кода ТН ВЭД 4409 20) равна 5%, но не менее 6 евро за 1 кубометр.

Ставка ввозной таможенной пошлины на ботинки для сноуборда (код ТН ВЭД 6402 12 900 0) равна 15% плюс 0,7 евро за пару.

Ставки ввозных таможенных пошлин

Ставки ввозных таможенных пошлин определяет Правительство РФ. Оно не может менять ставку на определенный товар чаще чем раз в полгода (Постановление Правительства РФ от 22 октября 1997 г. N 1347).

Базовые ставки

В настоящее время действуют ставки, установленные в Постановлении Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830. В нем приведены базовые ставки. Они применяются в отношении товаров, происходящих из стран, которым наше государство предоставило режим наиболее благоприятствуемой нации.

Вот список этих стран:

     
   —————————————————————T————————————————————T——————————————————————¬
   |Австралия           |Италия              |Пакистан              |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Австрия             |Йемен               |Панама                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Албания             |Кабо—Верде          |Перу                  |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Ангола              |Камбоджа            |Польша                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Аргентина           |Камерун             |Португалия            |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Афганистан          |Канада              |Руанда                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Бангладеш           |Катар               |Румыния               |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Бельгия             |Кения               |Сальвадор             |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Бенин               |Кипр                |Сан—Томе и Принсипи   |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Болгария            |Китай <2>           |Сингапур              |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Боливия             |КНДР                |Сирия                 |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Босния и Герцеговина|Колумбия            |Словацкая Республика  |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Ботсвана            |Конго (Браззавиль)  |Словения              |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Бразилия            |Корея               |Сомали                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Буркина—Фасо        |Коста—Рика          |Судан                 |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Бурунди             |Куба                |США                   |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Великобритания      |Кувейт              |Сьерра—Леоне          |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Венгрия             |Лаос                |Таиланд               |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Венесуэла           |Латвия              |Танзания              |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Вьетнам             |Либерия             |Тунис                 |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Габон               |Ливан               |Турция                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Гайана              |Ливия               |Уганда                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Гамбия              |Литва               |Уругвай               |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Гана                |Люксембург          |Филиппины             |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Гвинея              |Маврикий            |Финляндия             |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Гвинея—Бисау        |Мавритания          |Франция <3>           |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Гондурас            |Мадагаскар          |ФРГ                   |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Гренада             |Македония           |Хорватия              |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Греция              |Малайзия            |Чад                   |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Дания <1>           |Мали                |Чешская Республика    |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Джибути             |Мальта              |Чили                  |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Заир                |Марокко             |Швейцария <4>         |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Замбия              |Мексика             |Швеция                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Зимбабве            |Мозамбик            |Шри—Ланка             |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Израиль             |Монголия            |Эквадор               |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Индия               |Мьянма              |Экваториальная Гвинея |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Индонезия           |Непал               |Эфиопия               |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Иордания            |Нигерия             |Югославия             |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Ирак                |Нидерланды          |Южно—Африканская      |
   |                    |                    |Республика            |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Иран                |Никарагуа           |Ямайка                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Ирландия            |Новая Зеландия      |Япония                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Исландия            |Норвегия            |Европейский союз и    |
   +————————————————————+————————————————————+Европейское сообщество|
   |Испания             |Оман                |по атомной энергии    |
   L————————————————————+————————————————————+———————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<1> Исключая Гренландию, имеющую режим внутренней автономии с отдельной таможенной территорией.

<2> Включая Тайвань.

<3> Включая Княжество Монако.

<4> Включая Княжество Лихтенштейн.

Повышенные ставки

Если вы ввозите товар, происходящий из страны, которой режим наиболее благоприятствуемой нации не предоставлен (или страна происхождения неизвестна), ставка пошлины, указанная в Постановлении Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830, умножается на два. Исключение составляют страны, признанные нашей страной развивающимися или наименее развитыми.

Пониженные ставки

Если вы ввозите товар, происходящий из развивающейся страны, ставка пошлины, указанная в Постановлении Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830, умножается на 75%.

Вот список развивающихся стран:

     
   ————————————————————T—————————————————————T———————————————————————¬
   |Албания            |Каймановы острова    |Острова Теркс и Кайкос |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Алжир              |Камерун              |Пакистан               |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Ангилья            |Катар                |Панама                 |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Ангола             |Кения                |Папуа — Новая Гвинея   |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Антигуа и Барбуда  |Кипр                 |Парагвай               |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Аргентина          |Китай <5>            |Перу                   |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Аруба              |КНДР                 |Румыния                |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Багамские острова  |Колумбия             |Сальвадор              |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Барбадос           |Конго                |Саудовская Аравия      |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Бахрейн            |Корея                |Свазиленд              |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Белиз              |Коста—Рика           |Сейшельские острова    |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Бермудские острова |Кот—д'Ивуар          |Сенегал                |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Болгария           |Куба                 |Сент—Винсент           |
   |                   |                     |и Гренадины            |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Боливия            |Кувейт               |Сент—Китс и Невис      |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Бразилия           |Кука, острова        |Сент—Люсия             |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Британские         |Ливан                |Сингапур               |
   |Виргинские острова |                     |                       |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Бруней             |Ливия                |Сирия                  |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Венесуэла          |Маврикий             |Словения               |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Вьетнам            |Македония            |Суринам                |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Габон              |Малайзия             |Таиланд                |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Гайана             |Мальта               |Токелау                |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Гана               |Марокко              |Тонга                  |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Гватемала          |Маршалловы острова   |Тринидад и Тобаго      |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Гондурас           |Мексика              |Тунис                  |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Гонконг            |Микронезия           |Турция                 |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Гренада            |Монголия             |Уругвай                |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Доминика           |Монтсеррат           |Фиджи                  |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Доминиканская      |Намибия              |Филиппины              |
   |Республика         |                     |                       |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Египет             |Науру                |Хорватия               |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Зимбабве           |Нигерия              |Чили                   |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Индия              |Нидерландские        |Шри—Ланка              |
   |                   |Антильские острова   |                       |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Индонезия          |Никарагуа            |Эквадор                |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Иордания           |Ниуэ                 |Югославия              |
   +———————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Ирак               |Объединенные Арабские|Ямайка                 |
   |                   |Эмираты              |                       |
   +———————————————————+—————————————————————+                       |
   |Иран               |Острова Св. Елены    |                       |
   L———————————————————+—————————————————————+————————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<5> Включая Тайвань.

Пример. Фирма ввозит из Китая партию наручных часов (код ТН ВЭД 9102 11 000 0). Базовая ставка пошлины равна 20%, но не менее 3 евро за штуку.

Китай включен в число стран, которым наша страна предоставила режим наиболее благоприятствуемой нации. Кроме того, Китай отнесен к числу развивающихся стран. Поэтому по китайским товарам применяется ставка пошлины в размере 75% от базовой.

Таким образом, пошлина на часы составит 15%, но не менее 2,25 евро за штуку.

Если вы ввозите товар, происходящий из наименее развитой страны, пошлина не взимается.

Вот список наименее развитых стран:

     
   —————————————————————T————————————————————T——————————————————————¬
   |Афганистан          |Йемен               |Нигер                 |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Бангладеш           |Кабо—Верде          |Руанда                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Бенин               |Камбоджа            |Западное Самоа        |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Босния и Герцеговина|Кирибати            |Сан—Томе и Принсипи   |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Ботсвана            |Коморские острова   |Соломоновы острова    |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Буркина—Фасо        |Лаос                |Сомали                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Бурунди             |Лесото              |Судан                 |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Бутан               |Либерия             |Сьерра—Леоне          |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Вануату             |Мавритания          |Танзания              |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Гаити               |Мадагаскар          |Того                  |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Гамбия              |Малави              |Тувалу                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Гвинея              |Мали                |Уганда                |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Гвинея—Бисау        |Мальдивы            |Центрально—Африканская|
   |                    |                    |Республика            |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Джибути             |Мозамбик            |Чад                   |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Заир                |Мьянма              |Экваториальная Гвинея |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Замбия              |Непал               |Эфиопия               |
   L————————————————————+————————————————————+———————————————————————

Пониженные ставки распространяются только на товары традиционного экспорта развивающихся и наименее развитых стран. Их Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 мая 2000 г. N 414.

Классификация товара

Как правило, вы должны самостоятельно классифицировать ввозимый товар (установить его код по ТН ВЭД) и тем самым определить ставку пошлины. Однако по отдельным товарам классификацию проводят таможенники.

Речь идет о товарах, отнесение которых к тому или иному коду не очевидно, в то время как ставки пошлины по этим кодам значительно различаются.

Определение страны происхождения товара

Для правильного применения ставки ввозной таможенной пошлины по ввозимому вами товару нужно подтвердить на таможне страну его происхождения. Для этого нужно получить от поставщика сертификат происхождения товара.

Если вы не представите сертификат происхождения, то придется платить пошлину в удвоенном размере от базовой ставки.

Ставки вывозных таможенных пошлин

Ставки вывозных таможенных пошлин определяет Правительство РФ. В настоящее время действуют ставки, установленные в Постановлении Правительства РФ от 9 декабря 1999 г. N 1364 (с последующими изменениями и дополнениями).

Максимальная величина ставки вывозной таможенной пошлины на нефть, которую вправе установить правительство, зависит от мировых нефтяных цен.

Порядок исчисления пошлин

Если на ввозимый или вывозимый вами товар установлена адвалорная ставка налога (в процентах), умножьте таможенную стоимость на ставку пошлины.

Пример. Фирма ввозит партию жемчуга (код ТН ВЭД 7101 10 000 0) таможенной стоимостью 100 000 долл. США. Ставка ввозной таможенной пошлины по нему равна 20%. Сумма пошлины - 20 000 долл. США.

Если на товар установлена специфическая ставка налога (в денежной сумме на единицу веса, объема и т.д.), умножьте налоговую базу, измеренную в соответствующих единицах, на ставку пошлины.

Пример. Фирма ввозит 10 000 литров безалкогольного пива (код ТН ВЭД 2202 90 100 1). Ставка ввозной таможенной пошлины на него равна 0,6 евро за 1 литр. Сумма пошлины - 6000 евро.

Если ставка указана в виде процента, но не менее определенной суммы в евро, отдельно рассчитайте пошлину по адвалорной и специфической ставке. Заплатить нужно большую из них.

Если таможенная стоимость выражена не в евро, а в другой валюте, то сначала пересчитайте таможенную стоимость в евро по кросс-курсу Центрального банка на дату подачи грузовой таможенной декларации.

Пример. Фирма экспортирует 1000 кубометров пиломатериалов из дуба (соответствующие подкоды кода ТН ВЭД 4409 20) таможенной стоимостью 100 000 долл. США. Ставка пошлины по ним равна 5%, но не менее 6 евро за 1 кубометр.

На дату подачи грузовой таможенной декларации курс рубля равен:

- 28 руб. за 1 евро;

- 30 руб. за 1 долл. США.

Отсюда кросс-курс евро к доллару составляет 1,07 EUR/USD (30 руб/USD : 28 руб/EUR).

Таможенная стоимость в пересчете на евро равна 107 000 евро.

Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составляет 5350 евро (107 000 EUR х 5%), а рассчитанная по специфической ставке - 6000 евро (1000 куб. м х 6 EUR).

Заплатить нужно большую сумму, то есть 6000 евро.

Если ставка указана в виде процента плюс определенная сумма в евро, отдельно рассчитайте пошлину по адвалорной и специфической ставке и сложите их.

Пример. Фирма ввозит партию из 100 пар ботинок для сноуборда (код ТН ВЭД 6402 12 900 0) таможенной стоимостью 20 000 евро. Ставка ввозной таможенной пошлины равна 15% плюс 1,4 евро за пару. Сумма пошлины - 3140 евро (20 000 EUR х 15% + 100 пар х 1,4 EUR).

