Полное Содержание и Поисковый регистр см. в Путеводителе

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

"Электронная версия бератора "Современная налоговая энциклопедия", 2004

РАЗДЕЛ VI. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

(Электронная версия бератора полностью соответствует печатной версии бератора

в редакции обновления за ноябрь 2005 года)

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения установлена гл.26.2 Налогового кодекса.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности предназначена для малого бизнеса. Фирмы и предприниматели переходят на нее добровольно, чтобы сократить число уплачиваемых налогов и объем сдаваемой отчетности. При упрощенной системе большинство налогов заменяет единый налог. Иногда с помощью единого налога можно сэкономить на платежах в бюджет.

Кто может применять упрощенную систему

На упрощенную систему налогообложения могут перейти фирмы, у которых:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг) за 9 месяцев того года, когда они подают заявление о переходе, не превышал 11 млн руб. (без учета НДС);

2) средняя численность работников не более 100 человек (правила расчета средней численности работников установлены Постановлением ФСТС России от 3 ноября 2004 г. N 50);

3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.

Пример. Фирма торгует продуктами питания. В ней работают 15 человек. У фирмы есть:

- здание магазина, первоначальная стоимость которого 500 000 руб., амортизация - 60 000 руб.;

- компьютер первоначальной стоимостью 20 000 руб., амортизация - 5000 руб.

За 9 месяцев текущего года фирма продала товаров на 11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.).

Чтобы определить, можно ли применять упрощенную систему, бухгалтер фирмы сделал такой расчет:

- средняя численность работников (15 человек) меньше величины, установленной Налоговым кодексом (100 человек);

- остаточная стоимость амортизируемого имущества равна:

(500 000 руб. - 60 000 руб.) + (20 000 руб. - 5000 руб.) = 455 000 руб.

Эта величина меньше 100 млн руб.;

- выручка фирмы за 9 месяцев равна:

11 800 000 руб. - 1 800 000 руб. = 10 000 000 руб.

Это меньше величины, установленной Налоговым кодексом (11 млн руб.).

Фирма по всем показателям удовлетворяет критериям, которые установлены Налоговым кодексом. Со следующего года фирма может перейти на упрощенную систему.

Если на упрощенную систему переходит предприниматель, то величина выручки за предыдущие 9 месяцев и стоимость амортизируемого имущества роли не играют.

Не могут применять упрощенную систему:

- фирмы, имеющие филиалы и представительства;

- производители подакцизных товаров;

- фирмы, в которых участвуют другие компании и владеют более чем 25% их уставного капитала.

Полный перечень фирм и предпринимателей, которые не могут перейти на упрощенную систему налогообложения, приведен в п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ.

Налоги, от которых освобождаются фирмы

и предприниматели, перешедшие

на упрощенную систему

Если вы перешли на упрощенную систему, то вместо большинства налогов вы уплачиваете единый налог. Вы перестаете платить:

1) НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в Россию);

2) налог на имущество;

3) ЕСН.

Кроме перечисленных налогов организации перестают уплачивать налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц.

Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе налоги, удержанные вами как налоговым агентом, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, применяют кассовый метод налогового учета доходов и расходов. Они заполняют специальную книгу учета доходов и расходов при упрощенной системе (ее форма утверждена Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606).

Бухгалтерский учет "упрощенцы" могут не вести. Однако они должны рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета, а также заполнять кассовую книгу.

Как перейти на упрощенную систему

Перейти на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября текущего года нужно подать в налоговую инспекцию, где ваша фирма или вы как предприниматель состоите на учете, заявление. Это позволит вам перейти на упрощенную систему с 1 января следующего года. Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

Вновь созданные фирмы и вновь зарегистрированные предприниматели могут подать заявление о переводе на упрощенную систему одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае фирмы и предприниматели могут применять упрощенную систему не с нового года, а с момента регистрации.

Налоговая инспекция рассмотрит ваше заявление и пошлет вам уведомление о возможности или невозможности использования упрощенной системы.

Если фирма, которая переходит на упрощенную систему, раньше рассчитывала налог на прибыль методом начисления, то ей нужно будет рассчитать налоговую базу переходного периода.

Доходы нужно увеличить на сумму ранее полученных авансов и уменьшить на сумму средств, полученных по хозяйственным операциям, доход от которых уже был учтен по методу начисления.

Расходы нужно увеличить на сумму выплаченных авансов и уменьшить на размер выплат по уже начисленным расходам.

Объект налогообложения и ставки единого налога

Единым налогом при упрощенной системе облагаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на расходы.

При этом налогоплательщик сам определяет, каким из этих двух способов он будет рассчитывать налог.

Вы не сможете менять объект налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы.

Если объектом налогообложения являются доходы, ставка единого налога равна 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка единого налога равна 15%.

Доходы, учитываемые при упрощенной системе

Если вы применяете упрощенную систему налогообложения, при расчете единого налога вы должны учитывать доходы:

- от реализации товаров (работ, услуг);

- от реализации имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Если у вас производственная фирма, то для вас доходы от реализации товаров (работ, услуг) - это поступления от реализации собственной продукции, работ и услуг, а если торговая - то поступления от перепродажи товаров (товарооборот). Доход от реализации определяется без НДС.

Доходы от реализации имущества и имущественных прав - это, например, поступления от реализации основных средств, векселей.

Внереализационные доходы - это, к примеру, неустойки, полученные вами от партнеров. Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст.250 Налогового кодекса РФ.

Доходы, указанные в ст.251 Налогового кодекса, не учитываются.

Все доходы учитываются кассовым методом, то есть доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги. Если в качестве оплаты вы получали другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Пример. В I квартале фирма продала товары на сумму 2 000 000 руб. Оплачена на конец квартала только половина.

В данном случае валовая выручка за I квартал, облагаемая единым налогом, равна 1 000 000 руб.

Расходы, учитываемые при упрощенной системе

Если объектом налогообложения у вас являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то при расчете единого налога вы должны относить к расходам только оплаченные затраты. Кроме того, затраты должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода.

Полный перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, содержится в ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Вот некоторые из них:

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные и лизинговые платежи;

- материальные расходы (полный перечень расходов приведен в ст.254 НК РФ). Включить в расходы материалы можно не раньше, чем они будут списаны в производство;

- расходы на оплату труда (полный перечень расходов приведен в ст.255 НК РФ);

- расходы на обязательное страхование работников и имущества (полный перечень расходов приведен в ст.263 НК РФ);

- НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

- проценты по заемным средствам;

- расходы на оплату банковских услуг;

- расходы на пожарную безопасность и охрану имущества;

- расходы на содержание служебного транспорта и выплату компенсаций работникам, использующим личные автомобили (в пределах норм);

- командировочные расходы;

- нотариальные и аудиторские расходы, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

- канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы;

- расходы на приобретение права пользования компьютерными программами и их обновление;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и освоение новых производств;

- таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров в Россию;

- уплаченные налоги и сборы;

- расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (включить стоимость товаров в расходы можно только после их продажи);

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на приобретение основных средств.

Если вы приобрели основные средства в период применения упрощенной системы, то всю стоимость основных средств вы можете включить в расходы в момент их ввода в эксплуатацию.

Расходы на приобретение основных средств, купленных до перехода на упрощенную систему, списываются в особом порядке, в зависимости от срока их полезного использования:

- до 3 лет включительно - стоимость списывается равномерно в течение года;

- от 3 до 15 лет включительно - 50% стоимости списывается равномерно в течение первого года, еще 30% и 20% - равномерно в течение соответственно второго и третьего годов;

- свыше 15 лет - стоимость списывается равномерно в течение 10 лет.

Пример. Фирма перешла на упрощенную систему с 1 января 2003 г. На момент перехода у нее числились следующие основные средства:

- механизированные инструменты со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет и остаточной стоимостью 12 000 руб.;

- деревообрабатывающее оборудование со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет и остаточной стоимостью 180 000 руб.;

- металлический сейф со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет и остаточной стоимостью 15 000 руб.

В первый год применения упрощенной системы фирма приобрела станок стоимостью 200 000 руб. (без НДС) со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно.

Фирма будет формировать расходы на приобретение основных средств в следующем порядке.

1. Первый год применения упрощенной системы (2003 г.):

- станок - 200 000 руб. - в момент ввода в эксплуатацию;

- механизированные инструменты - 12 000 руб. в течение одного года;

- деревообрабатывающее оборудование - 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%) - половина стоимости;

- металлический сейф - 1500 руб. (15 000 руб. : 10 лет) - 1/10 стоимости основных средств.

