"ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИЯ БЕРАТОРА "СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ" "РАЗДЕЛ VII. УПЛАТА, ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ" (ред.

Полное Содержание и Поисковый регистр см. в Путеводителе

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

"Электронная версия бератора "Современная налоговая энциклопедия", 2004

РАЗДЕЛ VII. УПЛАТА, ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ

(Электронная версия бератора полностью соответствует печатной версии бератора

в редакции обновления за апрель 2005 года)

КАК ЗАПЛАТИТЬ НАЛОГ

Вы должны заплатить налог в определенный срок - он указан в законе об этом налоге. Если окончание этого срока приходится на нерабочий день, налог можно заплатить на следующий рабочий день.

Пример. Фирма должна заплатить НДС за март 2002 г. не позднее 20 апреля, а это суббота. Поэтому крайний срок переносится на понедельник, 22 апреля.

Конечно, заплатить налог можно и до наступления крайнего срока.

Как заплатить налог фирме

Фирме следует платить налоги в безналичном порядке со своего расчетного счета. Для этого надо подать в банк платежное поручение на уплату налога.

При заполнении платежных поручений на уплату налогов и сборов следует руководствоваться Приказом Минфина России от 24 ноября 2004 г. N 106н.

В правом верхнем углу платежного поручения вы должны указать следующий двузначный код:

- 01 - если фирма перечисляет налог;

- 02 - если фирма перечисляет налог, который она удержала как налоговый агент;

- 06 - если фирма перечисляет таможенные платежи;

- 08 - если фирма перечисляет другие обязательные платежи в бюджет.

В поле "Плательщик" укажите название вашей фирмы. Для ИНН и КПП фирмы над полем "Плательщик" предусмотрены отдельные поля, которые тоже необходимо заполнить.

В поле "Получатель" укажите название госоргана, которому вы перечисляете налог, а также в скобках название и номер вашей инспекции. В полях над полем "Получатель" следует указать ИНН и КПП вашей налоговой. Все эти данные, а также счет, на который нужно перечислять налоги, вы можете узнать в вашей инспекции или на ее сайте в интернете.

Над полем "Назначение платежа" расположено семь полей, которые нужно заполнить кодовыми значениями в строгой последовательности:

     
   ——————————————T—————T—————————T——————————T—————————T—————————T———————¬
   |     Код     | Код |   Код   |    Код   |  Номер  |   Дата  |  Тип  |
   |  бюджетной  |ОКАТО|основания|налогового|документа|документа|платежа|
   |классификации|     | платежа |  периода |         |         |       |
   |    (КБК)    |     |         |          |         |         |       |
   L—————————————+—————+—————————+——————————+—————————+—————————+————————

Код бюджетной классификации и код ОКАТО узнайте в вашей налоговой инспекции. Обратите внимание: каждому налогу присвоен свой код бюджетной классификации.

Код основания платежа имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

- ТП - платежи текущего года;

- ЗД - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам, если налоговая инспекция не выписала требование об уплате налогов;

- ТР - погашение задолженности по требованию об уплате налогов, выписанному налоговой инспекцией;

- РС - погашение налоговой задолженности, по которой была предоставлена рассрочка;

- ОТ - погашение налоговой задолженности, по которой была предоставлена отсрочка;

- РТ - погашение реструктурируемой задолженности;

- ВУ - погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления;

- ПР - погашение задолженности, приостановленной к взысканию;

- АП - погашение задолженности по акту налоговой проверки;

- АР - погашение задолженности по исполнительному документу.

Код налогового периода имеет 10 знаков и используется для указания периодичности уплаты налога или конкретной даты уплаты налога.

Первые два знака показателя кодируются следующим образом:

- МС - месячные платежи;

- КВ - квартальные платежи;

- ПЛ - полугодовые платежи;

- ГД - годовые платежи.

В 4 и 5 знаках кода ставятся:

- для месячных платежей - номер месяца текущего отчетного года (от 01 до 12);

- для квартальных платежей - номер квартала (от 01 до 04);

- для полугодовых - номер полугодия (01 или 02).

В знаках 7 - 10 кода налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

Пример. ЗАО "Актив" уплачивает НДС ежеквартально. В октябре "Актив" перечисляет в бюджет НДС за III квартал 2005 г. "Актив" должен указать следующий код налогового периода:

КВ.03.2005.

При уплате налога один раз в год 4 и 5 знаки заполняются нулями.

Пример. В январе 2005 г. ЗАО "Актив" перечисляет транспортный налог за 2004 г. "Актив" должен указать следующий код налогового периода:

ГД.00.2004.

Показатель "Номер документа" заполняется в зависимости от значения кода основания платежа и обозначает номер документа.

Если код основания платежа имеет значение "ТП" или "ЗД", то в показателе "Номер документа" проставляется ноль ("0"). В остальных случаях ставится номер документа, составленного налоговой инспекцией или другим уполномоченным органом.

Показатель "Дата документа" состоит из 10 знаков и обозначает дату документа:

- для текущих платежей ("ТП") дата подписи декларации;

- в случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам ("ЗД") в показателе ставится ноль ("0");

- для платежей, по которым уплата производится в соответствии с требованием об уплате налогов от налоговой инспекции, в показателе проставляется дата требования.

Пример. Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО "Камелия". В результате проверки были доначислены суммы НДС, начислены пени и штраф. Налоговая инспекция составила акт налоговой проверки от 25 сентября 2004 г. N 456. В платежном поручении "Камелия" должна указать следующие номер и дату документа:

     
       ————T———————————¬
       |456|25.09.2004.|
       L———+————————————

Код вида платежа имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

- НС - уплата налога или сбора;

- АВ - уплата аванса или предоплата (в том числе декадные платежи);

- ПЕ - уплата пени;

- ПЦ - уплата процентов;

- СА - налоговые санкции, установленные НК РФ;

- АШ - административные штрафы;

- ИШ - иные штрафы, установленные соответствующими законодательными или нормативными актами.

Обратите внимание: по каждому налогу (коду бюджетной классификации), а также по каждому основанию и типу платежа нужно оформлять отдельные платежные поручения.

Само поле "Назначение платежа" используется для указания дополнительной информации об уплате налога. Например, при уплате единого социального налога в нем вы можете указать краткое наименование фонда, в который вы перечисляете налог, и регистрационный номер фирмы в этом фонде.