Порядок и сроки уплаты пошлин

Уплатите пошлину до или одновременно с представлением грузовой таможенной декларации на ввозимые или вывозимые товары.

Вы можете заплатить пошлину в рублях или любой иностранной валюте, котируемой Центральным банком. Если вы собираетесь расплатиться рублями, пересчитайте сумму налога, выраженную в валюте, в рубли по курсу Центрального банка, действующему на день подачи грузовой таможенной декларации.

Перечислите всю сумму пошлины в федеральный бюджет.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить пошлину, узнайте на таможне.

Расходы по уплате ввозной таможенной пошлины включаются в стоимость ввезенных товаров и при их реализации или использовании уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст.254 Налогового кодекса).

Расходы по уплате вывозной таможенной пошлины уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст.264 Налогового кодекса).

О том, как заплатить пошлину, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности

Подайте в таможню грузовую таможенную декларацию с указанной в ней суммой пошлины не позднее 15 дней с момента представления товара на таможню. Также на таможню нужно представить платежные документы, подтверждающие уплату таможенной пошлины.

Форма грузовой таможенной декларации приведена в Приложении к Приказу ГТК России от 21 августа 2003 г. N 915.

АКЦИЗЫ

Акцизы установлены гл.22 части второй Налогового кодекса РФ. МНС разъяснило применение этой главы в Методических рекомендациях по подакцизным товарам (Приказ МНС России от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440) и подакцизному минеральному сырью (Приказ МНС России от 9 сентября 2002 г. N ВГ-3-03/481).

Налогоплательщики

Акцизы платят организации и предприниматели, которые осуществляют определенные операции с подакцизными товарами, подакцизным минеральным сырьем и нефтепродуктами. К числу подакцизных товаров относятся:

1) этиловый спирт из всех видов сырья. Не облагается акцизами коньячный спирт. Для этого коньячный спирт должен быть произведен по государственным стандартам и техническим условиям, а также должен пройти государственную регистрацию в Министерстве сельского хозяйства (Минсельхозе);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие жидкости) крепостью более 9%, кроме:

- зарегистрированных в Минздраве лекарственных средств, внесенных в Государственный реестр лекарственных средств;

- лекарственных средств, изготавливаемых аптеками по индивидуальным рецептам и требованиям и разлитых в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей);

- зарегистрированных в Минсельхозе ветеринарных препаратов, разлитых в емкости не более 100 мл;

- зарегистрированной в Минздраве парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 270 мл;

- зарегистрированных в Минсельхозе отходов производства спирта и алкогольной продукции, направляемых с разрешения этого министерства на дальнейшую переработку или используемых в технических целях;

- товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более 112,5 кВт (150 л. с.).

Подакцизным минеральным сырьем признается природный газ (к нему приравниваются отбензиненный сухой газ и попутный (нефтяной) газ, которые прошли обработку или переработку).

К нефтепродуктам относятся:

- автомобильный бензин и дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

- прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки).

Объект налогообложения

Объект налогообложения - это операции с подакцизными товарами, перечисленные ниже.

Реализация произведенных подакцизных товаров

Акцизами облагается реализация подакцизных товаров собственного производства (пп.1 п.1 ст.182 НК РФ). Перепродажа подакцизных товаров (кроме алкогольной продукции крепостью более 9%) акцизами не облагается.

Пример. Предприниматель производит пиво. В январе 2003 г. он продал 120 000 литров своего пива, а также перепродал 30 000 литров, купленных у другой пивоварни. Все 150 000 литров купила фирма для продажи через свой магазин.

В данном случае предприниматель должен заплатить в бюджет акциз только со 120 000 литров пива собственного производства. А фирма платить акцизы вообще не должна.

Обратите внимание: Налоговый кодекс приравнивает к производству подакцизных товаров их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар.

Пример. Автозаправочная станция получила с НПЗ бензин Аи-80 и отдельно закупила присадки для повышения октанового числа. Путем смешения получился бензин Аи-92. В данном случае считается, что АЗС произвела этот бензин и должна платить акциз с его реализации.

Считается, что производитель реализует подакцизные товары, когда он передает право собственности на них как возмездно: за деньги, другое имущество, в счет оплаты за приобретаемые товары, в виде натуральной оплаты труда, в качестве отступного и т.д., так и безвозмездно.

Особенности налогообложения алкогольной продукции

По алкогольной продукции крепостью до 9% включительно акцизами облагается ее первичная реализация производителями. Дальнейшая перепродажа акцизами не облагается.

По алкогольной продукции крепостью более 9% акцизами облагается:

- первичная реализация алкоголя производителями;

- перепродажа алкоголя оптовыми фирмами со своих акцизных складов магазинам и предприятиям общественного питания. Перепродажа алкоголя на акцизные склады других оптовиков акцизами не облагается.

Пример. Оптовая фирма закупила на ликероводочном заводе 10 000 бутылок водки, 6000 из которых перепродала на акцизный склад другой оптовой фирме, а 4000 - поставила в розничную сеть.

ЛВЗ должен заплатить акциз с реализации всех 10 000 бутылок, а оптовая фирма - с 4000 бутылок, поставленных в розничную сеть.

Акцизный склад - это специальный склад производителя или оптовой фирмы, предназначенный для алкогольной продукции. Все операции с алкоголем на акцизном складе: поступление, хранение, подготовка к реализации и реализация - проходят под контролем сотрудников налоговой инспекции.

Акцизный склад можно открыть только с разрешения налоговых органов. Порядок выдачи разрешений определен в Постановлении Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N 723.

Оптовая торговля алкогольной продукцией без открытия акцизного склада запрещена.

Особенности налогообложения

денатурированных спирта

и спиртосодержащей продукции

Реализация денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции акцизами не облагается.

Особенности налогообложения нефтепродуктов

Акцизы нужно уплатить:

- при оприходовании нефтепродуктов, которые вы самостоятельно произвели из своего сырья;

- при получении в качестве оплаты услуг нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;

- при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, владельцу сырья или третьему лицу (если у них нет свидетельства);

- при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию РФ.

Получатель нефтепродуктов может не уплачивать акциз, если позднее продаст эти товары на экспорт. В этом случае он обязан представить в налоговые органы поручительство банка или банковскую гарантию (п.2 ст.184 НК РФ), где указано, что банк уплачивает акциз и пени в случае неподтверждения экспорта документами.

Если поручительство или гарантию фирма не предъявит, то акциз необходимо уплатить. Однако позднее, при представлении необходимых документов в налоговую инспекцию, акциз вернут.

С 1 января 2003 г. налоговые органы могут создавать на территории производителей и покупателей нефтепродуктов налоговые посты. В этом случае все операции по производству и реализации нефтепродуктов проходят под контролем сотрудников налоговой инспекции. Вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность фирмы налоговым органам запрещено, но проверить свидетельства у ваших покупателей они могут.

Реализация конфискованных подакцизных товаров

Акцизами облагается реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, а также товаров, которые собственник передал государству.

Пример. Фирма получила у службы судебных приставов статус уполномоченного по продаже арестованных за долги товаров. Пристав поручил ей реализовать изъятую за долги партию сигарет. Фирма должна уплатить акциз с такой реализации.

Давальческие операции

Акцизами облагается передача подакцизных товаров в переработку на давальческой основе. Также акцизы платятся при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственникам этого сырья.

Передача и использование

произведенных подакцизных товаров

внутри предприятия

Акцизами облагается передача произведенных подакцизных товаров внутри предприятия для дальнейшего производства из них неподакцизных товаров. Исключение составляет передача денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции в пределах квот, согласованных с Минсельхозом, - в этом случае акцизы не платятся.

Акцизами также облагается использование произведенных подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров для собственных нужд.

Передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров одним структурным подразделением предприятия, которое не является самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению акцизами не облагается.

Передача произведенных подакцизных товаров

в уставный (складочный) капитал

На основании пп.10 п.1 ст.182 НК РФ акцизами облагается передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

Акцизы также нужно платить и тогда, когда фирма или простое товарищество передает произведенные подакцизные товары своему участнику, выходящему из фирмы (простого товарищества).

Ввоз подакцизных товаров из-за границы

Акцизы платятся при ввозе на территорию России подакцизных товаров из других стран. Акцизы в этом случае уплачиваются на таможне.

Налоговая база

Согласно ст.187 НК РФ, налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, а по другим - в денежном.

Определение налоговой базы

в натуральном выражении

По Налоговому кодексу налоговая база измеряется в натуральном выражении:

- по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);

- по вину и пиву (в литрах);

- по трубочному и курительному табаку (в килограммах);

- по сигарам (в штуках);

- по сигаретам (в тысячах штук);

- по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);

- по нефтепродуктам (в тоннах).

Определение налоговой базы

по природному газу

По природному газу налоговая база измеряется в денежном выражении исходя из цены реализации без учета НДС, акцизов и налога с продаж.

При реализации природного газа в государства СНГ из налоговой базы исключаются таможенные платежи и расходы на транспортировку природного газа за пределами территории РФ.

В налоговую базу дополнительно включаются суммы, полученные:

- в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок природного газа;

- на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованного природного газа.

Не включаются в налоговую базу полученные средства, не связанные с реализацией природного газа.

Особенности определения налоговой базы

при передаче природного газа

В особом порядке определяется стоимость природного газа при его передаче, в том числе:

- на безвозмездной основе;

- в виде натуральной оплаты труда;

- по соглашению о предоставлении отступного или новации;

- при совершении товарообменных (бартерных) операций.

В этом случае налоговая база рассчитывается по средней цене реализации таких же товаров в прошлом месяце, а если реализации не было - по рыночной цене без учета НДС, акциза и налога с продаж.

Особенности определения налоговой базы

при ввозе природного газа

При ввозе природного газа из-за границы акцизы уплачиваются с его таможенной стоимости, увеличенной на сумму ввозной таможенной пошлины.

Особенности определения налоговой базы

при получении выручки от реализации

в иностранной валюте

При определении налоговой базы выручка от реализации природного газа в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка на дату реализации.

Определение даты реализации, получения или передачи

подакцизных товаров и нефтепродуктов

В отличие от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. По ст.195 Налогового кодекса датой реализации подакцизных товаров является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).

Исключение составляет природный газ - датой его реализации является дата оплаты (кассовый метод).

Получатели нефтепродуктов начисляют акциз в день оприходования товаров. В накладной и счете-фактуре сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой (пп.2 п.5 ст.198 НК РФ).

При передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья, не имеющему свидетельства, акциз начисляется в день составления акта приема-передачи (п.2 ст.195 НК РФ).

Пример. Фирма, имеющая свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, в феврале 2003 г. закупила у нефтеперерабатывающего завода 200 тонн бензина марки Аи-92.

Фирма начислит акциз в феврале 2003 г. при оприходовании бензина. Сумма акциза будет равна:

200 т х 3000 руб/т = 600 000 руб.

Если получатель нефтепродуктов заранее знает, что акциз по этим товарам к вычету принять не удастся, сумму акциза следует включить в первоначальную стоимость полученных нефтепродуктов.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

Допустим, что фирма собирается продать весь бензин организации, у которой нет никаких свидетельств.

При оприходовании бензина необходимо начисленный акциз в размере 600 000 руб. включить в первоначальную стоимость бензина.

Налоговый период

Налоговый период по акцизам равен одному месяцу.