2. Второй год применения упрощенной системы (2004 г.):

- деревообрабатывающее оборудование - 54 000 руб. (180 000 руб. х 30%) - 30% стоимости;

- металлический сейф - 1500 руб. - 1/10 стоимости основных средств.

3. Третий год применения упрощенной системы (2005 г.):

- деревообрабатывающее оборудование - 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%) - 20% стоимости;

- металлический сейф - 1500 руб. - 1/10 стоимости основных средств.

В последующие годы применения упрощенной системы организация обязана списывать лишь стоимость металлического сейфа (при условии, что новые основные средства не будут приобретаться).

В течение года расходы на приобретение основных средств принимаются поквартально равными долями.

За первый год применения упрощенной системы расходы составят:

200 000 руб. + 12 000 руб. + 90 000 руб. + 1500 руб. = 303 500 руб.

Ежеквартально в составе расходов нужно учитывать сумму 75 875 руб. (303 500 руб. : 4).

Обратите внимание: если вы решите продать основные средства, приобретенные после перехода на упрощенную систему, в течение трех лет с момента их приобретения (а по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет), то вы должны будете пересчитать налог за все годы их использования: рассчитывать амортизацию по правилам, установленным в гл.25 НК РФ, доплатить единый налог и пени.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по единому налогу равен году, а отчетный период - кварталу.

Порядок исчисления налога

Если вы определяете объект налогообложения по доходам, то совокупный доход умножьте на 6%:

/ \

     
       ———————¬   |———————————¬   ——————————————¬   ——————————————————¬|
       |Единый|   || Доход от |   |   Доход от  |   |Внереализационные||
       | налог|   ||реализации|   |  реализации |   |      доходы     ||
       |      | = ||  товаров | + | имущества и | + |                 || х 6%
       |      |   ||  (работ, |   |имущественных|   |                 ||
       |      |   ||  услуг)  |   |     прав    |   |                 ||
       L———————   |L———————————   L——————————————   L——————————————————|
                  \                                                    /
   
   Начисленную сумму единого налога можно уменьшить:
   — на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на половину начисленного налога);
   — на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.
   Обратите внимание: больничные листы при "упрощенке" оплачивают так:
   — Фонд социального страхования РФ возмещает только 600 руб. на одного сотрудника за полный месяц болезни;
   — остальную часть пособия по временной нетрудоспособности фирма выплачивает за счет собственных средств.
   Исключение: фирмы, которые платят добровольные взносы в Фонд социального страхования. Они полностью оплачивают листки нетрудоспособности за счет средств фонда.
   
   Пример. Фирма перешла на упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения полученный доход. Сумма доходов за I квартал составила 120 000 руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены в размере 8400 руб. В январе один работник из 20 рабочих дней проболел 9 дней, что подтверждено больничным листом. Пособие по временной нетрудоспособности составило 1350 руб.
   Сумма единого налога за I квартал равна:
   120 000 руб. х 6% = 7200 руб.
   Сумму налога можно уменьшить за счет взносов на пенсионное страхование не более чем наполовину:
   7200 руб. х 50% = 3600 руб.
   Сумма пособия по временной нетрудоспособности, оплаченная за счет средств ФСС, составила:
   600 руб. : 20 раб. дн. х 9 раб. дн. = 270 руб.
   Остальную часть больничного — 1080 руб. (1350 — 270) — фирма оплатила за свой счет.
   Сумма единого налога к уплате составит:
   7200 руб. — 3600 руб. — 1080 руб. = 2520 руб.
   
   Если вы определяете объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, то пенсионные взносы и больничные, оплаченные за свой счет, включают в сумму расходов. Полученную разницу умножьте на 15%:
   
              /                                                                      \  
   ———————¬   |———————————¬   ——————————————¬   ——————————————————¬   ——————————————¬|
   |Единый|   || Доход от |   |   Доход от  |   |Внереализационные|   |Расходы фирмы||
   | налог|   ||реализации|   |  реализации |   |      доходы     |   |             ||
   |      | = ||  товаров | + | имущества и | + |                 | — |             || х 15%
   |      |   ||  (работ, |   |имущественных|   |                 |   |             ||
   |      |   ||  услуг)  |   |     прав    |   |                 |   |             ||
   L———————   |L———————————   L——————————————   L——————————————————   L——————————————|
              \                                                                      /
   
   Если сумма налога в данном случае получается меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога:
   
                        /                                      \  
       —————————————¬   |———————————————¬   ——————————————————¬|
       |    Сумма   |   ||     Доход    |   |Внереализационные||
       |минимального| = || от реализации| + |      доходы     || х 1%
       |   единого  |   ||    товаров   |   |                 ||
       |   налога   |   ||(работ, услуг)|   |                 ||
       L—————————————   |L———————————————   L——————————————————|
                        \                                      /
   
   Пример. В 2004 г. индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему и выбрал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за год составила 100 000 руб., а сумма расходов — 98 000 руб. Налоговая база равна 2000 руб. (100 000 — 98 000). Единый налог составит 300 руб. (2000 руб. х 15%).
   Однако минимальная сумма налога, рассчитанная от величины полученных доходов, составит 1000 руб. (100 000 руб. х 1%).
   Поэтому в бюджет нужно уплатить единый налог в размере 1000 руб.
   Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и обычным налогом предприниматель может зачесть в следующие налоговые периоды. В нашем примере такая разница составит 700 руб. (1000 — 300).
   
   На практике может возникнуть ситуация, когда по результатам налогового периода получен убыток. Полученный убыток вы можете перенести на последующие налоговые периоды. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на другие налоговые периоды, но не более чем на 10.
   Обратите внимание: переносить убытки на следующие налоговые периоды могут только те фирмы и предприниматели, которые в качестве объекта налогообложения выбрали разницу между доходами и расходами.
   
   Пример. Фирма перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г. В первый же год работы был получен убыток в сумме 13 000 руб. Фирма уплатила минимальный налог с доходов в сумме 500 руб. Общая сумма убытков по итогам 2004 г. составила 13 500 руб. (13 000 + 500).
   В 2005 г. доходы фирмы составили 40 000 руб., а расходы — 35 000 руб. Налоговая база равна:
   40 000 руб. — 35 000 руб. = 5000 руб.
   Фирма имеет право уменьшить налоговую базу не более чем на 30%:
   5000 руб. х 30% = 1500 руб.
   Часть убытка в сумме 1500 руб. принимается в уменьшение налоговой базы:
   5000 руб. — 1500 руб. = 3500 руб.
   Единый налог исчисляется в сумме 525 руб. (3500 руб. х 15%).
   Минимальный налог равен 400 руб. (40 000 руб. х 1%). Следовательно, фирма уплачивает единый налог в сумме 525 руб., рассчитанный в обычном порядке.
   Оставшаяся часть убытка — 12 000 руб. (13 500 — 1500) — переносится на следующие налоговые периоды.
   
   Порядок и сроки уплаты налога
   
   Фирмы и предприниматели должны уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по единому налогу. Авансовые платежи должны быть перечислены не позднее 25—го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
   В конце года нужно рассчитать общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Налог по итогам года нужно заплатить не позднее 31 марта. Для индивидуальных предпринимателей этот срок продлен до 30 апреля.
   Единый налог уплачивается по месту нахождения фирмы или месту жительства предпринимателя на счета органов федерального казначейства. Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.
   О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" —> подраздел "Как заплатить налог".
   
   Порядок и сроки представления отчетности
   
   Фирмы и предприниматели должны ежеквартально (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу.
   Декларацию за прошедший год фирмам нужно сдать до 31 марта текущего года, для предпринимателей этот срок продлен до 30 апреля. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 30н.
   Кроме того, вы должны будете сдавать статистическую отчетность, расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование, взносам в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также декларации по взносам и сборам, которые не заменяет единый налог.
   
   Прекращение применения упрощенной системы
   
   Вы можете применять упрощенную систему, пока не откажетесь от нее либо пока не утратите право на ее применение.
   Право на применение упрощенной системы утрачивают фирмы и предприниматели, у которых:
   — доход превысил 15 000 000 руб.;
   — остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 000 000 руб.
   