Пример. ЗАО "Актив" перечисляет авансовый платеж по ЕСН за январь 2005 г. Сумма налога в части, направляемой в ФСС, составляет 2000 руб. Расчет авансовых взносов по ЕСН, на основании которого перечисляется налог, подписан руководителем "Актива" 31 января 2005 г. ЗАО "Актив" зарегистрировано в ФСС и имеет регистрационный номер 1662.

В платежном поручении "Актив" должен указать:

     
   —————————————————————T—————————T——T——————————T—T——————————T——¬
   |18210201020071000110|470005623|ТП|МС.01.2005|0|31.01.2005|АВ|
   L————————————————————+—————————+——+——————————+—+——————————+———

ЕСН за январь 2005 г. в части ФСС (рег. N 1662).

Из остальных полей заполнить нужно только "Вид оп." и "Очер. плат.". В первом всегда следует ставить "01". А очередность платежа принимает значение "3", если фирма платит во внебюджетный фонд, и "4" - при уплате остальных налогов.

Пример. ООО "Техноэкспорт" (ИНН 7718000001, КПП 771801001) зарегистрировано в инспекции МНС N 18 по г. Москве (ИНН 7718111790). Ему открыт р/с 40702810800000001300 в КБ "Собинбанк", к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.

29 августа 2005 г. "Техноэкспорт" заплатил налог на прибыль (код 18210101011011000110) за июль 2005 г. в размере 10 000 руб. Деньги перечислены на счет Управления федерального казначейства (УФК) по г. Москве 40102810800000990018, открытый в отделении N 1 Московского ГТУ Банка России, БИК 044583001.

Платежное поручение выглядит так:

     
                                                                     ————————¬
                                                                     |0401060|
   ______________________  ______________________                    L————————

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. 29.08.2005 Электронно -----¬ ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N 97 ------------- ----------------- ¦ 01 ¦ Дата Вид платежа L--- ————

Сумма ¦

прописью ¦Десять тысяч рублей 00 копеек

     
   ——————————+—————T——————————————————————T————————T——————————————————————————

ИНН 7718000001 ¦ КПП 771801001 ¦Сумма ¦10 000-00

     
   ————————————————+——————————————————————+        |
   ООО "Техноэкспорт"                     +————————+——————————————————————————

¦Сч. N ¦40702810800000001300

Плательщик ¦ ¦

     
   ———————————————————————————————————————+————————+
   КБ "Собинбанк" (г. Москва)             |БИК     |44525487
                                          +————————+
                                          |Сч. N   |30101810400000000487
   Банк плательщика                       |        |  
   ———————————————————————————————————————+————————+——————————————————————————

Отделение N 1 Московского ГТУ ¦БИК ¦44583001

Банка России (г. Москва) +--------+

¦Сч. N ¦

Банк получателя ¦ ¦

     
   ————————————————T——————————————————————+————————+
   ИНН 7718111790  |     КПП 771801001    |Сч. N   |40101810800000010041  
   ————————————————+——————————————————————+        |
   УФК МФ РФ по г. Москве                 +————————+——————T———————————T———————

(ИМНС России N 18 по ВАО г. Москвы) ¦Вид оп. ¦01 ¦Срок плат. ¦

+--------+ +-----------+

¦Наз. пл.¦ ¦Очер. плат.¦4

+--------+ +-----------+

Получатель ¦Код ¦ ¦Рез. поле ¦

     
   ————————————————————T—————————T———T————+——————T—+————T—+———————————+———————

18210101011011000110¦464200002¦ ТП¦МС.07.2005 ¦ 0 ¦29.08.2005 ¦ НС

     
   ————————————————————+—————————+———+———————————+——————+—————————————+———————

Налог на прибыль в федеральный бюджет за 2005 г.

Назначение платежа

___________________________________________________________________________

Подписи Отметки банка

Васильев

     
                         —————————————————————————

М.П. Борисова

     
                         —————————————————————————

Как заплатить налог предпринимателю

Предприниматели, так же как и фирмы, могут платить налоги со своего расчетного счета платежным поручением. Но если вы работаете в основном за наличные, можно заплатить налог через Сбербанк без открытия счета.

Для этого заполните платежный документ формы N ПД (налог) - он есть во всех отделениях Сбербанка - и отдайте деньги в кассу банка. Укажите в нем:

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |Название поля|    Какие данные нужно указать и где их узнать    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Индекс       |Ничего — это поле заполнит налоговый инспектор    |
   |документа    |после того, как получит из банка ваш платежный    |
   |             |документ                                          |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Наименование |Название госоргана, которому надо перечислить     |
   |получателя   |налог, — узнайте его в вашей инспекции            |
   |платежа      |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Налоговый    |Название вашей налоговой инспекции и ее ИНН       |
   |орган        |(10 цифр) — узнайте это в вашей инспекции         |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Номер счета  |Номер счета, на который нужно перечислить налог   |
   |получателя   |(20 цифр), — узнайте его в вашей инспекции        |
   |платежа      |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Наименование |Название банка, которому нужно перечислить        |
   |банка        |налог, — узнайте его в вашей инспекции            |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |БИК          |Идентификационный код банка, в который нужно      |
   |             |перечислить налог (9 цифр), — узнайте его в вашей |
   |             |инспекции                                         |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Корсчет      |Корреспондентский счет банка, в который нужно     |
   |             |перечислить налог (20 цифр), иногда это поле      |
   |             |заполнять не нужно — уточните это в вашей         |
   |             |инспекции                                         |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Наименование |Название налога, который вы перечисляете, а также |
   |платежа      |три буквы в скобках: "ТПЛ" — если вы платите      |
   |             |текущий платеж или "ЗДЛ" — если вы гасите старую  |
   |             |задолженность                                     |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Код бюджетной|Код налога, который вы перечисляете (20 цифр), —  |
   |классификации|узнайте его в вашей инспекции                     |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Код ОКАТО    |Код вашего города — узнайте его в вашей инспекции |
   |             |или в банке                                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Плательщик   |Полностью ваши фамилия, имя и отчество            |
   |(Ф.И.О.)     |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Адрес        |Ваш полный почтовый адрес                         |
   |плательщика  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |ИНН          |Ваш ИНН (12 цифр)                                 |
   |плательщика  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |N лицевого   |Номер вашего лицевого счета в налоговой           |
   |счета        |инспекции — узнайте его в вашей инспекции         |
   |плательщика  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Платеж по    |Крайний срок уплаты налога, который вы            |
   |сроку        |перечисляете                                      |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Сумма налога |Сумма налога, которую вы перечисляете, в рублях и |
   |(сбора)      |копейках                                          |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Пени         |Сумма пеней, которую вы перечисляете, в рублях и  |
   |             |копейках (заполняется, только если вы хотите      |
   |             |уплатить пени)                                    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Штраф        |Сумма штрафа, которую вы перечисляете, в рублях и |
   |             |копейках (заполняется, только если вы хотите      |
   |             |уплатить штраф)                                   |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Итого        |Сумма трех предыдущих полей                       |
   |к уплате     |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Плательщик   |Ваша подпись                                      |
   |(подпись)    |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Дата         |Дата заполнения платежного документа              |
   L—————————————+———————————————————————————————————————————————————

Пример. Предприниматель Иванов Иван Иванович проживает по адресу: 107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 23, кв. 20. Он зарегистрирован в инспекции МНС N 18 по г. Москве. ИНН Ивана Ивановича - 771800000001, лицевой счет в инспекции - 4638. ИНН инспекции - 7718111790.