Ставка налога

Ставки акцизов приведены в ст.193 Налогового кодекса РФ:

     
   ——————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |                Вид товара               |     Ставка налога     |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Этиловый спирт из всех видов сырья (в том|19 руб. 50 коп. за 1 л |
   |числе этиловый спирт—сырец из всех видов |безводного этилового   |
   |сырья)                                   |спирта                 |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Алкогольная продукция крепостью свыше 25%|146 руб. за 1 л        |
   |(за исключением вин) и спиртосодержащая  |безводного этилового   |
   |продукция                                |спирта, содержащегося в|
   |                                         |алкогольной продукции  |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Алкогольная продукция крепостью свыше 9% |108 руб. за 1 л        |
   |и до 25% включительно (за исключением    |безводного этилового   |
   |вин)                                     |спирта, содержащегося в|
   |                                         |алкогольной продукции  |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Алкогольная продукция крепостью до 9%    |76 руб. за 1 л         |
   |включительно (за исключением вин)        |безводного этилового   |
   |                                         |спирта, содержащегося в|
   |                                         |алкогольной продукции  |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Вина (за исключением натуральных, в том  |95 руб. 00 коп. за 1 л |
   |числе шампанских, игристых, газированных,|безводного этилового   |
   |шипучих)                                 |спирта, содержащегося в|
   |                                         |алкогольной продукции  |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Вина шампанские и вина игристые,         |10 руб. 50 коп. за 1 л |
   |газированные, шипучие                    |                       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Вина натуральные (за исключением         |2 руб. 20 коп. за 1 л  |
   |шампанских, игристых, газированных,      |                       |
   |шипучих)                                 |                       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Пиво с нормативным (стандартизированным) |0 руб. за 1 л          |
   |содержанием объемной доли этилового      |                       |
   |спирта до 0,5% включительно              |                       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Пиво с нормативным (стандартизированным) |1 руб. 75 коп. за 1 л  |
   |содержанием объемной доли этилового      |                       |
   |спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно |                       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Пиво с нормативным (стандартизированным) |6 руб. 28 коп. за 1 л  |
   |содержанием объемной доли этилового      |                       |
   |спирта свыше 8,6%                        |                       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Трубочный табак                          |620 руб. за 1 кг       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Курительный табак, за исключением табака,|254 руб. за 1 кг       |
   |используемого в качестве сырья для       |                       |
   |производства табачной продукции          |                       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Сигары                                   |15 руб. за 1 шт.       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Сигариллы                                |170 руб. за 1000 шт.   |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Сигареты с фильтром                      |65 руб. за 1000 шт. +  |
   |                                         |8%, но не менее 20% от |
   |                                         |отпускной цены         |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Сигареты без фильтра                     |28 руб. за 1000 шт. +  |
   |                                         |8%, но не менее 20% от |
   |                                         |отпускной цены         |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Легковые автомобили мощностью до 67,5 кВт|0 руб. за 0,75 кВт     |
   |(90 л. с.) включительно                  |(1 л. с.)              |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Легковые автомобили мощностью свыше      |15 руб. за 0,75 кВт    |
   |67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт       |(1 л. с.)              |
   |(150 л. с.) включительно                 |                       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Легковые автомобили мощностью свыше      |153 руб. за 0,75 кВт   |
   |112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы         |(1 л. с.)              |
   |мощностью свыше 112,5 кВт (150 л. с.)    |                       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Автомобильный бензин с октановым числом  |2657 руб. за 1 т       |
   |до "80" включительно                     |                       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Автомобильный бензин с иными октановыми  |3629 руб. за 1 т       |
   |числами                                  |                       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Дизельное топливо                        |1080 руб. за 1 т       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Масло для дизельных и (или) карбюраторных|2951 руб. за 1 т       |
   |(инжекторных) двигателей                 |                       |
   +—————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Прямогонный бензин                       |0 руб. за 1 т          |
   L—————————————————————————————————————————+————————————————————————

Применение нулевых ставок акцизов

Нулевая ставка акциза в отношении пива с объемной долей этилового спирта до 0,5% включительно, легковых автомобилей мощностью до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно, прямогонного бензина означает, что производители этих товаров акциз не платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.

Применение ставок акцизов по алкогольной продукции

крепостью свыше 9%

По алкогольной продукции крепостью свыше 9% ставки акцизов применяются в особом порядке.

Если производитель реализует алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад оптовой фирмы, он должен (до конца 2005 г.) платить акциз не по полной ставке. Если речь идет о винах крепостью свыше 9%, то, отгружая их акцизному складу оптовой компании, изготовитель платит только 35% от суммы акциза, рассчитанного по установленной ставке (п.2 ст.193 НК РФ). А оставшиеся 65% начисляет и уплачивает уже торговое предприятие, реализуя продукцию с акцизного склада. Однако этот порядок не распространяется на натуральные вина (в том числе шампанские, игристые, газированные и шипучие). Акцизы по ним (в любом случае) полностью уплачивают производители.

Если же изготовитель отгружает акцизному складу оптовой фирмы другие напитки крепостью свыше 9%, то он платит только 20% от суммы акциза. А оставшиеся 80% на числяет и уплачивает торговое предприятие, реализуя продукцию с акцизного склада.

Эта схема уплаты акцизов получила название "расщепленный акциз":

     
   ——————————————¬  Прямая поставка потребителям —   —————————————————————¬
   |Производитель|  уплата акциза по полной ставке   |   Розничная сеть,  |
   |   алкоголя  +——————————————————————————————————>|общественное питание|
   L—T————————————           ———————————————————————>L—————————————————————

¦ ¦ /¦\

¦Поставка оптовой ¦Поставка потребителям - ¦Поставка потребителям -

¦фирме - уплата части ¦уплата части акциза ¦уплата акциза акциза

¦акциза ¦ ¦

\¦/ ¦ ¦

     
   ———————————————¬          |                             —+—————————————¬
   |Акцизный склад+———————————                             |Акцизный склад|
   | оптовой фирмы+———————————————————————————————————————>| оптовой фирмы|
   L———————————————         Перепродажа другой оптовой     L———————————————

фирме - акциз не уплачивается

Обратите внимание: с 1 января 2006 г. акцизные склады прекращают свое существование. С этого момента акциз по алкогольной продукции полностью уплачивает производитель. При этом оптовые фирмы - владельцы акцизных складов реализуют алкогольную продукцию, поступившую к ним до 1 января 2006 г., по-старому. То есть они по-прежнему уплачивают по таким товарам 65 или 80% акциза.

Порядок исчисления налога

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается по формуле:

     
       ———————————————————¬   ———————————————————————————¬   ——————————¬
       |  Сумма акцизов,  |   |Сумма акцизов, начисленная|   |  Сумма  |
       | подлежащая уплате| = |     по реализованным     | — |налоговых|
       |в бюджет (возврату|   | (переданным) подакцизным |   | вычетов |
       |    из бюджета)   |   |          товарам         |   |         |
       L———————————————————   L———————————————————————————   L——————————

Каждый элемент этой формулы подробно рассмотрен ниже.

Сумма акцизов, начисленная

по реализованным (переданным)

подакцизным товарам

Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного (переданного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую начисленную сумму акциза за месяц.

Выделение начисленной суммы акциза в документах,

предъявляемых покупателю

По Налоговому кодексу при оптовой реализации подакцизных товаров сумму акциза, включенную в продажную цену, нужно выделить отдельной строкой в накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю. Сумма акциза не выделяется в первичных документах, если подакцизные товары и природный газ (за исключением нефтепродуктов) реализуются:

- на экспорт;

- в розницу населению.

По операциям, которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст.183 НК РФ, в первичных документах ставится штамп "Без акциза".

Отнесение начисленной суммы акциза

Начисленная сумма акциза относится у продавца и покупателя по-разному.

Отнесение начисленной суммы акциза у продавца

Сумма акциза, включенная в продажную цену подакцизных товаров, исключается из выручки от реализации при расчете налога на прибыль организаций. Если подакцизные товары не проданы, а переданы (например, безвозмездно или в уставный (складочный) капитал другой фирмы), сумма акциза относится туда же, куда относится стоимость переданных товаров.

Пример. В апреле 2003 г. нефтеперерабатывающий завод передал 10 тонн бензина Аи-92 в качестве вклада в уставный капитал сбытовой фирмы и 1 тонну - безвозмездно детскому дому.

Сумма акциза с бензина, переданного в уставный капитал (30 000 руб.), учитывается в составе вклада вместе со стоимостью самого бензина.

Сумма акциза по бензину, переданному детскому дому (3000 руб.), покрывается за счет чистой прибыли - так же как и стоимость самого бензина.

Отнесение начисленной суммы акциза у покупателя

Покупатели подакцизных товаров относят сумму акциза по ним в зависимости от того, для чего эти товары предназначены.

Если приобретенные подакцизные товары используются как сырье для производства других подакцизных товаров, сумма акцизов по сырью вычитается из суммы акцизов по произведенным и реализованным подакцизным товарам. Это называется налоговым вычетом (подробнее см. ниже).

Если приобретенные подакцизные товары используются для других целей, сумма акциза включается в стоимость этих товаров.

Сумма налоговых вычетов

Из начисленной суммы акциза вычтите сумму:

- акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

- акциза по испорченному или утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров;

- акциза по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

- акциза по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов;

- акциза по подакцизным товарам, возвращенным покупателями;

- авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных и специальных марок;

- акциза по нефтепродуктам, реализованным фирме, имеющей свидетельство;

- акциза по нефтепродуктам, использованным в производстве других нефтепродуктов;

- акциза при ввозе нефтепродуктов в Россию.

Вычет акциза по подакцизному сырью,

использованному для производства

подакцизных товаров

Если для производства подакцизных товаров используется покупное подакцизное сырье, то сумма акцизов, уплаченная его поставщику или в бюджет (если сырье ввезено из-за границы), вычитается из суммы акцизов, начисленной при реализации или передаче этих товаров.

Этот вычет производится при соблюдении трех условий.

Первое. К вычету принимается акциз по сырью, списанному на производство реализованных или переданных подакцизных товаров. Акциз по сырью, находящемуся на складе, не вычитается до тех пор, пока оно не будет израсходовано, а произведенные из него товары не будут реализованы (переданы). Если сырье израсходовано, но произведенные из него товары еще не реализованы (не переданы), акциз по сырью не вычитается до тех пор, пока не произойдет реализация (передача) (п.3 ст.201 НК РФ).

Второе. Сырье должно быть оплачено. Если произведенные из сырья товары уже реализованы или переданы, но само сырье еще не оплачено, вычет производится после того, как произойдет оплата.

Вычет производится на основании счетов, счетов-фактур, платежных поручений, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой. Выставить счет-фактуру с акцизом могут только плательщики акциза, то есть производители подакцизного сырья. Поэтому вычет производится только при приобретении подакцизного сырья непосредственно у производителей, но не у перепродавцов (Письмо МНС России от 10 апреля 2001 г. N ВГ-6-03/284@).

Если сырье оплачивает поставщику не сам налогоплательщик, а по его просьбе какая-то другая фирма или предприниматель, то в графе "Назначение платежа" платежного поручения эта фирма (предприниматель) должна указать, за кого она производит оплату.

Если сырье ввезено из-за границы, акциз по нему вычитается только после того, как он будет уплачен в бюджет.

Третье. Налоговая база по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых единицах.

Пример. В июле 2004 г. ликероводочный завод за 52 680 руб. (в том числе НДС - 5400 руб., акциз - 17 280 руб.) приобрел у спиртзавода 1000 литров 96%-го этилового спирта. Спирт оплачен.

Из спирта ЛВЗ произвел и реализовал в июле 2400 литров водки. С водки ЛВЗ должен заплатить 129 600 руб. акциза (960 л безводного спирта, содержащегося в водке х 135 руб.). Поскольку налоговая база по спирту и водке измеряется одинаково - в литрах безводного спирта, из начисленной суммы акциза по водке можно вычесть уплаченную сумму акциза по спирту - 17 280 руб.

