Полное Содержание и Поисковый регистр см. в Путеводителе

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

"Электронная версия бератора "Современная налоговая энциклопедия", 2004

РАЗДЕЛ IV. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

(Электронная версия бератора полностью соответствует печатной версии бератора)

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Общие принципы уплаты транспортного налога установлены гл.28 Налогового кодекса РФ. В каждом регионе транспортный налог вводится в действие региональным законом. Если в регионе нет такого закона, то платить налог не нужно.

О том, как считать налог, МНС рассказало в Методических рекомендациях, утвержденных Приказом от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

Налогоплательщики

Транспортный налог платят фирмы и предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Трудности в определении плательщика налога могут возникнуть, если транспортное средство, зарегистрированное на физическое лицо, передано другому лицу на основании доверенности. При этом могут возникнуть две ситуации:

- если доверенность была выдана до 30 июля 2002 г. (даты официального опубликования гл.28 "Транспортный налог"), то налог будет платить тот, кто указан в доверенности;

- если доверенность была выдана после 30 июля 2002 г., то налог будет платить прежний владелец транспортного средства.

При этом в первом случае граждане, на которых зарегистрированы транспортные средства, должны уведомить налоговую инспекцию по месту своего жительства о передаче по доверенности указанных транспортных средств.

Пример. 1 июля 2002 г. предприниматель купил микроавтобус "Газель" и автомобиль "Волга".

15 июля он передал "Газель" по доверенности фирме. Поэтому транспортный налог за "Газель" заплатит фирма.

30 августа предприниматель передал по доверенности этой же фирме "Волгу". Поскольку передача автомобиля по доверенности произошла после 30 июля 2002 г., транспортный налог за "Волгу" заплатит предприниматель.

Объект налогообложения

Транспортные средства, которые облагаются налогом, можно выделить в три группы:

1) автотранспортные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);

2) водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и др.);

3) воздушные (самолеты, вертолеты и др.).

Все эти транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке.

Не являются объектом налогообложения:

- весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 лошадиных сил;

- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами;

- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных производителей;

- транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная и приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база

По транспортным средствам, имеющим двигатель (например, автомобиль, самолет, катер), налоговой базой будет паспортная мощность двигателя в лошадиных силах.

Налоговая база у несамоходных (буксируемых) судов - их вместимость в тоннах. По остальному водному и воздушному транспорту налоговая база определяется исходя из количества транспортных средств.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по транспортному налогу равен году. Продолжительность отчетного периода устанавливают региональные власти.

Ставка налога

Базовые ставки по транспортному налогу установлены в ст.361 Налогового кодекса. Региональные власти могут уменьшить или увеличить ставки транспортного налога не более чем в пять раз. Кроме того, региональные власти могут устанавливать налоговые ставки с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Базовые ставки по налогу приведены в таблице:

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |            Вид транспортного средства           |Ставка налога,|
   |                                                 |  руб. в год  |
   +———————————————————————T—————————————————————————+——————————————+
   |Легковые автомобили с  |до 100 л. с. включительно|        5     |
   |мощностью двигателя (с +—————————————————————————+——————————————+
   |каждой лошадиной силы) |свыше 100 л. с. до       |        7     |
   |                       |150 л. с.                |              |
   |                       +—————————————————————————+——————————————+
   |                       |свыше 150 л. с. до       |       10     |
   |                       |200 л. с.                |              |
   |                       +—————————————————————————+——————————————+
   |                       |свыше 200 л. с. до       |       15     |
   |                       |250 л. с.                |              |
   |                       +—————————————————————————+——————————————+
   |                       |свыше 250 л. с.          |       30     |
   +———————————————————————+—————————————————————————+——————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры|до 20 л. с. включительно |        2     |
   |с мощностью двигателя  +—————————————————————————+——————————————+
   |(с каждой лошадиной    |свыше 20 л. с. до        |        4     |
   |силы)                  |35 л. с.                 |              |
   |                       +—————————————————————————+——————————————+
   |                       |свыше 35 л. с.           |       10     |
   +———————————————————————+—————————————————————————+——————————————+
   |Автобусы с мощностью   |до 200 л. с. включительно|       10     |
   |двигателя (с каждой    +—————————————————————————+——————————————+
   |лошадиной силы)        |свыше 200 л. с.          |       20     |
   +———————————————————————+—————————————————————————+——————————————+
   |Грузовые автомобили с  |до 100 л. с. включительно|        5     |
   |мощностью  двигателя (с+—————————————————————————+——————————————+
   |каждой лошадиной силы) |свыше 100 л. с. до       |        8     |
   |                       |150 л. с.                |              |
   |                       +—————————————————————————+——————————————+
   |                       |свыше 150 л. с. до       |       10     |
   |                       |200 л. с.                |              |
   |                       +—————————————————————————+——————————————+
   |                       |свыше 200 л. с. до       |       13     |
   |                       |250 л. с.                |              |
   |                       +—————————————————————————+——————————————+
   |                       |свыше 250 л. с.          |       17     |
   +———————————————————————+—————————————————————————+——————————————+
   |Снегоходы, мотосани с  |до 50 л. с. включительно |        5     |
   |мощностью двигателя (с +—————————————————————————+——————————————+
   |каждой лошадиной силы) |свыше 50 л. с.           |       10     |
   +———————————————————————+—————————————————————————+——————————————+
   |Катера, моторные лодки |до 100 л. с. включительно|       10     |
   |и другие водные        +—————————————————————————+——————————————+
   |транспортные средства с|свыше 100 л. с.          |       20     |
   |мощностью двигателя (с |                         |              |
   |каждой лошадиной силы) |                         |              |
   +———————————————————————+—————————————————————————+——————————————+
   |Яхты и другие          |до 100 л. с. включительно|       20     |
   |парусно—моторные суда с+—————————————————————————+——————————————+
   |мощностью двигателя (с |свыше 100 л. с.          |       40     |
   |каждой лошадиной силы) |                         |              |
   +———————————————————————+—————————————————————————+——————————————+
   |Гидроциклы с мощностью |до 100 л. с. включительно|       25     |
   |двигателя (с каждой    +—————————————————————————+——————————————+
   |лошадиной силы)        |свыше 100 л. с.          |       50     |
   +———————————————————————+—————————————————————————+——————————————+
   |Другие самоходные транспортные средства, машины и|        5     |
   |механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с |              |
   |каждой лошадиной силы)                           |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Несамоходные (буксируемые) суда, для которых     |       20     |
   |определяется валовая вместимость (с каждой       |              |
   |регистровой тонны валовой вместимости)           |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда,       |       25     |
   |имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)      |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Другие водные и воздушные транспортные средства, |      200     |
   |не имеющие двигателей (с единицы транспорта)     |              |
   L—————————————————————————————————————————————————+———————————————
   

Порядок исчисления налога

Организации самостоятельно определяют сумму транспортного налога.

Предпринимателям же рассчитывать налог не нужно: требование об уплате транспортного налога им пришлет инспекция.

Для расчета суммы транспортного налога, которую нужно заплатить в бюджет, умножьте налоговую базу на ставку налога.

Если транспортное средство принадлежит вам меньше года (например, несколько месяцев), то налог платится только за эти месяцы. Чтобы рассчитать транспортный налог за несколько месяцев, нужно определить коэффициент:

     
       ————————————¬   ——————————————————————————————————————¬   ———————————¬
       |Поправочный|   |   Число полных месяцев, в течение   |   |12 месяцев|
       |коэффициент| = |которых транспорт был зарегистрирован| : |          |
       |           |   |         на налогоплательщика        |   |          |
       L————————————   L——————————————————————————————————————   L———————————
   

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Пример. Фирма в марте 2003 г. приобрела и зарегистрировала два автомобиля: "Жигули" и "Волгу". Мощность двигателя "Жигулей" - 75 лошадиных сил, "Волги" - 130 лошадиных сил.

В этом же месяце фирма продала "Жигули" и сняла их с регистрации.

Транспортный налог по автомобилю "Волга":

поскольку автомобиль принадлежит фирме 10 месяцев (с марта по декабрь), транспортный налог надо рассчитывать с учетом коэффициента. Он составит:

10 мес. : 12 мес. = 0,83.