12 июля 2005 г. Иван Иванович заплатил часть единого социального налога за июль - сентябрь 2004 г., причитающуюся уплате в федеральный бюджет (код 18210201010011000110). Сумма налога - 5000 руб. Крайний срок его уплаты - 15 июля.

Деньги перечислены на лицевой счет отделения федерального казначейства (ОФК) по Восточному административному округу (ВАО) г. Москвы 40101810600000010018, открытый в отделении N 1 Московского ГТУ Банка России, БИК 044583001.

Как выглядел платежный документ, показано на следующей странице.

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   ИЗВЕЩЕНИЕ   |Индекс документа: ________________       Форма N ПД (налог) |
   |               |                                 ОФК по ВАО г. Москвы       |
   |               |Наименование получателя платежа: ———————————————————————————|
   |               |                        7718111790 ИМН N 18 ВАО г. Москвы   |
   |               |Налоговый орган  *: ИНН ————————————————————————————————————|
   |               |                                40101810600000010018        |
   |               |Номер счета получателя платежа: ——————————————————————      |
   |               |                    Отделение N 1 Московского ГТУ Банка     |
   |               |                    России (г. Москва)                      |
   |               |Наименование банка: ————————————————————————————————————————|
   |               |     044583001                                              |
   |               |БИК: ————————————— КОРСЧЕТ: __________________________      |
   |               |                      ЕСН, причитающийся в федеральный      |
   |               |                      бюджет (ТПЛ)                          |
   |               |Наименование платежа: ——————————————————————————————————————|
   |               |                      18210201010011000110         452635916|
   |               |Код бюджетной классификации: ——————————— Код ОКАТО:—————————|
   |               |                     Иванов Иван Иванович                   |
   |               |Плательщик (Ф.И.О.): ———————————————————————————————————————|
   |               |                   107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 23,   |
   |               |                   кв. 20                                   |
   |               |Адрес плательщика: —————————————————————————————————————————|
   |               |____________________________________________________________|
   |               |            771800000001                               4638 |
   |               |ИНН плательщика:———————— N лицевого счета плательщика: —————|
   |               +——————————T————————————T—————————T———————————T——————————————+
   |               | Платеж   |Сумма налога|   Пеня  |   Штраф   |Итого к уплате|
   |               |по сроку  |  (сбора)   |         |           |              |
   |               +——————————+————————————+—————————+———————————+——————————————+
   |    КАССИР     |15.07.2005|   5000,00  |         |           |    5000,00   |
   |               +——————————+————————————+—————————+———————————+——————————————+
   |               |                      Иванов                   12.07.2005   |
   |               |Плательщик (подпись): ——————             Дата: ——————————   |
   |               | *  или иной государственный орган исполнительной власти,   |
   |               |осуществляющий контроль за поступлением платежа             |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |               |Индекс документа: ________________       Форма N ПД (налог) |
   |               |                                 ОФК по ВАО г. Москвы       |
   |               |Наименование получателя платежа: ———————————————————————————|
   |               |                        7718111790 ИМН N 18 ВАО г. Москвы   |
   |               |Налоговый орган  *: ИНН ————————————————————————————————————|
   |               |                                40101810600000010018        |
   |               |Номер счета получателя платежа: ——————————————————————      |
   |               |                    Отделение N 1 Московского ГТУ Банка     |
   |               |                    России (г. Москва)                      |
   |               |Наименование банка: ————————————————————————————————————————|
   |               |     044583001                                              |
   |               |БИК: ————————————— КОРСЧЕТ: __________________________      |
   |               |                      ЕСН, причитающийся в федеральный      |
   |               |                      бюджет (ТПЛ)                          |
   |               |Наименование платежа: ——————————————————————————————————————|
   |               |                      18210201010011000110         452635916|
   |               |Код бюджетной классификации: ——————————— Код ОКАТО:—————————|
   |               |                     Иванов Иван Иванович                   |
   |               |Плательщик (Ф.И.О.): ———————————————————————————————————————|
   |               |                   107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 23,   |
   |               |                   кв. 20                                   |
   |               |Адрес плательщика: —————————————————————————————————————————|
   |               |____________________________________________________________|
   |               |            771800000001                               4638 |
   |   КВИТАНЦИЯ   |ИНН плательщика:———————— N лицевого счета плательщика: —————|
   |               +——————————T————————————T—————————T———————————T——————————————+
   |               | Платеж   |Сумма налога|   Пеня  |   Штраф   |Итого к уплате|
   |               |по сроку  |  (сбора)   |         |           |              |
   |               +——————————+————————————+—————————+———————————+——————————————+
   |    КАССИР     |15.07.2005|   5000,00  |         |           |    5000,00   |
   |               +——————————+————————————+—————————+———————————+——————————————+
   |               |                      Иванов                   12.07.2005   |
   |               |Плательщик (подпись): ——————             Дата: ——————————   |
   |               | *  или иной государственный орган исполнительной власти,   |
   |               |осуществляющий контроль за поступлением платежа             |
   L———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————

Когда налог считается уплаченным

Очень важно уплатить налог именно в тот бюджет или внебюджетный фонд, в какой нужно. Если вы ошибетесь, то у вас возникнет недоимка в один бюджет (внебюджетный фонд) - на нее будут начисляться пени и переплата в другой (что делать с переплатой, читайте текущий раздел -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов" -> пункт "Что делать, если вы сами переплатили налог").

Пример. Фирма должна уплатить налог на прибыль в сумме 24 000 руб., в том числе 6500 руб. - в федеральный бюджет, 17 500 руб. - в региональный.

По ошибке всю сумму перечислили в федеральный бюджет, то есть переплатили в него 24 000 руб. В региональный бюджет образовалась недоимка в размере 17 500 руб. Каждый день, пока фирма ее не погасит, на недоимку будут начисляться пени.