По итогам июля ЛВЗ должен заплатить в бюджет:

129 600 руб. - 17 280 руб. = 112 320 руб.

Вычет акциза по испорченному или утерянному

подакцизному сырью, предназначавшемуся

для производства подакцизных товаров

Если подакцизное сырье закуплено и оплачено, но было испорчено или утеряно в процессе транспортировки, хранения и технологической обработки, акциз по нему вычитается в пределах норм естественной убыли сырья. Нормы естественной убыли нефтепродуктов утверждены Приказом Минтопэнерго России от 1 октября 1998 г. N 318.

Вычет акциза по давальческому сырью,

использованному для производства

подакцизных товаров

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Вычет акциза по этиловому спирту,

использованному для производства виноматериалов

При производстве вина из приобретенных на стороне виноматериалов вычету подлежит сумма акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, который был использован для производства виноматериалов.

Чтобы произвести этот вычет, производитель вина должен подтвердить, что поставщик виноматериалов уплатил акциз по спирту. Для этого нужно получить у поставщика платежное поручение на оплату спирта с отметкой банка о его исполнении. Сумма акциза должна быть указана в поручении отдельной строкой.

Сумма данного вычета ограничена:

     
       —————————————¬   ———————————————————————¬   —————————¬   ————————————————————¬
       |Максимальная| = |18 руб. (ставка акциза| х |Крепость| х |       Объем       |
       |сумма вычета|   | по этиловому спирту) |   |  вина  |   |реализованного вина|
       L—————————————   L———————————————————————   L—————————   L————————————————————

Акциз, превышающий эту сумму, покрывается за счет чистой прибыли.

Пример. Ликероводочный завод произвел и реализовал 5000 литров вина крепостью 12%. Вино сделано из покупных виноматериалов, поэтому ЛВЗ имеет право вычесть из суммы акциза, начисленной при реализации вина, сумму акциза по спирту, затраченному на производство виноматериалов.

Из платежного поручения на оплату спирта, которое ЛВЗ получил от поставщика виноматериалов, следует, что в составе стоимости спирта он заплатил спиртзаводу акциз в размере 18 000 руб. Но эта сумма больше максимальной величины вычета, на который имеет право ЛВЗ:

18 руб. х 5000 л х 12% = 10 800 руб.

Поэтому при определении суммы налога, которую ЛВЗ должен уплатить в бюджет по итогам месяца, из суммы акциза, начисленной при реализации вина, он может вычесть только 10 800 руб. Разница в 7200 руб. (18 000 - 10 800) покрывается за счет чистой прибыли.

Вычет акциза по подакцизным товарам,

возвращенным покупателями

Вычету подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по реализованным подакцизным товарам, в случае их возврата покупателем или отказа от них.

Пример. В апреле 2003 г. ликероводочный завод реализовал 2000 литров алкогольной продукции. С этой операции ЛВЗ начислил и уплатил в бюджет 1680 руб. акциза.

В июне половина алкогольной продукции была возвращена. Поэтому при расчете суммы налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам июня, ЛВЗ может вычесть акциз по возвращенной алкогольной продукции - 840 руб. (1680 руб. : 2).

Вычет авансового платежа, уплаченного

при приобретении акцизных и специальных марок

Подакцизная алкогольная и табачная продукция подлежит обязательной маркировке акцизными или специальными региональными марками.

Акцизные марки наносятся на алкогольную и табачную продукцию, которая ввозится в Россию. По сути приобретение марок является формой уплаты акциза на таможне.

Специальными региональными марками маркируется отечественная алкогольная продукция. Приобретая специальные региональные марки, налогоплательщик должен оплатить стоимость самой марки и внести авансовый платеж акциза. Стоимость марки включается в затраты на производство алкогольной продукции. А сумма авансового платежа вычитается из суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

Вычет акциза по нефтепродуктам,

реализованным фирме, имеющей свидетельство

Если поставщик нефтепродуктов продаст их фирме, которая обладает специальным свидетельством, он может принять сумму акциза к вычету.

Специальное свидетельство - это свидетельство о регистрации лица, которое производит операции с нефтепродуктами. Оно выдается налоговым органом по месту регистрации фирмы. Порядок выдачи свидетельств установлен Приказом МНС России от 6 февраля 2003 г. N БГ-3-03/52.

Если нефтепродукты реализуются в розницу, вычет не применяется.

Чтобы зачесть акциз по нефтепродуктам, реализованным фирме или предпринимателю, имеющим свидетельство, необходимо представить в налоговые органы:

- копию договора о реализации нефтепродуктов;

- реестр счетов-фактур, выставленных продавцом, со специальной отметкой той налоговой инспекции, где состоит на учете покупатель.

Порядок проставления отметок в реестре утвержден Приказом МНС России от 31 января 2003 г. N БГ-3-03/38.

Вычет акциза по нефтепродуктам, использованным

в производстве других нефтепродуктов

Принять к вычету акциз можно, если нефтепродукты использованы в производстве других нефтепродуктов (п.9 ст.200 НК РФ). Для этого в налоговую инспекцию нужно представить документ, подтверждающий передачу этих нефтепродуктов в производство. Это может быть внутренняя накладная, передаточная ведомость или акт приема-передачи между структурными подразделениями фирмы.

Вычет акциза при ввозе нефтепродуктов в Россию

Принять к вычету акциз можно, если он уплачен при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию РФ (п.12 ст.200 НК РФ). Для получения вычета в налоговую инспекцию необходимо представить:

- копию контракта на импорт нефтепродуктов;

- копию грузовой таможенной декларации;

- платежное поручение о перечислении "импортного" акциза.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

(возврату из бюджета)

Разница между начисленной суммой акциза и величиной всех налоговых вычетов дает сумму, которую вы должны уплатить в бюджет или, наоборот, бюджет должен вернуть вам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

В бюджет нужно уплатить разницу между суммой акцизов, начисленной по подакцизным товарам, и общей величиной всех налоговых вычетов.

Пример. В июне 2003 г. ликероводочный завод начислил по реализованной алкогольной продукции акцизы в размере 100 000 руб. Вычету за тот же месяц подлежит:

- сумма акциза по спирту - 20 000 руб.;

- сумма акциза по водке, реализованной ранее, но возвращенной покупателем, - 5000 руб.

В бюджет по итогам июня 2003 г. нужно заплатить 75 000 руб. (100 000 - 20 000 - 5000).

Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета

Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акцизов, исчисленную по реализованным (переданным) подакцизным товарам, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

По Налоговому кодексу в течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать ее в счет уплаты налогоплательщиком акцизов, других налогов, пеней и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику по его заявлению. Вот пример такого заявления:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                              Руководителю ИМНС России N 29 ЮВАО|
   |                                          г. Москвы Иванову А.И.|
   |                                 от ООО "Экстра", ИНН 7729000002|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |           о возврате оставшейся после зачета суммы             |
   |                                                                |
   |    По итогам  февраля  2003  г.  у  ООО  "Экстра"  образовалась|
   |отрицательная разница между начисленной суммой акцизов и  суммой|
   |налоговых  вычетов  —  100 000 (Сто тысяч) руб.  Часть разницы в|
   |размере 50 000 (Пятьдесят тысяч) руб. была зачтена в счет уплаты|
   |акцизов за март, апрель и май 2003 г.                           |
   |    В соответствии со ст.203 Налогового  кодекса  РФ  прошу  Вас|
   |возвратить    оставшуюся    после    зачета    сумму    на   наш|
   |р/с 40702810800000001320        в        КБ         "Собинбанк",|
   |к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.                        |
   |                                                                |
   |Генеральный директор                                            |
   |ООО "Экстра"                   Васильев            В.В. Васильев|
   |                                                                |
   |Печать ООО "Экстра"                               5 июня 2003 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Порядок и сроки уплаты налога

Природный газ

Налогоплательщики, которые добывают природный газ, должны платить акцизы ежемесячно. Сумма акциза за истекший месяц платится в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Нефтепродукты

Производители нефтепродуктов, имеющие свидетельство только на их розничную реализацию, уплачивают акцизы не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим.

Производители нефтепродуктов, имеющие свидетельство только на их оптовую реализацию, уплачивают акцизы не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим.

Пример. Фирма имеет лицензию только на оптовую реализацию нефтепродуктов. В апреле 2003 г. она реализовала 5000 тонн дизельного топлива. Акцизы по этой сделке фирма должна уплатить не позднее 25 июня 2003 г.

Все остальные производители нефтепродуктов уплачивают акцизы не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим.

Автомобильный бензин и дизельное топливо

Производители автомобильного бензина и дизельного топлива должны платить акциз два раза в месяц:

- не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации бензина и дизельного топлива, если они проданы с 1-го по 15-е число месяца;

- не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации бензина и дизельного топлива, если они проданы с 16-го по последнее число месяца.

Подакцизные товары

Производители подакцизных товаров платят акцизы два раза в месяц равными долями:

- не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров;

- не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров.

Пример. Первая половина акциза по пиву, реализованному в марте, уплачивается не позднее 25 апреля, а вторая половина - не позднее 15 мая.

Оптовые фирмы, реализующие алкогольную продукцию крепостью более 9%, платят акцизы два раза в месяц:

- не позднее 25-го числа месяца, в котором реализована алкогольная продукция, если она продана с 1-го по 15-е число;

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем реализации алкогольной продукции, если она продана с 16-го по последнее число месяца.

Пример. По водке, реализованной с 1 по 15 февраля, акциз нужно заплатить не позже 25 февраля, а по водке, реализованной с 16 по 28 февраля, - не позже 15 марта.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить акциз, узнайте в вашей налоговой инспекции.

О том, как заплатить акциз, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности

Декларации по акцизам нужно представлять в налоговую инспекцию до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Фирмы, реализующие алкогольную продукцию с акцизных складов оптовой торговли, должны подать налоговую декларацию не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Фирмы, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, представляют в налоговую инспекцию декларацию не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим. А фирмы, имеющие только свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим.

Форма декларации приведена в Приказе МНС России от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675@.

Фирмы, в состав которых входят обособленные подразделения, реализующие (передающие) подакцизные товары, должны подать налоговую декларацию в инспекции по месту нахождения этих подразделений. В декларации по подразделению нужно привести данные о его операциях с подакцизными товарами и сумме налога, которую нужно уплатить по месту нахождения подразделения.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА

Государственная пошлина установлена Федеральным законом РФ от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ. Этот Закон добавил в Налоговый кодекс гл.25.3.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Пошлину платят фирмы и предприниматели, которые пользуются услугами органов государственной власти. Пошлиной облагаются:

- рассмотрение заявлений и жалоб в судах общей юрисдикции, арбитражных судах и Конституционном Суде РФ;

- совершение нотариальных действий (удостоверение договоров, доверенностей, копий документов и т.д.);

- выдача документов судами и другими государственными ведомствами;

- государственная регистрация организаций, а также изменений, вносимых в учредительные документы организаций.

Не платят пошлину фирмы и предприниматели, если они обращаются в суды общей юрисдикции:

- с исками о взыскании заработной платы, материального ущерба с работников и с иными исками, вытекающими из трудовых правоотношений;

- с заявлением об изменениях порядка исполнения или пересмотре ранее принятого решения.

Также не платят пошлину ликвидационные комиссии по искам к должникам ликвидируемой фирмы, если взыскиваемые суммы нужны для погашения долгов.

Ставка и порядок исчисления

государственной пошлины

Ставки пошлины установлены в зависимости от вида услуг, предоставляемых государственными учреждениями.