   Внимание! Если вы по ошибке или намеренно не вернетесь к обычной системе налогообложения, а налоговая инспекция в ходе выездной проверки выявит у вас превышение дохода или остаточной стоимости амортизируемого имущества, она может оштрафовать вас за неуплату налогов: НДС, налога на имущество, ЕСН, налога на прибыль — фирмами, налога на доходы физических лиц — индивидуальными предпринимателями (ст.122 НК РФ).
   
   Превышение численности работников не является причиной перехода к обычной системе налогообложения.
   Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения нужно сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 дней после окончания квартала, в котором произошло превышение. Форма сообщения утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ—3—22/495.
   Добровольно перейти с упрощенной системы налогообложения на обычную можно только с нового года. Вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января года, в котором предполагаете отказаться от упрощенной системы. При этом вновь вернуться к упрощенной системе вы сможете не ранее чем через год.
   Специальная форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ—3—22/495.
   Если фирма или предприниматель решили прекратить применять упрощенную систему и перейти на метод начисления, то необходимо рассчитать налоговую базу переходного периода. При этом из налоговой базы нужно исключить доходы, с которых уже уплачен единый налог. А расходы, понесенные после перехода на метод начисления, нужно учитывать все, вне зависимости от времени их оплаты.
   Основные средства при переходе на общий режим налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Ее нужно рассчитать как разницу между расходами на приобретение основных средств и величиной амортизации, рассчитанной по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ.
   Если расходы на приобретение основных средств, списанные за время применения фирмой упрощенной системы, превысят сумму амортизации, рассчитанную по правилам гл.25 НК РФ за этот же период, то полученную разницу нужно будет отразить в учете как доход.
   
   Когда выгодно применять упрощенную систему
   
   Как правило, фирмам выгодно платить единый налог. Он заменяет основные платежи в бюджет (ЕСН, налог на прибыль, НДС). Но особенно большая экономия на налогах получается, если у вашей фирмы большая прибыль, то есть при высоком уровне рентабельности.
   С нее приходится платить налог на прибыль. Он рассчитывается по ставке 24%. Если же платить единый налог с разницы между доходами и расходами, то его ставка равна всего 15%.
   Кроме того, вам не придется платить еще и ЕСН, НДС и налог на имущество. А если вы выберете уплату единого налога с доходов, то его сумму вы сможете уменьшить на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем наполовину).
   
   Пример. Фирма торгует в розницу.
   В 2004 г. доход фирмы составил 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.).
   Покупная стоимость товаров — 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.). В 2004 г. сотрудникам фирмы выплачена зарплата 200 000 руб.
   Рассмотрим, что выгоднее: платить все налоги или работать по упрощенной системе.
   Если фирма платит все налоги, то нужно заплатить:
   — ЕСН и взносы в Пенсионный фонд;
   — НДС;
   — налог на прибыль.
   ЕСН и взносы в Пенсионный фонд равны:
   200 000 руб. х 35,6% = 71 200 руб.
   Фирма может уменьшить НДС к уплате на сумму налога, которая перечислена поставщикам за товары (144 000 руб.). В результате в бюджет надо заплатить:
   270 000 руб. — 144 000 руб. = 126 000 руб.
   Прибыль фирмы составит:
   (1 770 000 руб. — 270 000 руб.) — (944 000 руб. — 144 000 руб.) — 200 000 руб. — 71 200 руб. = 428 800 руб.
   Рассчитаем налог на прибыль:
   428 800 руб. х 24% = 102 912 руб.
   Всего фирма заплатит в бюджет:
   71 200 руб. + 126 000 руб. + 102 912 руб. = 300 112 руб.
   Если фирма работает по упрощенной системе, то она может платить единый налог с доходов или с разницы между доходами и расходами.
   Если фирма платит единый налог с доходов, сумма единого налога составит:
   1 770 000 руб. х 6% = 106 200 руб.
   Кроме того, с заработной платы сотрудников нужно заплатить взносы в Пенсионный фонд:
   200 000 руб. х 14% = 28 000 руб.
   Сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд (но не более чем наполовину).
   106 200 руб. : 2 = 53 100 руб. Это больше, чем 28 000 руб.
   Сумма единого налога к уплате составит:
   106 200 руб. — 28 000 руб. = 78 200 руб.
   Всего фирма заплатит:
   78 200 руб. + 28 000 руб. = 106 200 руб.
   Если фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами, сумма единого налога составит:
   (1 770 000 руб. — 944 000 руб. — 200 000 руб. — 28 000 руб.) х 15% = 89 700 руб.
   Всего фирма заплатит:
   89 700 руб. + 28 000 руб. = 117 700 руб.
   Как видим, фирме выгоднее применять упрощенную систему. Причем единый налог лучше рассчитать с разницы между доходами и расходами. В этом случае фирма сэкономит:
   300 112 руб. — 106 200 руб. = 193 912 руб.
   
   СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАКРЫТЫХ
   АДМИНИСТРАТИВНО—ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЯХ
   
   Закрытые административно—территориальные образования (ЗАТО) — это особые территории, где расположены ядерные и другие секретные объекты (ст.1 Закона РФ от 14 июля 1992 г. N 3297—1 "О закрытом административно—территориальном образовании").
   Перечень ЗАТО приведен в Постановлении Правительства РФ от 5 июля 2001 г. N 508:
     
   ——————————————————————T——————————————T———————————————————————————¬
   |        Регион       |Название ЗАТО |Населенные пункты, входящие|
   |                     |              |           в ЗАТО          |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Республика           |Межгорье      |г. Межгорье                |
   |Башкортостан         |              |                           |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Алтайский край       |Сибирский     |пос. Сибирский             |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Красноярский край    |Железногорск  |г. Железногорск,           |
   |                     |              |пос. Подгорный, Додоново,  |
   |                     |              |Новый Путь и Тартат,       |
   |                     |              |дер. Шивера                |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Зеленогорск   |г. Зеленогорск             |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Кедровый      |пос. Кедровый              |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Солнечный     |пос. Солнечный             |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Приморский край      |Большой Камень|г. Большой Камень,         |
   |                     |              |с. Петровка и Суходол      |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Фокино        |г. Фокино, пос. Дунай и    |
   |                     |              |Путятин                    |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Амурская область     |Углегорск     |пос. Углегорск             |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Архангельская область|Мирный        |г. Мирный                  |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Астраханская область |Знаменск      |г. Знаменск                |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Владимирская область |Радужный      |г. Радужный                |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Камчатская область   |Вилючинск     |г. Вилючинск               |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Кировская область    |Первомайский  |Первомайский               |
   |                     |пос.          |                           |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Московская область   |Краснознаменск|г. Краснознаменск          |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Восход        |пос. Восход                |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Молодежный    |пос. Молодежный            |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Мурманская область   |Скалистый     |г. Гаджиево, населенные    |
   |                     |              |пункты Кувшинская Салма,   |
   |                     |              |Оленья Губа и Сайда—Губа   |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Заозерск      |г. Заозерск                |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Островной     |г. Островной, населенные   |
   |                     |              |пункты Дроздовка,          |
   |                     |              |Качаловка, Лумбовка,       |
   |                     |              |Корабельное, Святой Нос,   |
   |                     |              |Мыс—Черный, Маяк—Городецкий|
   |                     |              |и Терско—Орловский Маяк    |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Полярный      |г. Полярный, населенные    |
   |                     |              |пункты Горячие Ручьи и     |
   |                     |              |Ретинское, с. Белокаменка  |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Североморск   |г. Североморск,            |
   |                     |              |пос. Росляково и Сафоново, |
   |                     |              |населенные пункты          |
   |                     |              |Североморск—3 и Щукозеро   |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Снежногорск   |г. Снежногорск             |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Видяево       |пос. Видяево               |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Нижегородская область|Саров         |г. Саров                   |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Оренбургская область |Комаровский   |пос. Комаровский           |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Пензенская область   |Заречный      |г. Заречный                |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Пермская область     |Звездный      |пос. Звездный              |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Саратовская область  |Шиханы        |г. Шиханы                  |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Светлый       |пос. Светлый               |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Свердловская область |Лесной        |г. Лесной, пос. Елкино,    |
   |                     |              |Таежный, Чащавита и        |
   |                     |              |Бушуевка                   |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Новоуральск   |г. Новоуральск,            |
   |                     |              |пос. Мурзинка,             |
   |                     |              |с. Тарасково,              |
   |                     |              |дер. Пальники, Починок и   |
   |                     |              |Елани                      |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Свободный     |пос. Свободный             |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Уральский     |пос. Уральский             |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Тверская область     |Озерный       |пос. Озерный               |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Солнечный     |пос. Солнечный             |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Томская область      |Северск       |г. Северск, пос. Самусь и  |
   |                     |              |Орловка, дер. Кижирово,    |
   |                     |              |Чернильщиково и Семиозерки |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Челябинская область  |Озерск        |г. Озерск, пос. Новогорный,|
   |                     |              |Татыш, Метлино и Бижеляк,  |
   |                     |              |дер. Селезни и Новая Теча  |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Снежинск      |г. Снежинск, пос. Ближний  |
   |                     |              |Береговой, дер. Ключи      |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Трехгорный    |г. Трехгорный              |
   |                     +——————————————+———————————————————————————+
   |                     |Локомотивный  |пос. Локомотивный          |
   +—————————————————————+——————————————+———————————————————————————+
   |Читинская область    |Горный        |пос. Горный                |
   L—————————————————————+——————————————+————————————————————————————
   