Налог считается уплаченным с того момента, когда вы отдали банку платежное поручение на его перечисление (если, конечно, на расчетном счете есть достаточная сумма). Когда вы платите налог через банк наличными, он считается уплаченным с того момента, когда вы отдали деньги в кассу банка.

Когда поступят деньги в бюджет (внебюджетный фонд), значения не имеет. Даже если деньги по вине банка вообще туда не попадут (например, если банк обанкротится), налоговая инспекция не может предъявлять вам претензии.

Однако обратите внимание: это правило не распространяется на так называемых недобросовестных налогоплательщиков.

Право делить налогоплательщиков на добросовестных и недобросовестных налоговая инспекция получила по Определению Конституционного Суда РФ от 25 июля 2001 г. N 138-О. Недобросовестные налогоплательщики - это те фирмы и предприниматели, которые ради экономии на налогах специально платят их через неплатежеспособные банки. Для этого такие налогоплательщики покупают "зависшие" остатки на счетах других клиентов и вкладчиков неплатежеспособных банков (за 20 - 30% от номинала; например, остаток в 100 000 руб. покупается за 20 - 30 тыс.), а потом за счет этих денег "платят" налоги. Бюджет ничего не получает.

На практике налоговики относят налогоплательщика к недобросовестным, если у него несколько расчетных счетов: налоги он платит со счета в неплатежеспособном банке, а остальные платежи проводит через счета в благополучных банках.

Если налоговая инспекция отнесла вас в разряд недобросовестных налогоплательщиков, она вправе потребовать от вас повторно уплатить налог, перечисленный вами через неплатежеспособный банк. Вы можете обжаловать это требование в арбитражном суде. Как это сделать, читайте раздел "Налоговые споры" -> подраздел "Споры с налоговой инспекцией" -> пункт "Судебное обжалование".

ПОСЛЕДСТВИЯ НЕСВОЕВРЕМЕННОЙ УПЛАТЫ НАЛОГА

Если вы вовремя не заплатили налог, у вас возникла недоимка. С этого момента налоговая инспекция начинает принимать меры с тем, чтобы заставить вас расплатиться.

Начисление пеней

Одна из этих мер - начисление пеней. Пени - эта плата за просрочку перечисления налогов. Размер этой платы - 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки.

Пени начисляются со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно.

Пример. Фирма должна была заплатить налог в размере 100 000 руб. не позднее 15 октября 2002 г., но сделала это только 30 октября. Пени начисляются с 16 по 30 октября включительно, то есть за 15 дней. Ставка рефинансирования все это время была равна 23% годовых.

Сумма пеней составит:

100 000 руб. х 23% : 300 дн. х 15 дн. = 1150 руб.

Пени не начисляются, если налоговая инспекция приостановила операции по вашим счетам или арестовала ваше имущество.

По некоторым налогам вы должны платить авансовые платежи. Если вы несвоевременно их заплатите, тоже придется платить пени. Но только в случае, когда авансовые платежи рассчитываются исходя из фактической налоговой базы за истекший период. На просроченные авансовые платежи, которые рассчитываются не от фактической налоговой базы, а как часть ранее уплаченного налога (например, авансовые платежи по налогу с продаж), пени не начисляются. Об этом сказано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ", которым обязаны руководствоваться суды при разрешении налоговых споров.

Уплатите пени одновременно с просроченным налогом или после этого. Их следует перечислить в тот же бюджет или внебюджетный фонд, что и сам налог.

На непогашенную задолженность по пеням еще раз пени не начисляются.

Направление требования об уплате налога

Какое-то время после образования недоимки налоговая инспекция будет ждать, пока вы самостоятельно не погасите долг и начисленные на него пени. Если вы не расплатитесь, налоговая инспекция перейдет к активным действиям.

Первым делом она предъявит вашей фирме или вам как предпринимателю требование об уплате налога. Инспекция должна это сделать не позднее трех месяцев со дня образования недоимки. Но на практике инспекции нередко нарушают этот срок, пользуясь тем, что Налоговый кодекс никаких санкций за это не предусматривает. К тому же многие арбитражные суды смотрят на такие просрочки сквозь пальцы.

Требование вручается под расписку лично руководителю фирмы или предпринимателю. Уклоняться от получения этого документа бессмысленно: получив отказ, налоговая инспекция просто вышлет требование по почте заказным письмом. В этом случае считается, что вы получили требование через шесть дней после отправки письма.

Форма требования приведена в Приказе МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465. Налоговая инспекция должна указать в требовании все необходимые данные, чтобы налогоплательщик понял, что за налог ему приходится доплачивать и почему:

- сумму неуплаченного налога;

- основания уплаты со ссылками на законы;

- дату, когда срок уплаты истек и когда начали начисляться пени;

- ставку пеней;

- сумму пеней, начисленных на момент направления требования;

- срок исполнения требования;

- предупреждение о последствиях неисполнения требования (читайте о них ниже).

Если в предъявленном вам требовании нет каких-то из этих данных, вы можете обратиться в арбитражный суд с просьбой признать этот документ незаконным.

Пример. Предприниматель В.В. Заворотов из Архангельска получил требование об уплате налога. В нем отсутствовали дата, с которой начинают начисляться пени, ставка пеней, срок уплаты налога, предупреждение о последствиях неисполнения требования. Предприниматель обратился в арбитражный суд, и тот признал требование незаконным (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 августа 2001 г. по делу N А05-2032/01-155/12).

Срок исполнения требования в Налоговом кодексе не определен - в каждом конкретном случае налоговики устанавливают его самостоятельно. Однако, если этот срок окажется заведомо нереальным, вы можете обратиться в арбитражный суд с иском о признании требования незаконным.

Взыскание недоимки и пеней

Если вы не выполнили требование об уплате налога в отведенный для этого срок, налоговая инспекция попытается взыскать недоимку и пени сама.

Взыскание недоимки и пеней с фирмы

По Налоговому кодексу инспекция может взыскать с фирмы недоимку и пени в бесспорном порядке, то есть без обращения в суд. Но для этого решение о взыскании должно быть принято не позднее 60 дней после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога. Еще пять дней дано инспекции, чтобы проинформировать об этом решении налогоплательщика.

Форма решения о взыскании налога, сбора, пеней утверждена Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465.

Если налоговая инспекция пропустит 60-дневный срок, взыскать налог и пени она имеет право только через арбитражный суд (п.3 ст.46 НК РФ).