Транспортный налог будет равен:

130 л. с. х 7 руб. х 0,83 = 755,3 руб.

Транспортный налог по автомобилю "Жигули":

поскольку этот автомобиль фирма купила и продала в одном месяце, транспортный налог нужно рассчитать за один месяц. Сначала определим коэффициент:

1 мес. : 12 мес. = 0,08.

Транспортный налог будет равен:

75 л. с. х 5 руб. х 0,08 = 30 руб.

Всего за 2003 г. фирма заплатит транспортный налог в сумме 785,3 руб. (755,3 + 30).

Порядок и сроки уплаты налога

Уплачивать налог нужно по месту нахождения транспортного средства. Это означает: для автотранспортных средств - по месту их государственной регистрации; для морских, речных и воздушных транспортных средств - по месту нахождения (месту жительства) их собственника.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога устанавливают региональные власти.

Порядок и сроки представления отчетности

Сдавать декларации по транспортному налогу обязаны только фирмы. Предпринимателям делать этого не нужно.

Форму декларации по транспортному налогу и конкретный срок ее сдачи устанавливают региональные власти.

Если в вашем регионе форма декларации не установлена, то заполнять нужно форму, которую разработало МНС (Приказ МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на имущество организаций установлен гл.30 Налогового кодекса. Этот налог вводится в действие региональным законом. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.

Налогоплательщики

Налог на имущество организаций платят только фирмы. На предпринимателей он не распространяется.

Некоторые виды предприятий освобождены от уплаты налога. В частности, налог не платят:

1) религиозные организации;

2) общественные организации инвалидов (в которых работает 80 и более процентов инвалидов);

3) фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Льгота действует, если на фирме работает не менее 50% инвалидов, а их зарплата составляет не менее 25% от общего фонда оплаты труда. При этом имущество должно использоваться для производства или продажи товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;

4) фирмы, которые используют имущество для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. В частности, это могут быть:

- образовательные учреждения;

- медицинские учреждения;

- оздоровительные спортивные лагеря и лагеря труда и отдыха для детей и молодежи;

- центры, клубы и кружки в сфере образования;

- библиотеки, музеи, зоопарки, парки культуры и отдыха, театры, стационарные и передвижные цирки, филармонии, кинотеатры, киностудии и планетарии;

5) специализированные протезно-ортопедические предприятия;

6) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

7) государственные научные организации;

8) производители ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Объект налогообложения

Фирмы должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.).

Остаточную стоимость такого имущества рассчитывают так:

     
       ——————————————————¬   ———————————————————————¬   ————————————¬
       |  Первоначальная |   |      Амортизация     |   | Остаточная|
       |    стоимость    |   |по основным средствам,|   | стоимость |
       |основных средств,| — |отраженная на счете 02| = |  основных |
       |    отраженная   |   |                      |   |  средств  |
       |на счетах 01 и 03|   |                      |   |           |
       L——————————————————   L———————————————————————   L————————————
   

Подробнее о том, как определить первоначальную стоимость основных средств и начислить амортизацию по ним, читайте раздел "Основные средства".

По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены в п.17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют так:

     
       ————————————————————¬   ——————————————————————¬   ———————————¬
       |   Первоначальная  |   |  Износ по основным  |   |Остаточная|
       | стоимость основных| — |средствам, отраженный| = | стоимость|
       |средств, отраженная|   |   на забалансовом   |   | имущества|
       | на счетах 01 и 03 |   |      счете 010      |   |          |
       L————————————————————   L——————————————————————   L———————————
   

У фирм - нерезидентов РФ по недвижимому имуществу, находящемуся на территории России, налогом облагается его инвентаризационная стоимость по данным БТИ.

Виды имущества, которые не облагаются налогом, установлены в ст.ст.374 и 381 Налогового кодекса. К ним относятся:

- земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме;

- государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране;

- памятники истории и культуры федерального значения;

- объекты жилищно-коммунальной сферы, которые финансируются за счет регионального или местного бюджета;

- мобилизационный резерв и мобилизационные мощности, которые фирма содержит по решению государства.

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно сначала определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период.