Ставки пошлины при обращении в суды общей юрисдикции, мировым судьям:

     
   ————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |      Объект налогообложения       |                Ставка                 |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Рассмотрение искового заявления    |                                       |
   |имущественного характера,          |                                       |
   |подлежащего оценке, при цене иска: |                                       |
   |— до 10 000 руб.                   |4% от цены иска, но не менее 200 руб.  |
   |— от 10 001 руб. до 50 000 руб.    |400 руб. + 3% от суммы, превышающей    |
   |                                   |10 000 руб.                            |
   |— от 50 001 руб. до 100 000 руб.   |1600 руб. + 2% от суммы, превышающей   |
   |                                   |50 000 руб.                            |
   |— от 100 001 руб. до 500 000 руб.  |2600 руб. + 1% от суммы, превышающей   |
   |                                   |100 000 руб.                           |
   |— свыше 500 000 руб.               |6600 руб. + 0,5% от суммы, превышающей |
   |                                   |500 000 руб., но не более 20 000 руб.  |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявления о вынесении |50% от размера государственной пошлины,|
   |судебного приказа                  |взимаемой при подаче искового заявления|
   |                                   |имущественного характера               |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Рассмотрение искового заявления    |2000 руб. — для фирм                   |
   |имущественного характера, не       |                                       |
   |подлежащего оценке, а также        |                                       |
   |искового заявления                 |                                       |
   |неимущественного характера         |                                       |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Рассмотрение надзорной жалобы      |50% от размера государственной пошлины,|
   |                                   |взимаемой при подаче искового заявления|
   |                                   |имущественного характера               |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявления об          |2000 руб. — для фирм                   |
   |оспаривании (полностью или         |                                       |
   |частично) нормативных правовых     |                                       |
   |актов органов государственной      |                                       |
   |власти, органов местного           |                                       |
   |самоуправления или должностных лиц |                                       |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявления об          |                 100 руб.              |
   |оспаривании решения или действия   |                                       |
   |(бездействия) органов              |                                       |
   |государственной власти, органов    |                                       |
   |местного самоуправления,           |                                       |
   |должностных лиц, государственных   |                                       |
   |или муниципальных служащих,        |                                       |
   |нарушивших права фирм              |                                       |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявления по делам    |                 100 руб.              |
   |особого производства               |                                       |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Рассмотрение апелляционной жалобы и|50% от размера государственной пошлины,|
   |(или) кассационной жалобы          |подлежащей уплате при подаче искового  |
   |                                   |заявления неимущественного характера   |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Повторная выдача копий решений,    |2 руб. за страницу документа, но не    |
   |приговоров, определений,           |менее 20 руб.                          |
   |постановлений суда, копий других   |                                       |
   |документов из дела                 |                                       |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявления о выдаче    |                1000 руб.              |
   |исполнительных листов на           |                                       |
   |принудительное исполнение решений  |                                       |
   |третейского суда                   |                                       |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявления об          |                 100 руб.              |
   |обеспечении иска, рассматриваемого |                                       |
   |в третейском суде                  |                                       |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявления об отмене   |                1000 руб.              |
   |решения третейского суда           |                                       |
   L———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————

Ставки государственной пошлины по делам, которые рассматриваются в арбитражных судах:

     
   —————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |     Объект налогообложения     |             Ставка             |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение исковых заявлений  |                                |
   |имущественного характера при    |                                |
   |цене иска:                      |                                |
   |— до 50 000 руб.                |4% от цены иска, но не менее    |
   |                                |500 руб.                        |
   |— свыше 50 001 руб. до          |2000 руб. + 3% от суммы свыше   |
   |100 000 руб.                    |50 000 руб.                     |
   |— свыше 100 001 руб. до         |3500 руб. + 2% от суммы свыше   |
   |500 000 руб.                    |100 000 руб.                    |
   |— свыше 500 001 руб. до         |11 500 руб. + 1% от суммы свыше |
   |1 млн руб.                      |500 000 руб.                    |
   |— свыше 1 млн руб.              |16 500 руб. + 0,5% от суммы     |
   |                                |свыше 1 млн руб., но не более   |
   |                                |100 000 руб.                    |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение исковых заявлений  |            2000 руб.           |
   |по спорам, возникающим при      |                                |
   |заключении, изменении или       |                                |
   |расторжении договоров, и по     |                                |
   |спорам о признании сделок       |                                |
   |недействительными               |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявлений о        |2000 руб. — для фирм            |
   |признании нормативного правового|                                |
   |акта недействующим, о признании |                                |
   |ненормативного правового акта   |                                |
   |недействительным и о признании  |                                |
   |решений и действий (бездействия)|                                |
   |государственных органов, органов|                                |
   |местного самоуправления,        |                                |
   |должностных лиц незаконными     |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение иных исковых       |            2000 руб.           |
   |заявлений неимущественного      |                                |
   |характера, в том числе заявлений|                                |
   |о признании права, о присуждении|                                |
   |к исполнению обязанности в      |                                |
   |натуре                          |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявлений о        |            2000 руб.           |
   |признании фирм и индивидуальных |                                |
   |предпринимателей                |                                |
   |несостоятельными (банкротами)   |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявлений об       |            1000 руб.           |
   |установлении фактов, имеющих    |                                |
   |юридическое значение            |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявлений о        |                                |
   |вступлении в дело третьих лиц,  |                                |
   |заявляющих самостоятельные      |                                |
   |требования на предмет спора:    |                                |
   |— по спорам имущественного      |в размере государственной       |
   |характера, если иск не подлежит |пошлины, уплачиваемой при подаче|
   |оценке, а также по спорам       |искового заявления              |
   |неимущественного характера      |неимущественного характера      |
   |— по спорам имущественного      |в размере государственной       |
   |характера                       |пошлины, уплачиваемой исходя из |
   |                                |оспариваемой третьим лицом суммы|
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявлений о выдаче |            1000 руб.           |
   |исполнительного листа на        |                                |
   |принудительное исполнение       |                                |
   |решения третейского суда        |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение апелляционных и    |50% от размера пошлины,         |
   |кассационных жалоб              |уплаченной при подаче искового  |
   |                                |заявления                       |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявления об       |            1000 руб.           |
   |обеспечении иска                |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявления об отмене|            1000 руб.           |
   |решения третейского суда        |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение заявления о        |2 руб. за одну страницу         |
   |повторной выдаче копий решений, |документа, но не менее 20 руб.  |
   |определений, постановлений суда,|                                |
   |копий других документов из дела |                                |
   L————————————————————————————————+—————————————————————————————————

Ставки государственной пошлины по делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации:

     
   ——————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |      Объект налогообложения     |             Ставка             |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение запроса или         |             4500 руб.          |
   |ходатайства                      |                                |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение жалобы фирмы        |             4500 руб.          |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Рассмотрение дел конституционными|             3000 руб.          |
   |судами субъектов РФ, при         |                                |
   |обращении фирм                   |                                |
   L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————

Ставки государственной пошлины за совершение нотариальных действий:

     
   —————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |     Объект налогообложения     |             Ставка             |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Удостоверение доверенностей на  |             200 руб.           |
   |совершение сделок и других      |                                |
   |доверенностей, для которых      |                                |
   |законом предусмотрено           |                                |
   |нотариальное удостоверение      |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Удостоверение доверенностей,    |             200 руб.           |
   |выдаваемых в порядке            |                                |
   |передоверия, если такое         |                                |
   |удостоверение обязательно по    |                                |
   |закону                          |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Удостоверение договоров,        |0,5% от суммы договора, но не   |
   |предмет которых подлежит оценке,|менее 300 руб. и не более       |
   |если такое удостоверение        |20 000 руб.                     |
   |предусмотрено законом           |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Удостоверение договоров         |0,5% от суммы, на которую       |
   |поручительства                  |принимается обязательство, но не|
   |                                |менее 200 руб. и не более       |
   |                                |20 000 руб.                     |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Удостоверение договоров, предмет|             500 руб.           |
   |которых не подлежит оценке, если|                                |
   |их нотариальное удостоверение   |                                |
   |предусмотрено законом           |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Свидетельствование верности     |100 руб. за страницу перевода   |
   |перевода документа с одного     |документа                       |
   |языка на другой                 |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Совершение исполнительной       |0,5% от взыскиваемой суммы, но  |
   |надписи                         |не более 20 000 руб.            |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Принятие на депозит денежных    |0,5% от принятой денежной суммы |
   |сумм и ценных бумаг             |и стоимости ценных бумаг, но не |
   |                                |менее 20 руб. и не более        |
   |                                |20 000 руб.                     |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Свидетельствование подлинности  |                                |
   |подписи:                        |                                |
   |— на заявлениях и других        |             100 руб.           |
   |документах (за исключением      |                                |
   |банковских карточек)            |                                |
   |— на банковских карточках (с    |             200 руб.           |
   |каждого лица, на каждом         |                                |
   |документе)                      |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Совершение других нотариальных  |             100 руб.           |
   |действий                        |                                |
   L————————————————————————————————+—————————————————————————————————

Налоговый кодекс предусматривает ставки пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение других юридически значимых действий. Например, пошлина за государственную регистрацию фирмы составляет 2000 руб. А за использование наименования "Россия" - 10 000 руб.

Порядок уплаты

Госпошлину при обращении в суд нужно заплатить до подачи искового заявления. Документ об уплате госпошлины (квитанцию или платежное поручение) надо приложить к исковому заявлению.

Если у вас нет денег на уплату пошлины, то одновременно с исковым заявлением (или жалобой) можно подать ходатайство об уменьшении госпошлины или об отсрочке (рассрочке) ее уплаты. В подтверждение этого представьте в суд:

- справку из налоговой инспекции об открытых вами банковских счетах;

- банковские выписки по этим счетам.

Пошлина при обращении к нотариусу платится непосредственно в момент обращения.

Возврат уплаченной государственной пошлины

Уплаченная пошлина подлежит возврату в следующих случаях:

1) если вы уплатили госпошлину в большем размере, чем требуется;

2) если исковое заявление (жалоба) возвращено судом или нотариальная контора отказалась от совершения нотариальных действий;

3) если производство по делу прекращено или заявление оставлено без рассмотрения судом.

Обратите внимание: если вы заключили мировое соглашение, то вам вернут половину уплаченной пошлины;

4) если вы отказались от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган;

6) если вам отказали выдать паспорт.

Чтобы вернуть пошлину, надо в течение трех лет написать заявление в налоговую инспекцию.

Пошлина должна быть возвращена в течение месяца после подачи заявления.

СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА

И ВОДНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ

Эти сборы установлены гл.25.1 Налогового кодекса РФ. Она введена в действие Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 148-ФЗ.

Налогоплательщики, объект налогообложения

и налоговая база

Плату за пользование животным миром вносят фирмы и предприниматели, которые:

- занимаются охотой и рыболовством;

- изучают и исследуют животных, не изымая их из среды обитания;

- добывают продукты жизнедеятельности животных (например, мед);

- используют животных в других целях.

Чтобы заниматься этими видами деятельности, нужно получить лицензию. В ней указывают срок, вид деятельности и границы территорий, в которых действует лицензия.

Плата за пользование животным миром взимается при получении лицензии. Налоговая база - количество или объем биологических ресурсов, указанные в лицензии.

Для отдельных плательщиков региональные власти могут устанавливать льготы по уплате.

Ставки и порядок исчисления сборов

за пользование объектами животного мира

и водных биологических ресурсов

Ставки сборов установлены ст.333.3 Налогового кодекса РФ.