В ЗАТО существует особый режим уплаты налогов. Дабы поддержать местную социальную сферу, федеральные власти постановили, что налогоплательщики, зарегистрированные в ЗАТО, должны платить все налоги - и федеральные, и региональные, и местные - в бюджет ЗАТО.

Однако Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2003 год" ограничил поступления налогов в бюджет ЗАТО специальными нормативами (ст.64).

Власти ЗАТО начали активно привлекать к себе налогоплательщиков из других регионов, предоставляя им большие налоговые льготы. ЗАТО превратились в своеобразные офшорные зоны. Например, в конце 90-х годов в некоторых ЗАТО предприятия вообще не платили налог на прибыль. Естественно, там зарегистрировались многие крупные российские компании.

После этого федеральные власти начали постепенно ограничивать возможности ЗАТО по предоставлению налоговых льгот. В Закон РФ "О закрытом административно-территориальном образовании" внесли поправки. Чтобы получить налоговые льготы, стало необходимо:

- иметь на территории ЗАТО не менее 90% основных средств;

- укомплектовать штат жителями ЗАТО не менее чем 70%;

- выплачивать им не менее чем 70% общего фонда оплаты труда.

В 2001 г. власти ЗАТО уже не могли предоставлять льготы по федеральным налогам, кроме налога на прибыль. Да и то полностью освободить от его уплаты они не могли (часть налога по ставке 11% нужно было, как и везде, перечислять в федеральный бюджет).

В 2002 г. ЗАТО лишились и этой возможности. Теперь здесь могут давать льготы только по региональным и местным налогам. Федеральные налоги хотя и платятся в бюджет ЗАТО, но льготы по ним власти ЗАТО предоставлять не могут (Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2003 год").

Преимущества по обслуживанию закрытых административно-территориальных образований имеют и сельскохозяйственные производители.

Если сельскохозяйственные производители снабжают население ЗАТО сельскохозяйственной продукцией, на них распространяются меры государственной поддержки, предусмотренные для производителей агропромышленного комплекса.

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В СВОБОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОНАХ

Свободные экономические зоны, сокращенно СЭЗ (иногда их называют "особые экономические зоны", ОЭЗ) - это территории, где по сравнению с другими регионами созданы более благоприятные условия для работы фирм и предпринимателей. Различные схемы с использованием СЭЗ стали одним из самых популярных способов законной минимизации налогов.

СЭЗ могут создавать как федеральные, так и региональные и местные власти. Отсюда и различия в перечне льгот в разных зонах. Федеральные власти могут освободить участников СЭЗ от налогов, поступающих в федеральный бюджет, региональные власти - от налогов, поступающих в региональный бюджет, и т.д.

Федеральные СЭЗ

Начиная с 1991 г. федеральные власти пытались создать больше десятка СЭЗ, но в настоящее время работают только две из них - особые экономические зоны в Калининградской области и Магадане.

ОЭЗ в Калининградской области

Эта зона действует на основании Федерального закона от 22 января 1996 г. N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области". Территория ОЭЗ - вся область.

Льготы в ОЭЗ

По ст.7 этого Закона товары, произведенные в ОЭЗ, можно экспортировать за рубеж без уплаты НДС, акцизов и экспортных таможенных пошлин. Впрочем, НДС и акцизы с экспортируемых товаров и так не взимаются, поэтому на деле данная льгота сводится к освобождению от экспортных таможенных пошлин.

Чтобы воспользоваться этой льготой, нужно получить в калининградской Торгово-промышленной палате сертификат о том, что товар произведен в ОЭЗ, и предъявить его таможне.

Товары, произведенные в ОЭЗ, также можно вывозить в другие регионы России.

Иностранные товары можно завозить в ОЭЗ без уплаты на таможне НДС, акцизов и импортных таможенных пошлин. Правда, в настоящее время эта льгота действует с ограничениями.

Во-первых, она не распространяется на подакцизные товары (их список приведен в разделе "Федеральные налоги" -> подраздел "Акцизы" -> пункт "Налогоплательщики"). По Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2003 год" при ввозе этих товаров надо заплатить таможне НДС и акцизы.

Во-вторых, объем льготного ввоза в ОЭЗ некоторых товаров ограничен. Список этих товаров (в основном продуктов питания) содержится в Постановлении Правительства РФ от 14 июля 2000 г. N 526.

Завезенные со льготой товары можно использовать в производстве или продавать на территории Калининградской области. Если вы вывозите эти товары из области в другие регионы России, с них надо уплатить таможне НДС, акцизы и импортные таможенные пошлины.

Использование ОЭЗ

Вы можете воспользоваться преимуществами от работы в калининградской ОЭЗ, если производите товары из импортных комплектующих. Перенеся производство в ОЭЗ, можно завозить эти комплектующие без уплаты НДС и импортной таможенной пошлины и тем самым снизить себестоимость произведенных товаров.

Также работа в ОЭЗ может быть выгодна производителям экспортной продукции, облагаемой экспортными таможенными пошлинами. Если перенести производство продукции в ОЭЗ, можно законно избежать уплаты этих пошлин.

ОЭЗ в Магаданской области

Данная зона создана Федеральным законом от 31 мая 1999 г. N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области". Территория ОЭЗ ограничена границами Магадана.

Льготы в ОЭЗ

Чтобы пользоваться льготами в этой зоне, нужно получить свидетельство участника ОЭЗ. Его дают фирмам и предпринимателям, зарегистрированным в Магадане, которые осуществляют основную деятельность в Магаданской области и имеют там не менее 75% основных фондов. Свидетельства выдает администрация ОЭЗ - специальное госучреждение, созданное властями Магаданской области.

Как и в калининградской ОЭЗ, товары, произведенные в магаданской ОЭЗ, можно экспортировать за рубеж без уплаты НДС, акцизов и экспортных таможенных пошлин. Чтобы получить льготу, придется доказать таможне, что товар действительно произведен в ОЭЗ. Как это сделать, рассказано в Приказе ГТК России от 30 ноября 1999 г. N 829.

Иностранные товары можно ввозить в ОЭЗ без уплаты на таможне НДС, акцизов и импортных таможенных пошлин. Как и в Калининграде, это не касается подакцизных товаров: по Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2004 год" при ввозе этих товаров надо заплатить таможне НДС и акцизы.

Если иностранные товары, ввезенные в ОЭЗ со льготой, вывозятся в другие регионы России, с них надо уплатить таможне НДС, акцизы и импортные таможенные пошлины.

Кроме того, участники ОЭЗ освобождены от всех налогов, перечисляемых в федеральный бюджет. Они не платят туда налог на прибыль по ставке 5%, вообще не платят НДС и т.д.

Использование ОЭЗ

Как и в калининградской ОЭЗ, работа в ОЭЗ Магадана может быть выгодна фирмам и предпринимателям, производящим товары из импортных комплектующих либо производящим экспортные товары, при вывозе которых нужно платить экспортные таможенные пошлины.

Что касается освобождения от всех налогов, перечисляемых в федеральный бюджет, то оно приносит выгоду только "коренным" магаданским бизнесменам, чья география деятельности не выходит за пределы области. Дело в том, что под льготу подпадают только сделки, совершаемые на территории Магаданской области. А по Постановлению Правительства РФ от 31 августа 2000 г. N 646 это сделки:

1) каждая из сторон которых зарегистрирована в Магаданской области;

2) предмет которых находится на территории области.