Взыскание денег со счетов фирмы

После принятия решения о взыскании налога и пеней инспекция выставляет инкассовые поручения в банки, где открыты счета вашей фирмы.

Налоговый кодекс позволяет налоговикам списывать деньги с расчетных и валютных счетов. Взыскивать деньги с депозитных (если срок депозита не истек) и ссудных счетов нельзя.

Количество инкассовых поручений в Кодексе не ограничено - ничто не мешает инспекции предъявить их ко всем известным ей расчетным и валютным счетам вашей фирмы. Правда, если в результате денег будет списано больше, чем нужно, излишек вам должны вернуть, причем с процентами.

Банк должен списать деньги с вашего счета на следующий день после получения инкассового поручения.

Если по счету есть картотека (неисполненные платежные документы), то инкассовое поручение исполняется после проведения платежей, имеющих приоритет перед налогами.

В первую очередь списываются деньги по исполнительным документам (исполнительным листам и др.) о возмещении вреда, причиненного фирмой жизни и здоровью своих работников и других граждан.

Во вторую очередь списываются деньги по исполнительным документам, предусматривающим выплату зарплаты и выходных пособий. И только потом списываются налоги (п.2 ст.855 Гражданского кодекса РФ).

Взыскание иного имущества фирмы

Если денег, списанных со счетов вашей фирмы, недостаточно для покрытия задолженности, налоговая инспекция может взыскать долг за счет другого имущества. Для этого инспекция выносит специальное постановление и передает его в службу судебных приставов.

Получив постановление, судебный пристав в трехдневный срок возбуждает исполнительное производство, как того требует Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". На следующий день он должен проинформировать вас об этом, предложив за пять дней расплатиться с бюджетом (внебюджетным фондом). Если вы этого не сделаете, пристав приступает к взысканию имущества.

Очередность взыскания определена в п.4 ст.47 Налогового кодекса РФ.

В первую очередь пристав изымает наличные деньги из кассы фирмы.

Если их недостаточно, взыскание обращается на имущество фирмы, напрямую не задействованное в производственной деятельности: ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковые автомобили, предметы интерьера офиса.

Затем изымаются готовая продукция, товары, другие материальные ценности, не предназначенные для производства.

Если долг все еще не погашен, наступает черед сырья и материалов, предназначенных для производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств.

Далее пристав может изъять имущество, которое ваша фирма передала по договорам в пользование другим лицам (например, в аренду), но до сих пор остается его собственником. Но сначала пристав должен обратиться в арбитражный суд с просьбой расторгнуть такие договоры.

Потребовать расторгнуть договоры продажи имущества, заключенные должником, пристав не может. Поэтому иногда предприятия-должники, чтобы уберечь имущество от ареста, продают его подконтрольным фирмам. Иногда имущество передается в уставный капитал таких фирм - арест в этом случае тоже невозможен.

Если всего перечисленного не хватает для покрытия долга, пристав может изъять остальное имущество.

По Федеральному закону "Об исполнительном производстве" пристав оценивает имущество самостоятельно. Исключение составляют только ценные бумаги (акции, векселя и т.д.) - для их оценки пристав обязательно должен пригласить профессионального оценщика.

Если вас не устраивает, как пристав оценил вашу собственность, он должен пригласить профессионального оценщика. Если и его оценка вам покажется заниженной, сами пригласите другого оценщика. Такое право предоставляет вам Федеральный закон "Об исполнительном производстве".

Изъятое имущество продает специализированная фирма. Ее выбирает служба судебных приставов. Вырученные деньги перечисляются в бюджет (внебюджетный фонд), а сумму сверх долга должны вернуть вашей фирме за вычетом расходов на оценку, перевозку, хранение и реализацию имущества, а также исполнительского сбора в размере не более 7% от стоимости имущества.

На всю процедуру Налоговый кодекс отводит приставу два месяца.

Взыскание недоимки и пеней с предпринимателя

С предпринимателя налоговая инспекция может взыскать недоимку и пени только через арбитражный суд. Исковое заявление она должна подать не позднее шести месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога.

Если налоговики нарушат шестимесячный срок, обратите на это внимание судей: некоторым предпринимателям это помогало выиграть спор и избежать уплаты долга (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 января 2000 г. по делу С.И. Бегуна (г. Петрозаводск) N А26-3001/99-02-08/29а).

Если суд удовлетворит иск налоговой инспекции, за дело возьмется служба судебных приставов. Получив решение суда, судебный пристав в трехдневный срок возбуждает исполнительное производство, как того требует Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". На следующий день он должен проинформировать вас об этом, предложив за пять дней расплатиться с бюджетом (внебюджетным фондом). Если вы этого не сделаете, пристав приступит к взысканию.

Очередность взыскания определена в п.7 ст.48 Налогового кодекса РФ.

Сначала взыскиваются деньги с ваших банковских счетов. Федеральный закон "Об исполнительном производстве" не ограничивает пристава в видах счетов - он может выставить инкассовые поручения к любому известному ему вашему счету: расчетному, депозитному и т.д.

Если денег на счетах не хватает, изымаются наличные средства.

Затем пристав может изъять готовую продукцию, товары, другие материальные ценности, не предназначенные для производства.

Если долг и после этого все еще не покрыт, наступает черед сырья и материалов, предназначенных для производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств.

Потом пристав может изъять имущество, которое вы передали по договорам в пользование другим лицам (например, в аренду), но собственником которого до сих пор остаетесь. Но сначала пристав должен обратиться в арбитражный суд с просьбой расторгнуть такие договоры.

Потребовать расторгнуть договоры продажи имущества, заключенные предпринимателем, пристав не может. Поэтому иногда предприниматели-должники, чтобы отвести от своего имущества угрозу ареста, продают его подконтрольным фирмам. Иногда имущество передается в уставный капитал таких фирм - в этом случае арест тоже невозможен.

Если всех перечисленных ценностей не хватает для полной расплаты с бюджетом, пристав может изъять остальное ваше имущество, кроме предназначенного для личного пользования вами и вашей семьей.

Оценка и реализация вашего имущества происходят так же, как имущества фирмы.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика

Если ваша фирма не выполнила требование об уплате налога, налоговая инспекция попытается взыскать долг сама. Причем одновременно она вправе заблокировать ваши счета, если инспекторы опасаются, что вы переведете все деньги с них. На языке Налогового кодекса это называется приостановлением операций по счетам.