За пользование животными они составляют:

     
   ———————————————————————————————————————————T—————————————————————¬
   |          Объекты животного мира          |Ставка сбора в рублях|
   |                                          |  (за одно животное) |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Овцебык, гибрид зубра с бизоном или       |        15 000       |
   |домашним скотом                           |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Медведь (за исключением камчатских        |         3 000       |
   |популяций и медведя белогрудого)          |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Медведь бурый (камчатские популяции),     |         6 000       |
   |медведь белогрудый                        |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Благородный олень, лось                   |         1 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Пятнистый олень, лань, снежный баран,     |           600       |
   |сибирский горный козел, серна, тур,       |                     |
   |муфлон                                    |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха    |           450       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Дикий северный олень, сайгак              |           300       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Соболь, выдра                             |           120       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Барсук, куница, сурок, бобр               |            60       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Харза                                     |           100       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Енот—полоскун                             |            30       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Степной кот, камышовый кот                |           100       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Европейская норка                         |            30       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Глухарь, глухарь каменный                 |           100       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Улар кавказский                           |           100       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Саджа                                     |            30       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый   |            20       |
   |погоныш, погоныш—крошка, погоныш, большой |                     |
   |погоныш, камышница                        |                     |
   L——————————————————————————————————————————+——————————————————————

Чтобы определить сумму сбора, умножьте количество животных, указанное в лицензии, на ставку сбора.

Если изъят молодняк диких копытных животных (в возрасте до года), то ставки сбора устанавливаются в половинном размере от приведенных в таблице.

Сбор не платится, если животные используются в целях:

- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни людей, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава животного мира и т.п.;

- изучения запасов, промышленной экспертизы или в научных целях.

Ставки за пользование водными биологическими ресурсами таковы:

     
   ———————————————————————————————————————————T—————————————————————¬
   |      Объекты биологических ресурсов      |Ставка сбора в рублях|
   |                                          |   (за одну тонну)   |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |        Дальневосточный бассейн (внутренние морские воды,       |
   |территориальное море, исключительная экономическая зона России и|
   |    ее континентальный шельф в Чукотском, Восточно—Сибирском,   |
   |      Беринговом, Охотском, Японском морях и Тихом океане)      |
   +——————————————————————————————————————————T—————————————————————+
   |Минтай Охотского моря                     |         3 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Минтай других районов промысла            |         2 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Треска                                    |         3 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Сельдь                                    |           500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Палтус                                    |         3 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Терпуг                                    |           750       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Камбала                                   |           200       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Навага                                    |           200       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб камчатский западного побережья       |       100 000       |
   |Камчатки                                  |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб камчатский североохотоморский        |        40 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб камчатский других районов промысла   |       100 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб синий                                |       100 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб равношипый                           |        40 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб—стригун (берди)                      |        60 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб—стригун (опилио)                     |        60 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб—стригун красный, краб—стригун        |        30 000       |
   |ангулятус                                 |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб колючий района южных Курильских      |        25 000       |
   |островов                                  |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб колючий других районов промысла      |        13 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб волосатый четырехугольный района     |        40 000       |
   |юго—восточного Сахалина и залива Анива    |                     |
   |зоны Охотского моря и юго—западного       |                     |
   |Сахалина зоны Японского моря              |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб волосатый четырехугольный других     |         9 000       |
   |районов промысла                          |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Креветка углохвостая                      |         3 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Креветка северная                         |         5 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Креветка травяная                         |         2 600       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Креветка гребенчатая                      |         5 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Другие виды креветок                      |         1 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Горбуша                                   |         3 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Кета                                      |         4 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Кижуч и чавыча                            |         4 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Нерка                                     |        20 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Сайра                                     |           200       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Серый морской еж                          |         6 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Черный морской еж                         |         2 600       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Прочий морской еж                         |         1 300       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Кальмар                                   |         1 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Трубач                                    |        12 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Гребешок                                  |         5 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Трепанг                                   |        30 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Осетровые <6>                             |         5 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Прочие объекты водных биологических       |           200       |
   |ресурсов                                  |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |     Северный бассейн (Белое море, внутренние морские воды,     |
   |территориальное море, исключительная экономическая зона России в|
   | море Лаптевых, Карском море, а также в Баренцевом море и районе|
   |                     архипелага Шпицберген)                     |
   +——————————————————————————————————————————T—————————————————————+
   |Треска                                    |         5 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Пикша                                     |         3 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Гребешок                                  |         7 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Сельдь                                    |           400       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Камбала                                   |           300       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Палтус                                    |         7 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Морской окунь                             |         1 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Мойва                                     |            50       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Креветка                                  |         1 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Краб камчатский                           |       100 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Прочие объекты водных биологических       |           200       |
   |ресурсов                                  |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |  Балтийский бассейн (внутренние морские воды, территориальное  |
   |       море, исключительная экономическая зона России и ее      |
   |континентальный шельф в Балтийском море, Вислинском, Куршском и |
   |                        Финском заливах)                        |
   +——————————————————————————————————————————T—————————————————————+
   |Салака (сельдь)                           |            20       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Шпрот (килька)                            |            20       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Треска                                    |         3 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Камбала—тюрбо                             |           400       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Камбала других видов                      |            50       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Прочие объекты водных биологических       |            20       |
   |ресурсов                                  |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |  Каспийский бассейн (районы Каспийского моря, в которых Россия |
   |        осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства)        |
   +——————————————————————————————————————————T—————————————————————+
   |Килька каспийская                         |            20       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Сельдь                                    |            20       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Крупный частик (за исключением судака)    |           150       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Судак                                     |         1 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Вобла                                     |           200       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Осетровые                                 |         5 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Прочие объекты водных биологических       |            20       |
   |ресурсов                                  |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |      Азово—Черноморский бассейн (внутренние морские воды и     |
   |территориальное море, исключительная экономическая зона России в|
   |  Черном море, районы Азовского моря с Таганрогским заливом, в  |
   | которых Россия осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства)|
   +——————————————————————————————————————————T—————————————————————+
   |Судак                                     |         1 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Камбала—калкан                            |         2 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Кефаль всех видов                         |         1 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Лещ                                       |           150       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Тарань                                    |           150       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Хамса                                     |            50       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Тюлька                                    |            50       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Шпрот (килька)                            |            20       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Осетровые <6>                             |         5 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Прочие объекты водных биологических       |            20       |
   |ресурсов                                  |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |     Внутренние водные объекты (реки, водохранилища, озера)     |
   +——————————————————————————————————————————T—————————————————————+
   |Осетровые <6>                             |         5 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Семга, чавыча, кета осенняя амурская,     |         5 000       |
   |кижуч, нельма, таймень, нерка, балтийский |                     |
   |лосось                                    |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Кета, сима, кумжа                         |         3 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Байкальский белый хариус, угорь, чир,     |         2 100       |
   |муксун                                    |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Кунджа, голец, палия, форель всех видов,  |         1 200       |
   |ленок, сиг, омуль, пыжьян, пелядь, мальма,|                     |
   |усач, черноспинка, рыбец (сырть), жерех,  |                     |
   |хариус, шемая, белый амур, толстолобик,   |                     |
   |кутум, сом, минога                        |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Крупный частик (за исключением судака)    |           150       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Судак                                     |         1 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Рипус, тарань, вобла, ряпушка             |            80       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Прочие объекты водных биологических       |            20       |
   |ресурсов                                  |                     |
   L——————————————————————————————————————————+——————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<6> Сбор платится, если есть разрешение на промысел.

Ставки сбора за водных млекопитающих установлены в следующих размерах:

     
   ———————————————————————————————————————————T—————————————————————¬
   |      Виды морских млекопитающих          |Ставка сбора в рублях|
   |                                          |  (за одно животное) |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Касатка и другие китообразные             |        30 000       |
   |(за исключением белухи)                   |                     |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Белуха                                    |         3 000       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Тихоокеанский морж                        |         1 500       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Морской котик                             |           800       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Серый тюлень                              |           600       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Гренландский тюлень, морской заяц, хохлач |           350       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Крылатка, ларга                           |           200       |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |Кольчатая нерпа, каспийский тюлень,       |           150       |
   |байкальский тюлень, тюлень обыкновенный   |                     |
   L——————————————————————————————————————————+——————————————————————

Порядок и сроки уплаты сборов

и представления отчетности

Сбор за объекты животного мира надо заплатить при получении лицензии.

Сбор за пользование водными биологическими ресурсами платится в виде:

- разового взноса;

- регулярных взносов.

Разовый взнос составляет 10% от суммы сбора. Его платят при получении лицензии (разрешения).

Оставшуюся часть сбора каждый месяц равными долями платите в течение срока действия лицензии (разрешения). Это и есть регулярные взносы. Перечислять их надо не позднее 20-го числа на счета федерального казначейства:

- предпринимателям - по местонахождению органа, выдавшего лицензию;

- фирмам - по месту их учета.

Если вы не воспользовались лицензией, то сумму уплаченного сбора можно вернуть.

О том, как это сделать, смотрите раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

В налоговую инспекцию сдайте сведения о лицензии, сумме и сроках уплаты сбора в 10-дневный срок со дня ее получения. Для этого предусмотрены специальные формы отчетности.

ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ

Платежи за пользование природными ресурсами включают следующие налоги:

- плату за загрязнение окружающей среды;

- платежи при пользовании недрами.

Плата за загрязнение окружающей среды

Плата установлена Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".

Порядок определения платы утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632. 28 марта 2002 г. Верховный Суд РФ признал этот документ недействительным (Решение N ГКПИ 2002-178). Однако Конституционный Суд РФ в своем Определении от 10 декабря 2002 г. N 284-О признал это Постановление Правительства РФ законным и не противоречащим Конституции.

Налогоплательщики, объект налогообложения

и налоговая база

Плату за загрязнение окружающей среды должны платить фирмы и предприниматели, деятельность которых наносит вред окружающей среде. Речь идет:

- о выбросе загрязняющих веществ в атмосферу и сбросе их в водоемы;

- о размещении отходов;

- о других видах вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитное и радиационное воздействие и т.д.).

На осуществление указанных видов воздействия на окружающую среду фирмы и предприниматели должны получать специальное разрешение в территориальном отделении Минприроды.

Налоговая база по плате - объем выбросов, сбросов и т.д.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по плате за загрязнение окружающей среды равен году, а отчетный - кварталу.

Ставки платы

По каждому виду загрязняющих веществ установлены базовые нормативы платы. Существует два вида базовых нормативов:

- за выбросы в пределах нормативов;

- за выбросы больше нормативов, но в пределах лимитов.

Нормативы и лимиты выбросов нужно согласовать с территориальным отделением Минприроды.

Базовые нормативы платы за выбросы в пределах нормативов и выбросы в пределах лимитов приведены в Приложении 1 к Постановлению Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344. Здесь же (в Приложении N 2) есть поправочные коэффициенты, учитывающие состояние экологии на данной территории.

Пример. Базовые нормативы платы за выброс сажи равны:

- за выброс в пределах нормативов - 41 руб. за тонну;

- за выброс больше нормативов, но в пределах временных лимитов - 205 руб. за тонну.

В регионе установлен коэффициент, учитывающий экологические факторы, в размере 1,9. То есть за нормативные выбросы сажи в атмосфере нужно платить 77,9 руб. за тонну (41 руб/т х 1,9), а за сверхнормативные, но в пределах временных лимитов - 389,5 руб. за тонну (205 руб/т х 1,9).

За сверхлимитные выбросы взимается плата, установленная за выброс в пределах лимита, увеличенная в пять раз.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Плата за сверхлимитные выбросы сажи составит 1947,50 руб. за тонну (389,5 руб/т х 5).

Такая же плата взимается за выбросы без разрешения Минприроды.

Порядок исчисления платы

Чтобы рассчитать размер платы, нужно объем нормативных, сверхнормативных и сверхлимитных выбросов умножить на соответствующие ставки платы.