Региональные и местные СЭЗ

Региональные и местные власти организуют СЭЗ для привлечения на свою территорию налогоплательщиков из других регионов.

Льготы в СЭЗ

Для этого региональные и местные власти снижают ставки или вообще отменяют налоги, перечисляемые в их бюджеты.

Конечно, налоговые льготы предоставляются не бесплатно: сначала надо заплатить за регистрацию в качестве участника СЭЗ, а потом регулярно перечислять в региональный и местный бюджеты специальные членские взносы. Но их сумма такова, что экономия на налогах с лихвой перекрывает эти затраты.

Другие достоинства региональных и местных СЭЗ - лояльность госорганов. Чиновники в течение нескольких дней зарегистрируют вашу фирму, выдадут нужную лицензию и т.д. Налоговая инспекция и другие контролеры не будут досаждать частыми проверками. Главное - вовремя платить членские взносы и не допускать грубых нарушений.

Наибольшей популярностью среди региональных и местных зон сегодня пользуются СЭЗ "Калмыкия" и "Дагестан", а также эколого-экономический район (ЭЭР) "Алтай" (не путать с СЭЗ "Алтай", регистрация в которой приостановлена). Участники этих зон имеют следующие льготы:

     
   —————————————————T———————————T———————————T————————————T———————————¬
   |  Виды основных |    СЭЗ    |    СЭЗ    | ЭЭР "Алтай"|   В целом |
   |     налогов    | "Калмыкия"| "Дагестан"|            |  по России|
   +————————————————+———————————+———————————+————————————+———————————+
   |Налог на прибыль|20% от прибыли                      |до 24% от  |
   |организаций     |                                    |прибыли    |
   +————————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |Налог на        |не взимается                        |2% от      |
   |имущество       |                                    |стоимости  |
   |предприятий     |                                    |имущества  |
   +————————————————+———————————————————————T————————————+———————————+
   |Налог с продаж  |не взимается           |5% от       |5% от      |
   |                |                       |наличной    |наличной   |
   |                |                       |выручки     |выручки    |
   +————————————————+———————————————————————+————————————+———————————+
   |Транспортный    |не взимается                        |зависит от |
   |налог           |                                    |мощности   |
   |                |                                    |двигателя  |
   +————————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |Целевые сборы на|не взимаются                        |суммарно до|
   |содержание      |                                    |3% от фонда|
   |милиции, на     |                                    |оплаты     |
   |благоустройство |                                    |труда      |
   |территорий, на  |                                    |           |
   |нужды           |                                    |           |
   |образования и   |                                    |           |
   |другие цели     |                                    |           |
   +————————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |Налог на рекламу|не взимается                        |5% от      |
   |                |                                    |расходов на|
   |                |                                    |рекламу    |
   +————————————————+———————————T———————————T————————————+———————————+
   |Единый налог при|3,33% от   |     —     |3,33% от    |до 10% от  |
   |упрощенной      |валовой    |           |валовой     |валовой    |
   |системе         |выручки или|           |выручки или |выручки или|
   |налогообложения,|10% от     |           |10% (только |до 30% от  |
   |учета и         |совокупного|           |для         |совокупного|
   |отчетности      |дохода     |           |строительных|дохода     |
   |                |           |           |компаний) от|           |
   |                |           |           |совокупного |           |
   |                |           |           |дохода      |           |
   +————————————————+———————————+———————————+————————————+———————————+
   |Годовая         |7000 руб.  |     —     |до          |не         |
   |стоимость       |           |           |20 000 руб. |ограничена |
   |патента при     |           |           |в           |           |
   |упрощенной      |           |           |зависимости |           |
   |системе         |           |           |от вида     |           |
   |(засчитывается в|           |           |деятельности|           |
   |счет уплаты     |           |           |            |           |
   |единого налога) |           |           |            |           |
   +————————————————+———————————+———————————+————————————+———————————+
   |Стоимость       |  1350 USD | 1700 USD  |  1500 USD  |     —     |
   |регистрации в   |           |           |            |           |
   |качестве        |           |           |            |           |
   |участника СЭЗ   |           |           |            |           |
   +————————————————+———————————+———————————+————————————+———————————+
   |Ежеквартальный  |   300 USD |11 200 руб.|  8000 руб. |      —    |
   |членский взнос  |           |ежегодно + |            |           |
   |                |           |5% от      |            |           |
   |                |           |прибыли    |            |           |
   L————————————————+———————————+———————————+————————————+————————————
   

Использование СЭЗ

Региональные и местные СЭЗ предоставляют налогоплательщикам из других регионов хорошую возможность для законной минимизации налогов.

Правда, вопреки расхожему мнению для этого недостаточно просто перерегистрировать вашу фирму в СЭЗ, а деятельность по-прежнему вести в "родном" городе или районе.

Если вы изберете такой путь, налоговая инспекция вашего города (района) обратится в арбитражный суд. А он потребует зарегистрироваться и платить налоги там, где вы фактически работаете.

Поэтому, чтобы воспользоваться преимуществами работы в СЭЗ, зарегистрируйте там дополнительную фирму (или даже несколько). А затем постройте работу так, чтобы как можно большая часть объектов налогообложения (выручки, прибыли, имущества и т.д.) оказалась у этой фирмы (далее мы будем называть ее офшорной). Для этого можно продавать ей произведенную продукцию, закупать у нее сырье, брать в аренду имущество и т.д.

Например, для снижения налога на прибыль нужно добиться, чтобы большая часть прибыли оказалась в офшорной фирме. Этого можно достичь, сделав фирму посредником по перепродаже товаров. Причем продавать ей товары нужно по заниженной цене, близкой к себестоимости. А фирма должна перепродавать их покупателям по рыночной цене:

     
       ——————————¬     Оплата    —————————¬     Оплата    ———————————¬
       |"Обычная"|<——————————————+Офшорная|<——————————————+Покупатель|
       |  фирма  +——————————————>|  фирма +——————————————>|  товара  |
       L——————————Продажа товара L—————————  Перепродажа  L———————————
   

по заниженной товара по

цене рыночной цене

Пример. ООО "Солекс" зарегистрировано в Санкт-Петербурге и платит налог на прибыль по ставке 24%. Оно закупило товар за 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.) и перепродало его за 1 800 000 руб. (в том числе НДС - 300 000 руб.).

Прибыль "Солекса" составила 500 000 руб. (1 800 000 - 300 000 - (1 200 000 - 200 000)) - для простоты мы не учитываем другие расходы. Налог на прибыль равен:

500 000 руб. х 24% = 120 000 руб.

Теперь предположим, что "Солекс" продал товар за 1 260 000 руб. (в том числе НДС - 210 000 руб.) ООО "Вилор", зарегистрированному в СЭЗ "Калмыкия" и платящему налог на прибыль по ставке 20%. То перепродало товар покупателю за 1 800 000 руб. (в том числе НДС - 300 000 руб.).

Прибыль "Солекса" в этом случае составит 50 000 руб. (1 260 000 - 210 000 - (1 200 000 - 200 000)), а налог с нее - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).

Прибыль "Вилора" равна 450 000 руб. (1 800 000 - 300 000 - (1 260 000 - 210 000)), а налог - 90 000 руб. (450 000 руб. х 20%).

Общая сумма налога на прибыль двух фирм составит:

12 000 руб. + 90 000 руб. = 102 000 руб.

Экономия от использования офшорного посредника равна 18 000 руб. (120 000 - 102 000).

Другой способ сэкономить на налоге на прибыль - сделать офшорную фирму посредником по закупке товаров, сырья, материалов и т.д. В этом случае "обычная" фирма должна закупать их у офшорной фирмы по завышенной цене:

     
       ——————————¬     Оплата    —————————¬     Оплата    ——————————¬
       |"Обычная"+——————————————>|Офшорная+——————————————>|Поставщик|
       |  фирма  |<——————————————+  фирма |<——————————————+  товара |
       L——————————Поставка товараL—————————Закупка товара L——————————
   

по завышенной по рыночной

цене цене

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, что "Вилор" используется в качестве посредника при закупке товара. "Вилор" приобрел его по 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.) и перепродал "Солексу" за 1 740 000 руб. (в том числе НДС - 290 000 руб.). "Солекс" продал товар покупателю за 1 800 000 руб. (в том числе НДС - 300 000 руб.).