Ее рассчитывают по формуле:

/ \

¦-----------¬ ------------------¬ --------------------¬¦

¦¦Остаточная¦ ¦ Остаточная ¦ ¦ Остаточная ¦¦

¦¦ стоимость¦ ¦ стоимость ¦ ¦стоимость имуществদ

¦¦ имущества¦ ¦ имущества ¦ ¦ на начало месяца, ¦¦

¦¦ на начало¦ + ¦на начало каждого¦ + ¦ следующего ¦¦ :

¦¦ отчетного¦ ¦ месяца внутри ¦ ¦ за отчетным ¦¦

¦¦ года ¦ ¦отчетного периода¦ ¦ (налоговым) ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ периодом ¦¦

¦L----------- L------------------ L--------------------¦

\ /

     
     ——————————————————————————————¬   ————————————————————————¬
     |Количество месяцев в отчетном|   |Среднегодовая стоимость|
   : |   (налоговом) периоде + 1   | = | имущества за отчетный |
     |                             |   |   (налоговый) период  |
     L——————————————————————————————   L————————————————————————
   

Пример. Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы равна:

- на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;

- на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;

- на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;

- на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;

- на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;

- на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;

- на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;

- на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;

- на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;

- на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;

- на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;

- на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;

- на 1 января следующего за отчетным года - 205 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215 714 руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205 500 руб.

Налоговая база по итогам отчетного года равна:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 руб.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по налогу составляет один год, а отчетный - квартал.

Ставка налога

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%.

Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.

Если региональным законом ставка налога не установлена, применяйте ставку 2,2%.

Порядок исчисления налога

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:

     
       ————————————————————————¬   ———————¬   ————¬   ——————————————¬
       |Среднегодовая стоимость|   |Ставка|   | 4 |   | Сумма налога|
       | имущества за отчетный | х |налога| : |   | = | за отчетный |
       |         период        |   |      |   |   |   |    период   |
       L————————————————————————   L———————   L————   L——————————————
   

Пример. ООО "Полюс" платит налог на имущество по ставке 2,2%.

Налоговая база за I квартал отчетного года равна 200 000 руб.

В бюджет по итогам квартала надо заплатить:

200 000 руб. х 2,2% : 4 = 1100 руб.

Налоговая база за первое полугодие составила 150 000 руб.

В бюджет по итогам полугодия надо заплатить:

150 000 руб. х 2,2% : 4 = 825 руб.

Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб.

В бюджет по итогам 9 месяцев надо заплатить:

157 500 руб. х 2,2% : 4 = 866 руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:

     
       ————————————————¬   ———————¬   ——————————————————————————————¬
       | Среднегодовая |   |Ставка|   | Авансовые платежи по налогу,|
       |   стоимость   | х |налога| — |     уплаченные по итогам    |
       |   имущества   |   |      |   |I квартала, первого полугодия|
       | по итогам года|   |      |   |         и 9 месяцев         |
       L————————————————   L———————   L——————————————————————————————
   

Пример. Налоговая база ООО "Полюс" по итогам года равна 210 000 руб.

В бюджет за отчетный год надо заплатить:

210 000 руб. х 2,2% - 1100 руб. - 825 руб. - 866 руб. = 1829 руб.

Всего за год "Полюс" уплатил налог на имущество в размере:

1100 + 825 + 866 + 1829 = 4620 руб.

Обратите внимание: региональные власти могут установить другой порядок уплаты налога.

Как платят налог фирмы,

имеющие обособленные подразделения

Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения.

Для этого отдельно рассчитайте налоговую базу, приходящуюся на головное отделение фирмы и каждый из филиалов.

Чтобы определить налоговую базу по головному отделению, рассчитайте налоговую базу в целом по фирме и вычтите из полученной величины налоговую базу по обособленным подразделениям.

Затем налоговую базу по головному отделению и каждому обособленному подразделению умножьте на ставку налога, действующую в том регионе, где они находятся.

Пример. Головное отделение фирмы расположено в Москве (ставка налога на имущество - 2,2%), а филиал - в регионе, где ставка налога равна 1,5%.

Налоговая база в целом по фирме составила 100 000 руб., по филиалу - 30 000 руб. Таким образом, налоговая база по головному отделению равна 70 000 руб. (100 000 - 30 000).