Пример. Предприятие согласовало с территориальным отделением Минприроды следующие показатели выбросов сажи:

- норматив выбросов за квартал - 1000 тонн;

- лимит - 1100 тонн.

Фактический выброс составил 1110 тонн, то есть:

- 1000 тонн - в пределах норматива;

- 100 тонн - сверх норматива, но в пределах лимита;

- 10 тонн - сверх лимита.

Плата за нормативные выбросы равна:

77,9 руб/т х 1000 т = 77 900 руб.

Плата за сверхнормативные выбросы равна:

389,5 руб/т х 100 т = 38 950 руб.

Плата за сверхлимитные выбросы составит:

1947,5 руб/т х 10 т = 19 475 руб.

Общая сумма платы - 236 325 руб. (77 900 + 38 950 + 19 475).

Порядок и сроки уплаты платы

за загрязнение окружающей среды

До 1 февраля налогоплательщики должны представить в налоговую инспекцию расчет плановых Приложении 1 к Порядку направления 10% платы за загрязнение окружающей природной среды, утвержденному Минприроды, Минфином и Госналогслужбой России от 3 марта 1993 г. N 04-15/61-638, 19, ВГ-6-02/10.

Плановые платежи нужно перечислять ежеквартально до 20-го числа последнего месяца квартала.

Если фактически выбросы за квартал оказались больше планируемых, налог надо доплатить. Сделать это нужно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если плановые платежи превысили плату за фактические выбросы, то вы можете:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей;

- вернуть сумму переплаты.

Плата за загрязнение окружающей среды в пределах нормативов и временных лимитов уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст.264 Налогового кодекса). Сверхлимитная плата покрывается за счет чистой прибыли (ст.270).

Порядок и сроки представления отчетности

Ежеквартально нужно представлять в налоговую инспекцию расчет фактического размера платы за загрязнение окружающей среды. Это нужно делать до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Форма расчета приведена в Приложении 2 к Порядку направления 10% платы за загрязнение окружающей природной среды.

Платежи при пользовании недрами

Платежи при пользовании недрами установлены Законом РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах". Существуют следующие виды платежей:

- разовые платежи за пользование недрами;

- регулярные платежи за пользование недрами;

- плата за геологическую информацию о недрах;

- сбор за участие в конкурсе;

- сбор за выдачу лицензии на пользование недрами.

Налогоплательщики, объект налогообложения

и налоговая база

Разовые платежи за пользование недрами платят фирмы и предприниматели, которые получили лицензию на право пользования недрами. Объектом налогообложения является наступление определенных событий, которые оговорены в лицензии, например начало разработки месторождения.

Регулярные платежи за пользование недрами платят фирмы и предприниматели, которые получили исключительное право на отдельные виды пользования недрами:

- поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых;

- геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых (например, жилых домов);

- строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Не надо платить регулярные платежи за пользование недрами, если недра используются:

- для регионального геологического изучения;

- для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, санитарно-оздоровительное и иное значение;

- для разведки полезных ископаемых, если она проводится на территории, которая предоставлена для добычи этих полезных ископаемых;

- для разведки полезных ископаемых в границах горного отвода, который предоставлен для добычи этих полезных ископаемых.

Плату за геологическую информацию о недрах должны вносить фирмы и предприниматели, желающие получить у Минприроды России такую информацию.

Сбор за участие в конкурсе или аукционе должны заплатить фирмы и предприниматели, которые хотят участвовать в конкурсе на право пользования недрами.

Сбор за выдачу лицензии платят фирмы и предприниматели, желающие получить лицензию на пользование недрами. Сумма сбора зависит от стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по регулярным платежам за пользование недрами равны кварталу. Остальные платежи вносятся в бюджет единовременно при получении права на участие в конкурсе, подаче заявки на получение лицензии и т.д.

Ставка и порядок исчисления платежей

Размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в каждом конкретном случае. Ставки разовых платежей за пользование природными ресурсами указываются в лицензии на добычу полезных ископаемых.

Ставки регулярных платежей за пользование недрами устанавливаются за 1 квадратный километр площади участка недр в год. Минимальные и максимальные ставки регулярных платежей за пользование недрами установлены в п.2 ст.43 Федерального закона N 2395-1.

Конкретные ставки устанавливают:

1) власти региона, где находится используемый участок недр. Ставка регулярной платы за пользование недрами устанавливается за каждый участок недр, на который выдается лицензия.

Если региональные власти не установили конкретную ставку регулярных платежей за пользование недрами, то надо применять максимальную ставку, определенную Правительством РФ;

2) Правительство РФ, если поиск и разведка месторождений происходят:

- на континентальном шельфе России;

- в исключительной экономической зоне России;

- на территориях, находящихся под юрисдикцией России.

Размер платы за геологическую информацию о недрах устанавливает Правительство РФ.

Размер сбора за участие в конкурсе определяется исходя из затрат, которые были понесены организаторами на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса. Размер сбора определяет региональный комитет природных ресурсов.

Размер сбора за выдачу лицензии определяется исходя из затрат, которые были понесены при подготовке, оформлении и регистрации лицензии. Размер сбора определяют территориальные отделения Минприроды России.

Порядок и сроки уплаты платежей

Порядок и сроки уплаты разовых платежей за пользование недрами указываются в лицензии на право пользования недрами.

Разовые платежи за пользование недрами (кроме платежей по месторождениям "Сахалин-1" и "Сахалин-2") зачисляют в бюджет по ставкам:

- в федеральный бюджет - 90%;

- в региональный бюджет - 10%.

Регулярные платежи за пользование недрами нужно уплачивать ежеквартально в размере 1/4 суммы платежа, рассчитанного за год. Уплата производится не позднее 30-го числа следующего месяца.

Регулярные платежи за пользование недрами и платежи за геологическую информацию о недрах зачисляются в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 40%;

- в региональный бюджет - 60%.

Расходы по уплате регулярных платежей за пользование недрами уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Порядок и сроки внесения платы за геологическую информацию о недрах устанавливает Правительство РФ.

Сбор за участие в конкурсе надо заплатить до регистрации заявки на участие в конкурсе.

Сбор за выдачу лицензии надо заплатить до выдачи лицензии на право пользования недрами.

Порядок и сроки представления отчетности

Расчет регулярных платежей за пользование недрами нужно представлять в региональное управление МНС России ежеквартально не позднее 30-го числа следующего месяца. Форма расчета утверждена Приказом МНС России от 11 февраля 2004 г. N БГ-3-21/98@.

ВОДНЫЙ НАЛОГ

С 1 января 2005 г. вместо платы за пользование водными объектами надо платить водный налог. Федеральным законом от 28 июля 2004 г. N 83-ФЗ в Налоговый кодекс добавлена гл.25.2 "Водный налог".

Налогоплательщики

Платить водный налог должны фирмы и предприниматели, которые используют водные объекты (реки, озера и т.п., а также подземные воды) для предпринимательских целей.

Объект налогообложения

Налог взимается за пользование водными объектами в следующих целях:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налог не взимается, если водные объекты используются в следующих целях:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор воды морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания для обеспечения работы технологического оборудования;

5) для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, необходимых для охраны вод и водных биологических ресурсов, защиты окружающей среды от вредного воздействия вод;

8) для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) для организованного отдыха организациями, которые занимаются содержанием и обслуживанием инвалидов, ветеранов и детей;

11) для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) для нужд обороны страны и безопасности государства;

13) для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков и т.п.;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) для рыболовства и охоты.

Налоговый период

Налоговый период по водному налогу равен кварталу.

Перечислять налог нужно не позднее 20 января, апреля, июля, октября (ст.333.14 Налогового кодекса РФ). В эти же сроки нужно представить в местную инспекцию налоговую декларацию.

Налоговая база

По каждому виду водопользования налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта.

Налоговая база зависит от вида водопользования:

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |    Объект налогообложения      |          Налоговая база           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Забор воды                      |Объем воды, забранной за налоговый |
   |(в тыс. куб. м)                 |период                             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Использование акватории водных  |Объем сплавляемой древесины        |
   |объектов для сплава леса в      |(тыс. куб. м), умноженный на       |
   |плотах и кошелях                |расстояние сплава (в км)/100       |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Использование акватории водных  |Площадь предоставленного водного   |
   |объектов в других целях         |пространства                       |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Использование водных объектов   |Количество фактически произведенной|
   |без забора воды для производства|электроэнергии за налоговый        |
   |электроэнергии                  |период                             |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————————

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем забранной воды рассчитывается по показаниям водоизмерительных приборов, которые нужно отражать в журнале первичного учета использования воды.

Если водоизмерительных приборов нет, объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. А при отсутствии такой возможности - исходя из норм водопользования.

Площадь предоставленного водного пространства указана в лицензии на водопользование (договоре на водопользование) или в материалах технической и проектной документации.

Если в отношении водного объекта установлены разные налоговые ставки, налоговую базу нужно определять применительно к каждой.

Налоговые ставки

Налоговые ставки установлены по каждой реке, озеру и морю. Они определены в ст.333.12 Налогового кодекса. Региональные власти не вправе их изменять. Ставка налога зависит от того, соблюдены лимиты водопользования или нет. Эти лимиты рассчитывают бассейновые водные управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзор). А утверждает их Федеральное агентство водных ресурсов.

Так, к ставкам налога за забор воды из поверхностных водных объектов для технологических нужд в пределах установленных лимитов на 2005 г. применяется коэффициент 0,85. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов налоговые ставки в части такого превышения - в пять раз выше. Если у фирмы или предпринимателя нет утвержденных квартальных лимитов, они определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения составляет 70 руб. за одну тысячу кубических метров забранной воды.

Порядок исчисления налога

Сумма налога определяется по итогам каждого налогового периода путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Пример. Фирма использует для технологических нужд воду, забираемую из поверхностных вод реки Днепр. Лицензия на водопользование оформлена. Лимит воды на 2005 г. для нее установлен в размере 60 000 куб. м. Квартальный лимит в лицензии не указан. По данным журнала первичного учета использования воды, объем забранной воды за I квартал 2005 г. составил 12 000 куб. м. Таким образом, вода выбрана в пределах квартального лимита, который равен 15 000 куб. м (60 тыс. куб. м : 4).

Ставка налога составляет 276 руб. за 1000 куб. м забранной воды. Водный налог, который нужно заплатить за I квартал 2005 г., равен 3312 руб. (12 000 куб. м х 276 руб.: 1000 куб. м).

Порядок и сроки уплаты налога и представления отчетности

Водный налог уплачивается ежеквартально по месту нахождения объекта налогообложения. Налог, исчисленный за квартал, нужно платить не позднее 20-го числа месяца, следующего за ним. В этот же срок нужно подать и налоговую декларацию.

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Налог установлен гл.26 Налогового кодекса. МНС разъяснило, как применять эту главу, в своих Методических рекомендациях, утвержденных Приказом от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-21/170.

Налогоплательщики

Налог платят фирмы и предприниматели, которые добывают полезные ископаемые на основании полученной лицензии.

К полезным ископаемым относятся:

- уголь, антрацит, горючие сланцы и торф;

- нефть и газ (газовый конденсат, горючий газ из газовых месторождений, попутный газ);

- руды черных, цветных, редких и радиоактивных металлов;

- горно-химическое неметаллическое сырье (апатиты, сера, йод, бром, калийные соли и т.д.);

- горно-рудное неметаллическое сырье (кварциты, стекольные пески, графит природный, тальк и т.д.);

- битуминозные породы;

- полезные ископаемые, используемые в строительстве (гипс, песок, галька, мел и т.д.), а также полезные ископаемые, которые являются попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

- драгоценные камни;

- кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, аметист, бирюза и т.д.);

- природная соль, чистый хлористый натрий;

- минеральные воды, а также подземные воды, которые содержат полезные ископаемые или лечебные ресурсы;

- подземные воды, которые используются для получения тепловой энергии.