Инспекция может заблокировать все известные ей счета вашей фирмы, направив решение об этом вам и в банки. Форма решения о приостановлении операций по счетам утверждена Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465. На заблокированный счет средства могут поступать свободно, а вот расходоваться могут только на три цели. Деньги могут списываться по исполнительным документам (исполнительным листам и др.) о возмещении вреда, причиненного фирмой жизни и здоровью работников и других граждан, - раз; по исполнительным документам, предусматривающим выплату зарплаты и выходных пособий, - два; и, наконец, по инкассовым поручениям самой налоговой инспекции - три.

Одновременно с приостановлением операций по счетам на недоимку перестают начисляться пени.

Счета будут заблокированы до тех пор, пока налоговая инспекция не отменит свое решение. Налоговый кодекс обязывает ее разблокировать счета только в одном случае: после того, как ваша фирма погасит долг. Но иногда запрет снимается, если должнику удается убедить инспекторов, что с работающими счетами он расплатится с бюджетом быстрее.

Обойти запрет на операции по счетам, открыв новые, не получится - банкам запрещено это делать.

Впрочем, многие предприятия-должники продолжают работать даже с заблокированными счетами. Все расчеты они проводят через счета подконтрольных фирм или своих покупателей либо бартером. Налоговый кодекс такие операции не запрещает.

Заблокировать счета предпринимателя налоговая инспекция тоже может, но только в одном случае - когда он на две недели просрочил подачу налоговой декларации по какому-нибудь налогу.

Если все декларации сданы вовремя, то приостановить операции по счетам нельзя, пусть даже налоги по этим декларациям не уплачены.

Арест имущества налогоплательщика

Если налоговики опасаются, что ваша фирма попытается ликвидироваться или передать все имущество на баланс подконтрольных фирм, не расплатившись по долгам, инспекция может заблаговременно арестовать имущество. Такое право ей дает ст.77 Налогового кодекса.

Для ареста имущества налоговая инспекция должна получить санкцию прокурора - требуйте ее у инспекторов. При аресте должны присутствовать понятые.

Арестовывается не все имущество, а только достаточное для погашения долга. Правда, оценку ценностей производят сами налоговики, так что на деле они могут арестовать столько, сколько посчитают нужным.

Арестованное имущество остается на хранении у вашей фирмы. Вы можете использовать его в работе. Но распоряжаться имуществом (сдавать в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т.д.) можно либо с разрешения налоговой инспекции (при частичном аресте), либо вообще нельзя (при полном аресте).

Внимание! Если ваша фирма нарушит запрет на распоряжение арестованным имуществом, она может быть оштрафована на 10 000 руб. (ст.125 НК РФ).

После ареста имущества на вашу недоимку перестают начисляться пени.

Арестовать имущество предпринимателя налоговая инспекция не может.

ПЕРЕНОС СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГА

В некоторых случаях можно на совершенно законных основаниях перенести уплату налога на более поздний срок. По Налоговому кодексу ваша фирма или вы как предприниматель можете обратиться с просьбой о предоставлении:

- отсрочки или рассрочки по уплате налога;

- налогового кредита;

- инвестиционного налогового кредита.

Куда обращаться с просьбой

о переносе срока уплаты налога

Разные налоги перечисляются в разные места: в федеральный, региональный и местный бюджеты, а также во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования). От того, куда перечисляется налог, зависит, к кому обращаться с просьбой о переносе срока его уплаты (ст.63 НК РФ):

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |    Вид налога    |       Орган, который принимает решение      |
   |                  |        о переносе срока уплаты налога       |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Налоги,           |Минфин России:                               |
   |перечисляемые     |— департамент межбюджетных отношений         |
   |в федеральный     |(по торговым фирмам);                        |
   |бюджет (кроме     |— департамент оборонного комплекса и         |
   |таможенной        |правоохранительных органов (по предприятиям  |
   |пошлины, НДС      |ВПК);                                        |
   |и акцизов,        |— департамент бюджетной политики (по         |
   |уплачиваемых      |предприятиям социальной сферы, науки и       |
   |на таможне)       |культуры);                                   |
   |                  |— департамент макроэкономической политики и  |
   |                  |банковской деятельности (по банкам);         |
   |                  |— департамент страхового надзора (по         |
   |                  |страховым компаниям);                        |
   |                  |— департамент налоговой политики и           |
   |                  |департамент отраслевого финансирования (по   |
   |                  |остальным фирмам и предпринимателям)         |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Налоги,           |Финансовый департамент региональной          |
   |перечисляемые     |администрации                                |
   |в региональный    |                                             |
   |бюджет            |                                             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Налоги,           |Финансовый департамент местной администрации |
   |перечисляемые     |                                             |
   |в местный бюджет  |                                             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Единый социальный |Внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд    |
   |налог             |социального страхования, Федеральный и       |
   |                  |территориальный фонды обязательного          |
   |                  |медицинского страхования)                    |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Таможенная        |Таможня, производящая таможенное оформление  |
   |пошлина, НДС      |                                             |
   |и акцизы,         |                                             |
   |уплачиваемые      |                                             |
   |на таможне        |                                             |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————

Если налог перечисляется в разные бюджеты, с просьбой о переносе срока его уплаты одновременно обращайтесь во все органы, контролирующие эти бюджеты.

Примечание. Налог на прибыль перечисляется в три бюджета: федеральный, региональный и местный. Поэтому с заявлением об изменении срока его уплаты надо одновременно обращаться в Минфин и в финансовые департаменты региональной и местной администрации.

Можно также перенести срок уплаты только части налога, например, перечисляемой в местный бюджет. Тогда нужно обращаться в финансовый департамент местной администрации.

Перенос срока уплаты федеральных налогов через Минфин - довольно трудоемкое занятие и удел в основном крупных предприятий. Малому и среднему бизнесу на практике часто приходится рассчитывать только на перенос срока уплаты региональных и местных налогов.

Отсрочка и рассрочка по уплате налога

Отсрочка и рассрочка (ст.64 НК РФ) - это самые распространенные способы переноса срока уплаты налога. Таким образом можно оттянуть срок расплаты с бюджетом или внебюджетным фондом на один - шесть месяцев.

При отсрочке налог уплачивается единовременно после окончания отсрочки, а при рассрочке налог платится постепенно в течение всего периода рассрочки по заранее согласованному графику.

Пример. В январе 2002 г. предприниматель получил трехмесячную отсрочку по уплате налога с продаж. Налог надо уплатить в апреле 2002 г.

Пример. В феврале 2002 г. фирма получила шестимесячную рассрочку по уплате налога на прибыль. По согласованному графику рассрочки налог надо платить равными долями ежемесячно с марта по август 2002 г.