В данном случае "Вилор" и "Солекс" получат ту же прибыль, что и в предыдущем примере: 450 000 руб. (1 740 000 - 290 000 - (1 200 000 - 200 000)) и 50 000 руб. (1 800 000 - 300 000 - (1 740 000 - 290 000)) соответственно. "Вилор" заплатит с нее те же 90 000 руб., а "Солекс" - 12 000 руб.

Для минимизации налога на имущество предприятий есть другая схема. Как известно, этот налог платит то предприятие, которому принадлежит имущество. Где оно находится и кто им реально пользуется, значения не имеет.

Поэтому дорогое имущество оформляется на офшорную фирму, освобожденную от налога на имущество, а она потом передает его в аренду. Деньги на приобретение имущества передайте офшорной фирме, например, в виде долгосрочного займа (лучше не напрямую, а через цепочку фирм) или как-то иначе:

Заем

- - - - - - - - - - - - - ¬

¦ Передача

имущества \¦/ Покупка

     
       —————+————¬    в аренду   —————————¬   имущества   ——————————¬
       |"Обычная"|<——————————————+Офшорная|<——————————————+ Продавец|
       |  фирма  +——————————————>|  фирма +——————————————>|имущества|
       L—————————— Арендная платаL—————————     Оплата    L——————————
   

Пример. Торговая компания, зарегистрированная в Москве, решила приобрести здание под склад. Если она купит его самостоятельно, то придется платить со стоимости здания налог в размере 2% в год.

Чтобы этого избежать, надо открыть другую фирму, например в ЭЭР "Алтай". Эта фирма покупает здание и передает его в аренду торговой компании. В итоге торговая компания получает нужное имущество и экономит на налоге на имущество.

Это лишь малая часть из множества схем использования фирм, зарегистрированных в СЭЗ. Причем иногда в этих схемах можно обойтись и без офшорных фирм - вместо них использовать местные предприятия, имеющие нужные льготы. Например, для минимизации налога на имущество можно использовать фирму, перешедшую на упрощенную систему налогообложения.

Все эти схемы абсолютно законны, но применять их нужно грамотно: при наших законах у налоговой инспекции есть достаточно способов усложнить работу даже самой законопослушной фирме. Поэтому при работе с офшорными фирмами соблюдайте следующие правила предосторожности.

1. Офшорная фирма внешне не должна быть с вами связана: не давайте ей созвучное название, у нее должны быть другие учредители и руководители.

Это важно по двум причинам.

Во-первых, тем самым вы не даете налоговой инспекции лишнего повода заподозрить вас в чем-либо и наведаться с проверкой.

Во-вторых, существует опасность, что налоговая инспекция сочтет вас и офшорную фирму взаимозависимыми и доначислит налоги по сделкам между вашими фирмами исходя из рыночных цен, разрушив тем самым схему минимизации (подробнее о признаках взаимозависимости читайте раздел "Налоговые проверки" -> подраздел "Проверки, проводимые налоговой инспекцией" -> пункт "Выездные налоговые проверки").

2. Операции с офшорной фирмой не должны восприниматься со стороны как нечто явно придуманное для снижения налогов, пусть даже формально они абсолютно законны. Избегайте необычных операций, особенно в конце отчетного периода. Любая схема должна иметь некое обоснование - правдоподобную "легенду", подкрепленную документами (договоры, акты, переписка и т.д.).

3. Это правило вытекает из предыдущего пункта: желательно, чтобы цена сделки с офшорной фирмой не отличалась более чем на 20% (в любую сторону) от других подобных сделок вашей фирмы с другими фирмами.

Если вы превысите эту черту, то дадите налоговой инспекции право сравнить цену сделки с рыночной. Если окажется, что они отличаются более чем на 20%, то инспектор доначислит налоги по сделке исходя из рыночной цены (п.п.1 и 2 ст.40 Налогового кодекса РФ).

Правда, с реализацией этого права у налоговиков возникают большие трудности, которыми можно воспользоваться.

Во-первых, нет единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах. Если спор дойдет до суда, налоговая инспекция может предложить один источник (например, данные Госкомстата), а вы - другой (например, каталог "Услуги и цены").

Во-вторых, Налоговый кодекс (п.3 ст.40) позволяет обосновать большое отклонение цены от рыночной:

- сезонными и иными колебаниями спроса;

- потерей товарами качества;

- истечением сроков годности или реализации товаров или приближением этой даты;

- маркетинговой политикой;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Используйте эти обоснования в вашей "легенде".

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

Соглашение о разделе продукции (СРП) - это договор, по которому государство передает российской или иностранной фирме или предпринимателю права на разведку и добычу полезных ископаемых на определенной территории (ст.2 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции"). Вместо уплаты большинства налогов эта фирма передает государству часть добытого сырья, указанную в договоре.

На практике СРП - это удел крупнейших нефтегазовых корпораций. Сегодня в России заключено всего несколько таких соглашений.

Организация должна вести раздельный учет финансово-хозяйственной деятельности по каждому соглашению. Порядок ведения учета утвержден Приказом Минфина России от 11 августа 1999 г. N 53н.

Для выполнения работ по СРП организация должна иметь специальный банковский счет в рублях или иностранной валюте в банках на территории Российской Федерации или иностранных государств.

Фирма может получать и хранить выручку в иностранной валюте. При этом обязательную продажу выручки производить не надо.

Организация в течение срока действия договора платит следующие налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль;

- единый социальный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду;

- плату за пользование водными объектами;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- земельный налог;

- акцизы.

Большую часть этих налогов возмещает государство. Не возмещаются только НДПИ, налог на прибыль и плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Региональные и местные органы могут освободить организацию от уплаты региональных и местных налогов. Если такое освобождение не предусмотрено, доля продукции, передаваемой государству, уменьшается на величину фактически уплаченных региональных и местных налогов.

Налог на прибыль рассчитывают в соответствии с гл.26.4 Налогового кодекса.

При расчете налога на прибыль необходимо учесть, что:

- объектом обложения является стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей организации по соглашению;

- стоимость части прибыльной продукции уменьшается на сумму невозмещаемых затрат, установленных соглашением;

- ставка налога определяется на дату подписания соглашения;

- льготы по налогу при выполнении соглашения о разделе продукции не применяются.

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

Данная система налогообложения введена для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Она определяет, что для них может быть установлен специальный налоговый режим, предусматривающий замену большей части налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога. Данный режим установлен гл.26.1 Налогового кодекса РФ.

Кто может перейти на уплату единого налога

Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут сельскохозяйственные производители. Ими являются фирмы и предприниматели, у которых доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы (включая продукты их переработки) в совокупной выручке составляет не менее 70%.

Чтобы перейти на уплату ЕСХН, фирмы и предприниматели подают заявление в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году применения специального налогового режима.

При переходе на уплату ЕСХН численность работников не имеет значения.

Пример. ООО "Агроном" выращивает овощи. Выручка от их реализации за 9 месяцев текущего года составила 2 000 000 руб. (в том числе НДС - 181 818 руб.).

Также ООО "Агроном" сдает в аренду складские помещения. Поступления от этой деятельности за 9 месяцев текущего года составили 400 000 руб. (в том числе НДС - 61 017 руб.).

Выручка за 9 месяцев текущего года составила:

2 000 000 руб. - 181 818 руб. + 400 000 руб. - 61 017 руб. = 2 157 165 руб.

Доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции:

(2 000 000 руб. - 181 818 руб.) : 2 157 165 руб. х 100% = 84%.

Показатель превышает 70%, следовательно, ООО "Агроном" со следующего года может перейти на уплату ЕСХН.

Не могут перейти на уплату ЕСХН организации, имеющие филиалы и представительства. Кроме этого, данный специальный режим не подходит фирмам и предпринимателям, переведенным на уплату ЕНВД или производящим подакцизные товары.

Какие налоги надо платить

Если вы перешли на уплату ЕСХН, то вам не надо платить налог на прибыль, НДС, единый социальный налог и налог на имущество организаций. Однако вам все равно придется платить ряд налогов:

- ЕСХН;

- акцизы;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду;

- государственную пошлину;

- таможенную пошлину;

- налог на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);

- лицензионные сборы;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Также вам придется исполнять обязанности налоговых агентов.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения является разница между доходами и расходами. Доходы, поступившие на расчетный счет или в кассу, уменьшаются на фактически оплаченные расходы. Вот некоторые из них:

- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- проценты за кредит;

- расходы на командировки;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным - полугодие.

Ставка налога

Налоговая ставка составляет 6%.