Налогоплательщики должны встать на учет в качестве пользователя недр в том регионе, где они собираются добывать полезные ископаемые.

Исключения составляют налогоплательщики, которые ведут добычу:

- на территории, находящейся под юрисдикцией России;

- на территории, арендуемой у иностранных государств или используемой на основании международного договора.

В этом случае они должны встать на учет по месту своей государственной регистрации.

Объект налогообложения

Налогом облагаются полезные ископаемые, добытые:

- из недр на территории России;

- из отходов производства, если для добычи этих полезных ископаемых нужно получить лицензию;

- на территории, которая находится под юрисдикцией России (а также арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора).

Налогом не облагаются полезные ископаемые, которые:

- добыты предпринимателем для собственных нужд;

- используются в коллекционных целях;

- добыты из отходов собственного производства, если при добыче перерабатываемых полезных ископаемых уже платился налог;

- дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке месторождений или строительстве подземных сооружений.

Налоговая база

Налоговая база по налогу - это стоимость добытых полезных ископаемых. Она определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду ископаемых.

Определение количества добытых

полезных ископаемых

Чтобы определить стоимость добытых ископаемых, сначала нужно определить их количество. Для этого существует два метода:

- прямой метод;

- косвенный метод.

При использовании прямого метода количество ископаемых определяется по данным измерительных приборов.

Косвенный метод применяется, если использовать прямой метод невозможно. В этом случае применяется формула:

     
       —————————————————¬   —————————————————————¬   —————————————————————¬
       |   Количество   |   |     Количество     |   |Расчетное содержание|
       |добытых полезных| = |извлеченного из недр| х | полезных ископаемых|
       |   ископаемых   |   | минерального сырья |   | в минеральном сырье|
       L—————————————————   L—————————————————————   L—————————————————————

Расчетное содержание полезных ископаемых в минеральном сырье налогоплательщик определяет самостоятельно.

Пример. Предприятие извлекло 15 000 тонн минерального сырья. Расчетное содержание полезного ископаемого в этом сырье равно 10%. Количество добытых полезных ископаемых составит:

12 000 т х 10% = 1200 т.

Выбранный метод нужно применять в течение всего времени добычи данного полезного ископаемого.

Определение стоимости добытых

полезных ископаемых

Для определения стоимости добытых полезных ископаемых используется два способа:

- исходя из цены продажи добытых полезных ископаемых;

- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При определении стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цены их продажи нужно вычесть из выручки от продажи полезных ископаемых НДС, акцизы, государственные субвенции и расходы по доставке полезных ископаемых получателю. К таким расходам относятся:

- таможенные пошлины и сборы;

- расходы по доставке готовой продукции со склада получателю;

- расходы по обязательному страхованию;

- расходы на погрузку и разгрузку;

- расходы на хранение в портах.

Пример. В I квартале 2002 г. предприятие добыло 1000 тонн полезного ископаемого. 500 тонн оно реализовало за 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.).

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого равна:

(600 000 руб. - 100 000 руб.) : 500 т = 1000 руб/т.

Стоимость полезного ископаемого, добытого в I квартале, составит:

1000 т х 1000 руб/т = 1 000 000 руб.

Если в текущем квартале у налогоплательщика не было выручки от реализации добытых полезных ископаемых, применяется расчетный метод.

Для определения расчетной стоимости нужно сложить расходы по добыче полезных ископаемых.

Выделяют два вида расходов: прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты по добыче полезных ископаемых;

- расходы на оплату труда работников, которые добывают полезные ископаемые;

- износ оборудования, при помощи которого добываются полезные ископаемые, а также расходы на его ремонт;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на консервацию или ликвидацию зданий и оборудования, которые используются при добыче полезных ископаемых.

Прямые расходы распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца. Незавершенное производство - это полезные ископаемые, которые не прошли все стадии обработки, предусмотренные технологией добычи.

К косвенным расходам относятся расходы, которые нельзя однозначно отнести к какому-то одному виду добытых полезных ископаемых. Их надо распределять между всеми видами добытых полезных ископаемых.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по налогу на добычу полезных ископаемых равны месяцу.

Ставка налога

При добыче полезных ископаемых применяются следующие ставки налога:

     
   ———————————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   |             Виды полезных ископаемых             |Ставка налога|
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Калийные соли                                     |     3,8%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Торф                                              |     4,0%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Кондиционные руды черных металлов                 |     4,8%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Апатит—нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды|     4,0%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Горно—химическое неметаллическое сырье (за        |     5,5%    |
   |исключением калийных солей, апатит—нефелиновых,   |             |
   |апатитовых и фосфоритовых руд)                    |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Природная соль и чистый хлористый натрий          |     5,5%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Радиоактивные металлы                             |     5,5%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие   |     4,0%    |
   |сланцы                                            |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Подземные, промышленные и термальные воды         |     5,5%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Неметаллическое сырье, используемое в основном в  |     5,5%    |
   |строительной индустрии (гипс, природный мел,      |             |
   |песок, галька, гравий и т.д.)                     |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Нефелины, бокситы                                 |     5,5%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Горнорудное неметаллическое сырье                 |     6,0%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Битуминозные породы                               |     6,0%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Минеральные воды                                  |     7,5%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо|     6,5%    |
   |чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья|             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Редкие металлы, как образующие собственные        |     8,0%    |
   |месторождения, так и являющиеся попутными         |             |
   |компонентами в рудах других полезных ископаемых   |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Драгоценные металлы, являющиеся полезными         |     6,5%    |
   |компонентами многокомпонентной комплексной руды,  |             |
   |за исключением золота                             |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Концентраты и другие полупродукты, содержащие     |     6,0%    |
   |золото                                            |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Природные алмазы, другие драгоценные и            |     8,0%    |
   |полудрагоценные камни                             |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Кондиционные руды цветных металлов (за исключением|     8,0%    |
   |нефелинов и бокситов)                             |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Углеводородное сырье                              |    16,5%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Многокомпонентная комплексная руда, а также       |     8,0%    |
   |полезные компоненты многокомпонентной комплексной |             |
   |руды, за исключением драгоценных металлов         |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Остальные полезные ископаемые                     |     6,0%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Газовый конденсат                                 |    17,5%    |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Горючий природный газ (за 1000 куб. м)            |   107 руб.  |
   L——————————————————————————————————————————————————+——————————————

В некоторых случаях применяются другие ставки налога.

Ставка 0%

Ставка 0% применяется при добыче:

- попутного газа;

- подземных вод, содержащих полезные ископаемые, которые извлекаются при добыче других полезных ископаемых;

- подземных вод, используемых в сельском хозяйстве;

- минеральной воды, которая используется в лечебных или курортных целях.

Ставка при добыче нефти

Налоговая ставка при добыче нефти равна 347 руб. за тонну. При этом ставку налога следует умножить на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц).

Этот коэффициент налогоплательщик определяет самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц - 8) х Р : 252,

где Ц - средний за квартал уровень цен нефти сорта "Юралс" в долларах США за баррель;

Р - среднее за квартал значение курса доллара США к рублю.

Ставка с коэффициентом 0,7

Налогоплательщики, которые по состоянию на 1 июля 2001 г. были освобождены от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платят налог по пониженным ставкам, равным 70% от общеустановленных ставок.

Порядок исчисления налога

Сумма налога определятся путем умножения стоимости добытого полезного ископаемого на ставку налога. Налог рассчитывается отдельно по каждому виду полезного ископаемого.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог на добычу полезных ископаемых нужно платить ежемесячно, не позднее 25-го числа следующего месяца.

Порядок и сроки представления отчетности

Ежемесячно нужно подавать в налоговую инспекцию, где вы состоите на учете как пользователь недр, налоговую декларацию по налогу. Декларацию за истекший квартал нужно представить в течение месяца по его окончании. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/727.

СБОРЫ ЗА ВЫДАЧУ ЛИЦЕНЗИЙ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,

СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И ОБОРОТОМ ЭТИЛОВОГО СПИРТА,

АЛКОГОЛЬНОЙ И СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ

Сборы установлены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 114-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Он вступает в силу с 1 января 2006 г.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Сборы платят фирмы, которые собираются получить лицензию на осуществление таких видов деятельности:

1) производство, хранение и поставка произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного);

2) производство, хранение и поставка произведенной алкогольной продукции (за исключением вина);

3) производство, хранение и поставка произведенного вина;

4) производство, хранение и поставка произведенной спиртосодержащей пищевой продукции;

5) производство, хранение и поставка произведенной спиртосодержащей непищевой продукции;

6) закупка, хранение и поставка алкогольной продукции;

7) хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

8) закупка, хранение и поставка спиртосодержащей продукции.

Алкогольная продукция подразделяется:

- на питьевой этиловый спирт (спирт, содержание пищевого этилового спирта в котором составляет до 95%);

- на вино;

- на спиртные напитки.

Спиртосодержащая пищевая продукция - это любые растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта не свыше 1,5%.

Спиртосодержащая непищевая продукция - это продукция, произведенная из этилового спирта или его отходов, с содержанием этилового спирта более 1,5%.

Обратите внимание: пиво к алкогольной продукции не относится.

Ставки сбора

Размер сборов за выдачу лицензий зависит от вида деятельности и вида продукции, на которую фирма хочет получить лицензию.

Законом "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлены такие ставки сбора:

     
   ———————————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   |                   Вид лицензии                   |Ставка сбора,|
   |                                                  |руб.         |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Производство, хранение и поставка произведенного  |  3 000 000  |
   |этилового спирта (в том числе денатурированного)  |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Производство, хранение и поставка произведенной   |  3 000 000  |
   |алкогольной продукции (за исключением вин)        |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Производство, хранение и поставка произведенного  |    250 000  |
   |вина                                              |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Производство, хранение и поставка произведенной   |    250 000  |
   |спиртосодержащей пищевой продукции                |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Производство, хранение и поставка произведенной   |    250 000  |
   |спиртосодержащей непищевой продукции              |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Закупка, хранение и поставка алкогольной продукции|    250 000  |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Хранение этилового спирта, алкогольной и          |    250 000  |
   |спиртосодержащей пищевой продукции                |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Закупка, хранение и поставка спиртосодержащей     |    250 000  |
   |продукции                                         |             |
   L——————————————————————————————————————————————————+——————————————

Порядок уплаты сбора

Сбор за выдачу лицензии фирме нужно уплатить лишь один раз за весь срок действия лицензии. Сделать это нужно до подачи заявления о выдаче лицензии.

Обратите внимание: размер сбора не зависит от количества подразделений, которые входят в организацию.

Если вам откажут в выдаче лицензии, то сбор за лицензию вернут. Однако вычтут 1000 руб. за рассмотрение заявления о выдаче лицензии.

За продление срока действия лицензии также взимается сбор в таком же размере, как и при первоначальном получении. Такая же ситуация складывается и в случае реорганизации фирмы. Если происходит слияние нескольких организаций, у которых были лицензии, то нужно заплатить сбор в размере 1000 руб.

Если же лицензия будет потеряна или изменится местонахождение или наименование фирмы, также придется заплатить 1000 руб.

Обратите внимание: если в силу каких-то причин лицензию у фирмы отзовут или приостановят, лицензионный сбор не вернут.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИЯ БЕРАТОРА "СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ" "РАЗДЕЛ III. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ" (ред. от декабрь 2005 г.) ("Бератор", 2004)