Вы можете получить отсрочку или рассрочку по одному или нескольким налогам. Также можно получить отсрочку или рассрочку по уплате пеней. А вот оттянуть срок уплаты штрафов нельзя.

Кто может получить отсрочку или рассрочку

По Налоговому кодексу вы вправе рассчитывать на получение отсрочки или рассрочки в таких случаях:

- вам причинен ущерб в результате чрезвычайной ситуации (стихийного бедствия, аварии, пожара и т.д.);

- вы финансируетесь из бюджета, и произошла задержка финансирования;

- возникла необходимость единовременно уплатить большую сумму налога (например, доначисленную в результате проверки), и если вы это сделаете, то обанкротитесь;

- ваша деятельность носит сезонный характер. Вот перечень сезонных отраслей и видов деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. N 382:

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |Сельское хозяйство     |Растениеводство                         |
   |                       +————————————————————————————————————————+
   |                       |Механизированные работы в полевых       |
   |                       |условиях                                |
   |                       +————————————————————————————————————————+
   |                       |Заготовки сельскохозяйственной продукции|
   |                       |и сырья                                 |
   |                       +————————————————————————————————————————+
   |                       |Звероводство                            |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Перерабатывающая       |Сезонное производство в организациях    |
   |промышленность         |мясной и молочной промышленности        |
   |                       +————————————————————————————————————————+
   |                       |Сезонное производство в организациях    |
   |                       |сахарной и консервной промышленности    |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Рыбное хозяйство       |Рыбохозяйственная деятельность на       |
   |                       |промысловых судах и в береговых         |
   |                       |перерабатывающих организациях           |
   |                       +————————————————————————————————————————+
   |                       |Искусственное воспроизводство рыбных    |
   |                       |запасов                                 |
   |                       +————————————————————————————————————————+
   |                       |Выращивание прудовой товарной рыбы      |
   |                       |и рыбопосадочного материала             |
   |                       +————————————————————————————————————————+
   |                       |Добыча и переработка водорослей         |
   |                       |и морских млекопитающих                 |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Нефтедобывающая и      |Обустройство месторождений и            |
   |газовая промышленность |строительство объектов на болотистых    |
   |                       |местах и под водой в районах Крайнего   |
   |                       |Севера и приравненных к ним местностях  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Торфяная промышленность|Добыча, сушка и уборка торфа            |
   |                       +————————————————————————————————————————+
   |                       |Ремонт и обслуживание технологического  |
   |                       |оборудования в полевых условиях         |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Медицинская            |Заготовка растительного лекарственного  |
   |промышленность         |и эфирно—масличного сырья               |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Лесная,                |Заготовка и вывозка древесины           |
   |деревообрабатывающая   |Сплавные и лесоперевалочные работы,     |
   |и целлюлозно—бумажная  |работы по выгрузке древесины из судов   |
   |промышленность         |водного транспорта и выкатке древесины  |
   |                       |из воды                                 |
   |                       |Заготовка живицы, пневого осмола и      |
   |                       |бересты                                 |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Лесное хозяйство       |Подготовка почвы, посев и посадка леса, |
   |                       |уход за лесными культурами, работа      |
   |                       |в лесопитомниках                        |
   |                       +————————————————————————————————————————+
   |                       |Полевые лесоустроительные работы        |
   |                       +————————————————————————————————————————+
   |                       |Заготовка дикорастущих лесных продуктов |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Охотничье хозяйство    |Охотничий промысел и заготовка продукции|
   |                       |охоты                                   |
   |                       +————————————————————————————————————————+
   |                       |Охрана, учет и воспроизводство          |
   |                       |охотничьих животных, включая            |
   |                       |биотехнические мероприятия              |
   |                       |и дичеразведение                        |
   |                       +————————————————————————————————————————+
   |                       |Полевые охотоустроительные работы       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Водное хозяйство       |Дноуглубительные и берегоукрепительные  |
   |                       |работы                                  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Геолого—разведочные    |Полевые экспедиционные работы           |
   |работы                 |                                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Промышленность нерудных|Добыча песчано—гравийной смеси из русел |
   |строительных материалов|рек                                     |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Промышленность по      |Добыча драгоценных металлов и           |
   |добыче и обработке     |драгоценных камней из россыпных         |
   |драгоценных металлов и |месторождений                           |
   |драгоценных камней     +————————————————————————————————————————+
   |                       |Добыча драгоценных металлов из рудных   |
   |                       |месторождений малой мощности (малые     |
   |                       |золоторудные месторождения)             |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Речной и морской       |Перевозки пассажиров и грузов,          |
   |транспорт              |погрузочно—разгрузочные работы в районах|
   |                       |с ограниченными сроками навигации       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Все отрасли экономики  |Досрочный завоз продукции (товаров)     |
   |                       |в районы Крайнего Севера и приравненные |
   |                       |к ним местности                         |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————

Региональные и местные власти могут вводить дополнительные основания предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, поступающих в их бюджеты.

Поэтому, если ни одна из четырех приведенных в Налоговом кодексе причин на вас не распространяется, уточните в финансовом департаменте региональной или местной администрации, нет ли в вашем регионе или городе (районе) других оснований предоставления отсрочки или рассрочки.

Плата за отсрочку или рассрочку

Отсрочка или рассрочка, полученная вследствие чрезвычайной ситуации или недофинансирования из бюджета, бесплатна. Если вы получили отсрочку или рассрочку, потому что единовременная уплата налога угрожает вам банкротством либо потому что ваша деятельность носит сезонный характер, придется платить проценты. Их размер - 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка за период отсрочки (рассрочки).

Пример. Деятельность фирмы носит сезонный характер. Поэтому она получила отсрочку по уплате налога в размере 10 000 руб. на шесть месяцев. Допустим, ставка рефинансирования все это время была равна 23% годовых. Тогда за пользование отсрочкой фирме придется заплатить:

10 000 руб. х 23% х 1/2 х 6 мес. : 12 мес. = 575 руб.

Проценты следует уплачивать вместе с налогом: единовременно по истечении отсрочки или постепенно в течение всего периода рассрочки по согласованному графику.

Если вы хотите получить отсрочку или рассрочку из-за сезонности производства или угрозы банкротства, с вас могут потребовать передать в залог имущество или представить поручительство другой фирмы или предпринимателя.

В поручительстве указывается, что эта фирма или предприниматель выполнит ваши обязательства, если вы сами не сможете этого сделать. Подробнее об этом читайте текущий раздел -> подраздел "Перенос срока уплаты налога" -> пункт "Залог и поручительство при изменении срока уплаты налога".