Порядок исчисления налога

По итогам полугодия фирма или предприниматель исчисляют авансовый платеж по ЕСХН. По окончании года авансовый платеж принимают в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога за налоговый период.

Пример. ООО "Агроном" перешло на уплату ЕСХН. За первое полугодие выручка от реализации овощей составила 200 000 руб. (без НДС). Расходы за этот же период равны 150 000 руб. По итогам года сумма доходов составила 500 000 руб., а расходов - 380 000 руб.

Налоговая база за первое полугодие равна 50 000 руб. (200 000 - 150 000). Авансовый платеж по налогу рассчитан в сумме 3000 руб. (50 000 руб. х 6%). По итогам года налоговая база составила 120 000 руб. (500 000 - 380 000). Налог за год равен 7200 руб. (120 000 руб. х 6%). По итогам налогового периода надо доплатить сумму 4200 руб. (7200 - 3000).

Порядок уплаты налога

Налог нужно заплатить по местонахождению организации или месту жительства предпринимателя. Организации платят налог не позднее 31 марта следующего года, предприниматели - не позднее 30 апреля.

Для уплаты налога вам надо заполнить только одно платежное поручение на полную сумму налога. Реквизиты для перечисления узнайте в своей налоговой инспекции.

Порядок представления отчетности

Налоговую декларацию по итогам отчетного периода подайте не позднее 25 июля, а по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года. Для предпринимателей срок подачи декларации за год - 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форму декларации должно утвердить МНС России.

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА

НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) вводят на своей территории региональные (а с 2006 г. - местные) власти. Вводя единый налог, региональные (местные) власти обязаны руководствоваться гл.26.3 Налогового кодекса РФ.

Глава 26.3 НК РФ предусматривает замену большей части налогов уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Перечень видов предпринимательской деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти в пределах перечня, установленного в гл.26.3 НК РФ.

Налогоплательщики

Налог платят фирмы и предприниматели, занимающиеся определенными видами бизнеса.

Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД

Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, определяют региональные (местные) власти. Но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в п.2 ст.346.26 гл.26.3 Налогового кодекса РФ:

1) бытовые услуги;

2) ветеринарные услуги;

3) услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты, в том числе без постоянной торговой площади;

5) услуги общественного питания с использованием зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) перевозка пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей;

7) услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

8) распространение и размещение наружной рекламы.

А с 1 января 2006 г. к ним, в частности, добавляются:

- распространение и размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых ав томобилях, прицепах, полуприцепах и т.п.;

- услуги по временному размещению и проживанию, если площадь спальных помещений составляет не более 500 квадратных метров;

- передача стационарных торговых мест в аренду, если они расположены на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Региональные (местные) власти могут облагать единым налогом все перечисленные виды бизнеса либо только некоторые из них.

Региональные (местные) власти не вправе облагать единым налогом виды бизнеса, которых нет в ст.346.26 НК РФ.

Если вы осуществляете деятельность, которая в вашем регионе облагается ЕНВД, вы обязаны перейти на уплату этого налога.

Если региональный закон о введении ЕНВД нарушает Налоговый кодекс, вы можете не платить налог. Но помните, что признание одного документа противоречащим другому - прерогатива суда (подробнее читайте раздел "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Противоречия между документами о налогах").

Поэтому налоговая инспекция наверняка будет требовать от вас уплаты ЕНВД, даже если противоречие очевидно. Тогда свою правоту вам придется доказывать в суде.

Налоги, от которых освобождаются

налогоплательщики ЕНВД

Если вы попали в число плательщиков ЕНВД, то вы перестаете платить:

1) НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в Россию);

2) налог на имущество;

3) ЕСН.

Кроме перечисленных налогов, организации перестают уплачивать налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц.

Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Обратите внимание: сумма единого налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем наполовину. В расчет берутся выплаты только тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, подпадающих под ЕНВД. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем наполовину. О том, как начислить взносы на обязательное пенсионное страхование, читайте раздел "Федеральные налоги и сборы" -> подраздел "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование".

Ведение нескольких видов бизнеса

Вы можете вести несколько видов бизнеса, одни из которых подпадают под ЕНВД, а другие - нет. В этом случае вы должны платить единый налог по облагаемым им видам бизнеса независимо от того, какую долю они занимают в общем объеме вашей деятельности. С бизнеса, не облагаемого ЕНВД, налоги нужно уплачивать в обычном порядке, исключение - единый социальный налог.

Обратите внимание: если ваша фирма одновременно платит ЕНВД и ведет не облагаемую им деятельность, то при исчислении ЕСН в федеральный бюджет вы должны применять ставки, уменьшенные вдвое. Часть налога, которая распределяется по внебюджетным фондам, рассчитывается в обычном порядке.

Обязательно учитывайте доходы, расходы, имущество и долги по разным видам бизнеса отдельно. Иначе вы не сможете правильно рассчитать налоги по деятельности, не облагаемой ЕНВД.

Пример. Фирма занимается оптовой и розничной торговлей продуктами питания. Розничная торговля подпадает под ЕНВД, оптовая - нет.

Фирма должна отдельно учитывать доходы, расходы и имущество, используемое в оптовой и розничной торговле. В рамках розничной торговли нужно заплатить ЕНВД и налог на доходы физических лиц, удержанный из зарплаты работников магазина.

В рамках оптовой торговли фирма должна платить все налоги: НДС, налог на прибыль, единый социальный налог, налог на имущество и т.д.

Если какие-то ваши расходы относятся к видам бизнеса, как подпадающим, так и не подпадающим под ЕНВД, распределите их пропорционально выручке от этих видов бизнеса.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, фирма арендует офис. В нем работают сотрудники, занятые как в розничной, так и в оптовой торговле. Арендная плата равна 118 000 руб. в квартал (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Арендную плату нужно распределить пропорционально выручке от розничной и оптовой торговли. Допустим, первая составляет 300 000 руб., а вторая - 700 000 руб. в квартал (обе суммы берутся без учета налогов). Тогда на розничную торговлю приходится арендная плата в размере 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.), а на оптовую - в размере 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.).

Арендная плата в размере 70 000 руб. (82 600 - 12 600) уменьшает налогооблагаемую прибыль от оптовой торговли. НДС с арендной платы (12 600 руб.) принимается к вычету при расчете суммы налога на добавленную стоимость, которую нужно уплатить по оптовой торговле.

Точно так же, если вы используете какое-то имущество для ведения видов бизнеса, как подпадающих, так и не подпадающих под ЕНВД, вы должны заплатить налог на имущество с части стоимости этого имущества. Эта часть пропорциональна доле выручки, которую вы получили от бизнеса, не облагаемого ЕНВД (подробнее читайте раздел "Региональные налоги" -> подраздел "Налог на имущество предприятий" -> пункт "Порядок исчисления налога" -> подпункт "Особенности исчисления налога фирмами, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход").

Ведение бизнеса на территории другого региона

Нужно ли платить ЕНВД, если вы ведете какой-то бизнес на территории другого региона и там он облагается единым налогом? Да, нужно. Вы должны зарегистрироваться в налоговой инспекции данного региона и уплачивать единый налог. Срок постановки на учет - пять дней с начала осуществления указанной деятельности.

Внимание! Если вы нарушите срок постановки на учет, налоговая инспекция оштрафует вашу фирму или вас как предпринимателя. Штраф за это нарушение составляет 10% от доходов, полученных за время работы без постановки на учет в налоговой инспекции, но не менее 20 000 руб. (ст.117 НК РФ). Если вы проработаете без постановки на учет более трех месяцев, то штраф составит:

- 10% доходов, но не менее 20 000 руб. - за первые три месяца работы;

- 20% доходов - за последующее время.

Подробнее читайте раздел "Налоговые правонарушения и ответственность" -> подраздел "Налоговая ответственность" -> пункт "Виды налоговых правонарушений и ответственность за них" -> подпункт "Уклонение от постановки на налоговый учет".

Учет в налоговой инспекции

Не позднее пяти дней с того момента, как вы начали вести деятельность, облагаемую ЕНВД, вы должны подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет. Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 19 декабря 2002 г. N БГ-3-09/722.

Фирмы одновременно с заявлением представляют заверенные у нотариуса копии:

- свидетельства о постановке на налоговый учет;

- свидетельства о государственной регистрации (для фирм, зарегистрированных в налоговой инспекции после 1 июля 2002 г.);

- свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (для фирм, которые прошли перерегистрацию в налоговой инспекции до 1 января 2003 г.).