Фирма должна заплатить в московский бюджет 1540 руб. (70 000 руб. х 2,2%). В регионе, где находится филиал, нужно заплатить 450 руб. (30 000 руб. х 1,5%).

Фирма может владеть недвижимостью, которая находится в других регионах. Налог с такого имущества надо платить в бюджеты этих регионов.

Как платят налог фирмы, переведенные на ЕНВД

По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используется в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от деятельности, облагаемой ЕНВД, общей выручке вашей фирмы.

Пример. Фирма занимается розничной торговлей продуктами питания и платит по ней единый налог на вмененный доход. Наряду с торговлей фирма оказывает транспортные услуги. Для доставки товара в магазин и оказания транспортных услуг используется один и тот же автомобиль. Его стоимость составляет 220 000 руб.

По итогам I квартала отчетного года выручка фирмы от розничной торговли равна 1 500 000 руб. (без учета НДС), а от оказания транспортных услуг - 650 000 руб. (без НДС).

Доля выручки, полученной от оказания транспортных услуг, в общей выручке составляет:

650 000 руб. : (650 000 руб. + 1 500 000 руб.) х 100% = 30%.

Таким образом, фирма должна включить в расчет налоговой базы за I квартал часть стоимости автомобиля, равную:

220 000 руб. х 30% = 66 000 руб.

Если ваша фирма прекратила деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, вы должны по итогам отчетного периода заплатить налог с имущества, использовавшегося в этой деятельности.

Пример. 21 февраля отчетного года фирма прекратила деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. Это значит, что с марта имущество, участвовавшее в этой деятельности, надо включить в налоговую базу.

Остаточная стоимость имущества по обычным видам деятельности составила:

на 1 января отчетного года - 900 000 руб.;

на 1 февраля отчетного года - 850 000 руб.;

на 1 марта отчетного года - 800 000 руб.;

на 1 апреля отчетного года - 750 000 руб.

Остаточная стоимость имущества, используемого в деятельности, переведенной на ЕНВД, составила:

на 1 января отчетного года - 320 000 руб.;

на 1 февраля отчетного года - 310 000 руб.;

на 1 марта отчетного года - 300 000 руб.;

на 1 апреля отчетного года - 290 000 руб.

Ставка налога на имущество в регионе составляет 2,2%.

Таким образом, налоговая база за I квартал отчетного года составит:

(900 000 руб. + 850 000 руб. + 800 000 руб. + 750 000 руб. + 300 000 руб. + 290 000 руб.) : (3 мес. + 1 мес.) = 972 500 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество, который заплатит фирма за I квартал, равен:

972 500 руб. х 2,2% : 4 = 5349 руб.

Как платят налог участники совместной деятельности

Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник платит отдельно.

Фирмы могут также приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с этого имущества каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада в общее дело.

Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем товарищам должен сообщать участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он должен не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Порядок и сроки уплаты налога

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти.

О том, как заплатить налог, смотрите раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст.264 НК РФ).

Порядок и сроки представления отчетности

Ежеквартально (если иное не установлено законом вашего региона) подавайте в налоговую инспекцию налоговые расчеты, а по итогам года - декларацию по налогу.

Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подайте в течение 30 дней после окончания каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представьте не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

Если у вашей фирмы есть обособленные подразделения или недвижимость в других регионах, вы должны подать налоговые расчеты и декларации в инспекции по месту нахождения этих подразделений и имущества.

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Налог установлен гл.29 Налогового кодекса.

Налогоплательщики

Налог на игорный бизнес платят фирмы и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом: владеют казино, игровыми залами, тотализаторами и т.д.

В игорном бизнесе не происходит реализации товаров (работ, услуг). Поэтому с доходов от игорного бизнеса не взимаются налог на прибыль, НДС и другие налоги, рассчитываемые исходя из выручки от реализации. Налог на игорный бизнес заменяет их.

С доходов от других видов деятельности (например, от продажи в казино спиртных напитков) налоги нужно платить в обычном порядке. Учитывайте эти доходы и соответствующие им расходы отдельно от доходов и расходов по игорному бизнесу.

Объект налогообложения

Налогом облагаются:

- игровые столы - специальные места для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона или наблюдатель;

- игровые автоматы - специальные устройства (механические, электрические, электронные и др.) для проведения азартных игр без участия игорного заведения;

- кассы тотализаторов и букмекерские кассы - место в игорном заведении (тотализаторе или букмекерской конторе), где учитываются ставки и определяются выигрыши.

Все столы, автоматы и кассы зарегистрируйте в вашей налоговой инспекции. Сделать это нужно не позднее чем за два рабочих дня до их установки. Для этого подайте туда заявление. Его форма приведена в Приказе МНС России от 8 января 2004 г. N ВГ-3-22/7@.

Получив заявление, налоговая инспекция в течение пяти дней выдаст вам свидетельство о регистрации объектов налогообложения. Храните его копию в игорном заведении.

Внимание! Если у вас есть игровые автоматы, рассчитанные на несколько игровых мест, налоговая инспекция должна зарегистрировать каждый из них как один объект налогообложения.

В игровом зале ЗАО "Стэк Шоу" (г. Санкт-Петербург) был установлен игровой автомат "ИТА-2", рассчитанный на четыре игровых места. Налоговая инспекция потребовала зарегистрировать их как четыре отдельных автомата.

Фирма отказалась, обратилась в арбитражный суд и выиграла спор (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 июля 2001 г. по делу N А56-2230/01).

Если количество столов, автоматов и касс изменилось (появились новые или выбыли старые), подайте заявление об этом в налоговую инспекцию. Сделать это нужно не позднее чем за два рабочих дня до того, как это происходит. Инспекция обязана в пятидневный срок внести изменения в свидетельство о регистрации или выдать новое.

Внимание! Если при проверке инспекция обнаружит незарегистрированные столы, автоматы или кассы, фирму могут оштрафовать. Сумма штрафа равна трехкратному размеру ставки налога.

При повторном нарушении фирму оштрафуют в шестикратном размере ставки налога.

Налоговая база

Налоговая база по налогу - количество игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов и букмекерских касс.

Налоговый период

Налоговый период равен одному месяцу.

Ставка налога

Налоговые ставки устанавливаются региональными законами в таких пределах:

- за каждый игровой стол - от 25 000 до 125 000 руб.;

- за каждый игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.;

- за каждую кассу тотализатора - 20 000 руб.;

- за кассу букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 руб.

Если региональными законами ставки налога не установлены, то нужно платить:

- за один игровой стол - 25 000 руб.;

- за один игровой автомат - 1500 руб.;

- за одну кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы - 25 000 руб.

Региональные власти своими законами могут увеличивать ставки налога. Однако эти ставки не должны быть больше чем:

- за один игровой стол - 125 000 руб.;

- за один игровой автомат - 7500 руб.;

- за одну кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы - 125 000 руб.

Порядок исчисления налога

Для расчета налога, подлежащего уплате по итогам месяца, умножьте количество зарегистрированных в налоговой инспекции столов, автоматов и касс на соответствующие ставки налога.

Если один стол имеет несколько игровых полей, то ставку налога по этому столу нужно умножить на их количество.

Пример. В казино установлено 35 игровых столов и 100 игровых автоматов. Региональным законом ставки налога не установлены.

По итогам месяца за столы надо заплатить:

35 столов х 25 000 руб. = 875 000 руб.

За автоматы нужно заплатить:

100 автоматов х 1500 руб. = 150 000 руб.

Общая сумма налога - 1 025 000 руб.

Если в течение месяца количество столов, автоматов или касс у вас изменилось (появились новые или выбыли старые), налог рассчитывается следующим образом:

1) если новый стол, автомат или касса появились до 15-го числа месяца включительно, то налог за них вы должны заплатить в полном размере, если после 15-го - в половинном;

2) если ранее установленный стол, автомат или касса выбыли до 15-го числа месяца включительно, то налог за них вам следует заплатить в половинном размере, если после 15-го - в полном. Стол, автомат или касса считаются выбывшими через 10 дней после того, как вы подадите в налоговую инспекцию заявление об их снятии с учета.