Индивидуальные предприниматели одновременно с заявлением представляют заверенные у нотариуса копии:

- свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;

- свидетельства о государственной регистрации.

Кроме того, индивидуальные предприниматели предъявляют паспорт.

Если вы прекращаете вести деятельность, облагаемую ЕНВД, заявление о снятии с учета подайте в налоговую инспекцию в произвольной форме. В заявлении укажите дату прекращения деятельности. Вместе с заявлением представьте выданное вам ранее уведомление налоговой инспекции о постановке на учет.

Объект налогообложения

Объект обложения единым налогом - вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, вы должны получать от вашего бизнеса, облагаемого ЕНВД.

Обратите внимание: облагается потенциальный доход. Сколько вы на самом деле заработаете, на величину единого налога не влияет. Отсюда и название - единый налог на доход, который вам вменили.

Налоговая база

Вмененный доход рассчитывается по формуле:

     
       —————————————¬   —————————————¬   ———————————————¬   ——————————¬
       |   Базовая  |   | Количество |   |Корректирующие|   |Вмененный|
       | доходность |   |   единиц   |   | коэффициенты |   |  доход  |
       | на единицу | х |натурального| х |              | = |         |
       |натурального|   | показателя |   |              |   |         |
       | показателя |   |            |   |              |   |         |
       L—————————————   L—————————————   L———————————————   L——————————
   

Каждый элемент этой формулы подробно рассмотрен ниже.

Базовая доходность на единицу

натурального показателя

Натуральный показатель - это показатель, от которого в наибольшей степени зависит величина дохода от того или иного бизнеса. Для розничной торговли это торговая площадь, для перевозки пассажиров - количество автомобилей и автобусов и т.д.

Базовая доходность на единицу натурального показателя - это усредненный доход, который должна приносить за определенный промежуток времени единица натурального показателя: 1 квадратный метр торговой площади, один автомобиль и т.д.

Величина базовой доходности и натуральные показатели установлены в ст.346.29 Налогового кодекса РФ. Вот некоторые из них:

     
   ————————————————————————————T—————————————————————————T——————————¬
   |  Виды предпринимательской |  Физические показатели  |  Базовая |
   |        деятельности       |                         |доходность|
   |                           |                         | в месяц, |
   |                           |                         |   руб.   |
   +———————————————————————————+—————————————————————————+——————————+
   |Бытовые услуги             |Численность работников,  |   7 500  |
   |                           |включая индивидуального  |          |
   |                           |предпринимателя          |          |
   +———————————————————————————+—————————————————————————+——————————+
   |Ветеринарные услуги        |Численность работников,  |   7 500  |
   |                           |включая индивидуального  |          |
   |                           |предпринимателя          |          |
   +———————————————————————————+—————————————————————————+——————————+
   |Услуги по ремонту,         |Численность работников,  |  12 000  |
   |техническому обслуживанию и|включая индивидуального  |          |
   |мойке автотранспортных     |предпринимателя          |          |
   |средств                    |                         |          |
   +———————————————————————————+—————————————————————————+——————————+
   |Розничная торговля через   |Площадь торгового зала (в|   1 800  |
   |магазины с торговыми залами|квадратных метрах)       |          |
   +———————————————————————————+—————————————————————————+——————————+
   |Розничная торговля через   |Торговое место           |   9 000  |
   |магазины, не имеющие       |                         |          |
   |торговых залов, а также    |                         |          |
   |через палатки, лотки и     |                         |          |
   |другие объекты             |                         |          |
   +———————————————————————————+—————————————————————————+——————————+
   |Общественное питание       |Площадь зала обслуживания|   1 000  |
   |                           |посетителей (в квадратных|          |
   |                           |метрах)                  |          |
   +———————————————————————————+—————————————————————————+——————————+
   |Автотранспортные услуги    |Число автомобилей,       |   6 000  |
   |                           |используемых для         |          |
   |                           |перевозок пассажиров и   |          |
   |                           |грузов                   |          |
   +———————————————————————————+—————————————————————————+——————————+
   |Общественное питание без   |Количество работников,   |   4 500  |
   |залов обслуживания         |включая индивидуального  |          |
   |(с 1 января 2006 г.)       |предпринимателя          |          |
   +———————————————————————————+—————————————————————————+——————————+
   |Хранение автотранспортных  |Площадь стоянки          |          |
   |средств на платных стоянках|(в квадратных метрах)    |     50   |
   L———————————————————————————+—————————————————————————+———————————
   

Региональные власти не вправе самостоятельно устанавливать базовую доходность и натуральные показатели для определенных видов бизнеса.

Количество единиц натурального показателя

Число единиц натурального показателя подсчитывается на дату расчета единого налога.

Корректирующие коэффициенты

Налоговый кодекс устанавливает три корректирующих коэффициента - К1, К2, К3.

Коэффициент К1 учитывает место расположения магазина, парикмахерской или другой точки, через которую осуществляется подпадающая под ЕНВД деятельность. Коэффициент К1 будет зависеть от стоимости земли, на которой расположена фирма.

Механизм применения данного коэффициента на практике пока не урегулирован, так как правительство еще не установило порядок доведения до налогоплательщика сведений о кадастровой стоимости земли. Поэтому пока этот коэффициент не применяется.

Коэффициент К2 учитывает особенности деятельности фирмы или предпринимателя: ассортимент товаров, время работы, сезонность и т.п. Данный коэффициент устанавливают региональные власти, но лишь в пределах от 0,01 до 1.

Коэффициент К3 учитывает изменения индекса цен. Его будет публиковать Госкомстат. В 2004 г. он равен 1,133.

При изменении корректирующих коэффициентов их новые значения будут применяться только с начала следующего квартала.

Налоговый период

Налоговый период по единому налогу - квартал.

Ставка налога

Ставка единого налога на вмененный доход одинакова для всех регионов - 15%.

Порядок исчисления налога

Чтобы рассчитать единый налог на вмененный доход, подставьте в приведенную выше формулу значения базовой доходности и коэффициентов. Полученное значение умножьте на 15%.

Начисленную сумму единого налога можно уменьшить:

- на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на половину начисленного налога);

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

В расчет берутся выплаты только тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, подпадающих под ЕНВД.

Обратите внимание: фирмы, переведенные на ЕНВД, оплачивают больничные листы следующим образом:

- Фонд социального страхования РФ возмещает только 600 руб. на одного сотрудника за полный месяц болезни;

- остальную часть пособия по временной нетрудоспособности фирма выплачивает за счет собственных средств.

Исключение: фирмы, которые платят добровольные взносы в Фонд социального страхования. Они полностью оплачивают листки нетрудоспособности за счет средств Фонда.

Пример. Индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания в кафе площадью 32 кв. м. За I квартал сумма выплат работникам составила 105 000 руб. С них уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14 700 руб. В январе работник из 20 рабочих дней проболел 9 дней. Пособие по временной нетрудоспособности составило 1350 руб.

Рассчитаем сумму вмененного дохода. Предположим, что коэффициенты К1 и К2 равны 1, коэффициент К3 - 1,133. Месячная базовая доходность для данного вида деятельности равна 700 руб. на 1 кв. м площади в месяц.

Следовательно, налоговая база за 3 месяца равна:

700 руб. х 32 кв. м х 1 х 1 х 1,133 х 3 мес. = 76 137,60 руб.

Сумма единого налога за I квартал равна:

76 137,60 руб. х 15% = 11 420,64 руб.

Фактические расходы на обязательное пенсионное страхование составляют:

14 700 + 450 = 15 150 руб.

Однако предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД не более чем наполовину:

11 420,64 руб. : 2 = 5710,32 руб.

Сумма больничных, оплаченная за счет средств ФСС, составила:

600 руб. : 20 раб. дн. х 9 раб. дн. = 270 руб.

Остальную часть пособия - 1080 руб. (1350 - 270) - фирма оплатила за свой счет.

Сумма единого налога к уплате составит:

11 420,64 руб. - 5710,32 руб. - 1080 руб. = 4630,32 руб.

Порядок и сроки уплаты налога

Единый налог на вмененный доход нужно уплачивать ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности

Налоговая декларация по единому налогу подается в налоговую инспекцию по итогам прошедшего квартала в течение 20 дней после окончания квартала.

Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 96н.

(C) Издательство "Бератор"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——