На основании вашего заявления налоговая инспекция должна внести изменения в свидетельство о регистрации объектов обложения налогом (то есть игрового стола или автомата, кассы тотализатора или букмекерской конторы).

Пример. В казино установлено 5 игровых столов и 12 игровых автоматов.

В начале месяца 4 автомата было демонтировано. Вместо них установлен еще 1 игровой стол.

Поскольку новый стол установлен до 15-го числа, налог за него нужно платить в полном размере.

Поэтому по итогам месяца за столы придется заплатить следующую сумму:

6 столов х 25 000 руб. = 150 000 руб.

За демонтированные автоматы налог надо платить в половинном размере.

Поэтому по итогам месяца за автоматы нужно уплатить:

8 автоматов х 1500 руб. + 4 автомата х 1500 руб. х 1/2 = 15 000 руб.

Общая сумма налога - 165 000 руб.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог уплачивайте ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налог на игорный бизнес полностью зачисляется в региональный бюджет.

Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Если у вашей фирмы есть обособленные подразделения, занимающиеся игорным бизнесом, платите налог по месту нахождения этих подразделений.

О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности

Ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, подавайте в налоговую инспекцию декларацию по налогу. Ее форма приведена в Приложении 1 к Приказу МНС России от 26 декабря 2003 г. N БГ-3-22/719.

Декларацию можно сдать в налоговую инспекцию как в бумажном, так и в электронном виде. О том, как оформить и переслать в инспекцию электронную декларацию, написано в Приказе МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169.

ЛЕСНОЙ ДОХОД

Лесной доход - это платежи за пользование лесным фондом (например, за вырубку древесины, сбор ягод, лекарственных растений и т.д.).

Лесной доход введен Лесным кодексом РФ и взимается на всей территории России. К числу региональных налогов он отнесен потому, что ставку налога определяют региональные власти.

Существует два вида платежей за пользование лесным фондом:

- лесные подати. Их нужно платить, если участок лесного фонда используется менее одного года;

- арендная плата. Ее платят при аренде участков лесного фонда. Договор аренды может заключаться на срок от 1 года до 49 лет.

Налогом является только лесная подать. Арендная плата налогом не является. Порядок и сроки уплаты арендной платы определяются договором аренды лесного фонда, который заключается с лесхозом.

Налогоплательщики

Лесные подати и арендную плату платят фирмы и предприниматели, которые используют лесные ресурсы.

Лесные подати и арендную плату не платят:

- общественные объединения охотников, если лес используется для любительской или спортивной охоты;

- научно-исследовательские учреждения, национальные парки, заповедники, вузы, лесные музеи и т.д., если лес используется для научно-исследовательских целей.

Объект налогообложения

Лесными податями облагаются следующие виды деятельности:

- заготовка древесины, живицы, пней, коры и других лесных ресурсов;

- побочное лесопользование (сенокошение, размещение ульев и пасек, заготовка древесных соков, заготовка и сбор дикорастущих плодов, ягод, орехов и т.д.);

- использование леса охотничьими хозяйствами;

- использование леса для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей.

Налоговый и отчетный периоды

По лесным податям (кроме платы за вырубку древесины) налоговый и отчетный периоды устанавливаются региональными законами.

По плате за вырубку древесины налоговый и отчетный периоды равны одному году. Региональные власти изменять их не могут.

Ставки налога

Минимальные ставки платы за вырубку древесины устанавливает Правительство РФ. Эти ставки приведены в Постановлении Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. N 127. Региональные власти эти ставки могут увеличивать или уменьшать.

На все остальные виды лесопользования лесные подати устанавливают региональные власти.

Порядок исчисления налога

Лесные подати можно заплатить:

- деньгами;

- в натуральной форме.

Конкретный порядок уплаты податей указывается в документах, которые разрешают использование лесного фонда. К таким документам относятся:

- лесорубочный билет. Этот документ дает право на заготовку и вывоз древесины и прочих лесных ресурсов. Лесорубочный билет выдает лесхоз;

- ордер. Он дает право на отдельные виды заготовки и вывоза древесины, ордер выдает лесничество на основании выданного ему лесорубочного билета;

- лесной билет. Это документ, который дает право на осуществление остальных видов лесопользования. Лесной билет выдает лесхоз. Исключение - побочное лесопользование. В этом случае билет выдает лесничество.

Исчисление податей при их уплате деньгами

Плата за краткосрочное лесопользование определяется на основании лесных аукционов. Лесные аукционы организует и проводит региональный комитет по природным ресурсам или местный лесхоз. Начальная стоимость выставленного на аукцион лесного ресурса рассчитывается исходя из ставок лесных податей, установленных в регионе. Эта стоимость по сути является лесной податью, которую должен заплатить покупатель за пользование лесным фондом. Она рассчитывается по формуле:

     
       ——————————————¬   —————————————————————¬   ————————————————————————¬
       |Лесная подать| = |Ставка лесной подати| х |Единица лесного ресурса|
       L——————————————   L—————————————————————   L————————————————————————
   

Окончательная величина подати определяется по итогам аукциона.

Пример. ООО "Турист" собирается получить в краткосрочное пользование 5 гектаров леса для организации туристических маршрутов. В регионе ставка лесной подати за этот вид использования лесного фонда установлена в размере 1000 руб. за гектар. На лесном аукционе этот участок леса был выставлен за 5000 руб. (5 га х 1000 руб.). ООО предложило наибольшую сумму - 10 000 руб. Величина лесной подати, которую должно заплатить ООО, составляет 10 000 руб.

Для сельскохозяйственных организаций, а также для организаций, финансируемых из бюджета, региональные власти могут установить лесные подати без проведения аукционов.

Исчисление податей при их уплате

в натуральной форме

Законы некоторых регионов разрешают часть лесных податей, которые поступают в региональный или местный бюджет, платить в натуральной форме. Например, фирма или предприниматель в качестве платы за пользование лесным фондом могут передать часть добытых лесных ресурсов местному лесхозу.

Порядок и сроки уплаты налога

За вырубку древесины лесные подати нужно платить в течение года в следующие сроки:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |         Сроки платежа         |    Доля от платы, указанной    |
   |                               |в лесорубочном или лесном билете|
   |                               |            за год, %           |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 февраля                     |               15               |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 марта                       |               10               |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 апреля                      |               10               |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 июня                        |               10               |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 июля                        |               10               |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 сентября                    |               15               |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 ноября                      |               15               |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 декабря                     |               15               |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Если налогоплательщик в течение года заготовит больше древесины, чем указано в лесорубочном билете или ордере, он должен рассчитать дополнительные платежи и перечислить их в бюджет до 15 марта следующего года.

Пример. ЗАО "Лес" занимается заготовкой сосны. В соответствии с региональным законом плата за вырубку сосны составляет 150 руб. за 1 кубометр древесины. В соответствии с полученным ордером ЗАО получило право на рубку в 2002 г. 1000 кубометров древесины.

Следовательно, в 2002 г. ЗАО должно было заплатить лесных податей на сумму 168 000 руб. (1000 куб. м х 150 руб. х 1,12). Платежи были произведены в следующие сроки:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |         Сроки платежа         |       Сумма платежа, руб.      |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 февраля                     |             25 200             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 марта                       |             16 800             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 апреля                      |             16 800             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 июня                        |             16 800             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 июля                        |             16 800             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 сентября                    |             25 200             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 ноября                      |             25 200             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |15 декабря                     |             25 200             |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Фактически же в 2002 г. ЗАО заготовило 1050 кубометров древесины. Таким образом, оно должно доплатить 8400 руб. ((1050 куб. м - 1000 куб. м) х 150 руб. х 1,12).

Заплатить эту сумму надо до 15 марта 2003 г.

Сроки платежей по остальным видам лесопользования устанавливают региональные власти.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст.264 Налогового кодекса).

О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности по налогу

Ежегодно представляйте в налоговую инспекцию расчет платы за вырубку древесины. Расчет за отчетный год нужно представить в налоговую инспекцию до 1 марта следующего года. Форма декларации приведена в Приложении 2 к Инструкции Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. N 25.

Порядок и сроки представления отчетности по остальным видам лесопользования, а также формы этой отчетности устанавливают региональные власти.

(C) Издательство "Бератор"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——