Как получить отсрочку или рассрочку

Для получения отсрочки или рассрочки подготовьте заявление в соответствующую инстанцию (в зависимости от того, срок уплаты какого налога вы хотите перенести, - смотрите выше).

Форма заявления для организаций, желающих получить отсрочку (рассрочку) по налогу, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот пример такого заявления:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Заявление                             |
   |                     о предоставлении отсрочки                    |
   |                                                                  |
   |Общество с ограниченной ответственностью "Техноэкспорт",          |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |ИНН 7718000001, 107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 24             |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————|
   | (полное наименование организации и ее ИНН и юридический адрес)   |
   |                                                                  |
   |                              налога на прибыль, перечисляемого   |
   |    Прошу изменить срок уплаты ———————————————————————————————————|
   |                       (наименование федерального(ых) налога(ов), |
   |в федеральный бюджет             102 490 (сто две тысячи четыреста|
   |———————————————————————— в сумме —————————————————————————————————|
   |сбора(ов), а также пени)                                          |
   |девяносто) рублей         6 месяцев                               |
   |————————————————— на срок —————————— по основанию и на условиях,  |
   |               3   2    64                                        |
   |оговоренных пп.— п.— ст.—— части первой Налогового кодекса РФ.    |
   |                                                                  |
   |Генеральный директор                                              |
   |ООО "Техноэкспорт"              Светлов              М.В. Светлов |
   |                                                                  |
   |Печать ООО "Техноэкспорт"                          1 июня 2002 г. |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————

Предприниматели должны указать в заявлении Ф.И.О., номер свидетельства о государственной регистрации и ИНН.

Кроме заявления, подготовьте следующие документы:

1) справку из налоговой инспекции о том, что у вас нет нарушений;

2) справку из налоговой инспекции о вашей задолженности в бюджеты разных уровней и о полученных ранее отсрочках и рассрочках, налоговых и инвестиционных налоговых кредитах;

3) копию устава вашей фирмы или копию свидетельства о государственной регистрации вас как предпринимателя;

4) бухгалтерскую отчетность за прошлый год и истекший период текущего года. Предприниматели должны представить выписку из книги учета доходов и расходов;

5) сведения об имуществе, которое вы можете передать в залог, либо о фирме или предпринимателе, готовых поручиться за вас;

6) обязательство, что вы будете соблюдать условия отсрочки (рассрочки). Форма обязательства при получении отсрочки (рассрочки) по налогу, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот пример этого обязательства:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         Обязательство                          |
   |                о выполнении налогоплательщиком                 |
   |                условий предоставления отсрочки                 |
   |                                                                |
   |              ООО "Техноэкспорт", ИНН 7718000001                |
   |              ——————————————————————————————————                |
   |                (ИНН, наименование организации)                 |
   |                                                                |
   |на период  действия  отсрочки обязуется неукоснительно выполнять|
   |все условия, в соответствии с которыми предоставлена отсрочка, а|
   |именно:                                                         |
   |    1. Своевременно и в полном размере уплачивать текущие налоги|
   |во все уровни бюджета.                                          |
   |    2. При   наступлении   сроков   возврата   сумм  отсроченной|
   |задолженности своевременно  и  в  полном   размере   производить|
   |погашение причитающихся сумм задолженности.                     |
   |    3. В случае  наступления  оснований,  исключающих  изменение|
   |срока исполнения  налогового обязательства,  перечисленных в п.1|
   |ст.62  части  первой  Налогового  кодекса  РФ,   незамедлительно|
   |ставить  об  этом  в  известность  Министерство  финансов  РФ  и|
   |налоговый орган по месту учета налогоплательщика.               |
   |    4. Выполнять  положения  федерального  закона  о  бюджете на|
   |соответствующий год,  касающиеся   вопросов   предоставления   и|
   |возврата отсрочки.                                              |
   |                                                                |
   |Генеральный директор                                            |
   |ООО "Техноэкспорт"               Светлов            М.В. Светлов|
   |                                                                |
   |Печать ООО "Техноэкспорт"                         1 июня 2002 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Кроме того, нужно подтвердить обстоятельства, из-за которых вы хотите взять отсрочку или рассрочку.

Если вы хотите получить отсрочку или рассрочку из-за ущерба, причиненного в результате чрезвычайной ситуации, нужно подготовить справку о сумме ущерба (например, из милиции, страховой компании, от оценщика).

Если вы претендуете на отсрочку или рассрочку из-за задержки бюджетного финансирования, нужен график бюджетного финансирования или договор, подтверждающий государственный заказ. В этих документах должны быть указаны сроки перечисления средств из бюджета.

Если вы хотите получить отсрочку или рассрочку по этим двум основаниям, помните: сумма налога, срок уплаты которой вы просите перенести, не может превышать величину ущерба или недофинансирования из бюджета.

Если отсрочка (рассрочка) нужна, потому что единовременная уплата налога угрожает вам банкротством, соберите следующие документы:

1) пояснительную записку о том, почему возникла необходимость уплатить налог единовременно (в свободной форме). Вот ее пример:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     Пояснительная записка                      |
   |                                                                |
   |    Необходимость единовременной   уплаты   налога  на  прибыль,|
   |перечисляемого в федеральный бюджет,  в сумме 102 490  (сто  две|
   |тысячи  четыреста  девяносто)  рублей вызвана доначислением этой|
   |суммы по результатам налоговой проверки (копия решения налоговой|
   |инспекции о доначислении налога прилагается).                   |
   |                                                                |
   |Генеральный директор                                            |
   |ООО "Техноэкспорт"                Светлов           М.В. Светлов|
   |                                                                |
   |Печать ООО "Техноэкспорт"                         1 июня 2002 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

2) выписки из банков о наличии денег на расчетных, валютных и депозитных счетах на начало текущего года и каждого из его кварталов, а также на дату обращения за отсрочкой (рассрочкой);

3) справку из финансовых департаментов региональной и местной администрации об отсрочках, рассрочках и налоговых кредитах, когда-либо предоставлявшихся вам в связи с угрозой банкротства;

4) заключение территориального управления Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО), подтверждающее угрозу банкротства при единовременной уплате налога. Чтобы получить такое заключение, представьте в территориальное управление ФСФО бухгалтерскую отчетность и форму N 5-з статистической отчетности за прошлый год и за истекший период текущего года.

Если налогоплательщик просит отсрочку (рассрочку) в связи с сезонным характером деятельности, он должен подготовить документы, доказывающие осуществление такой деятельности (копии договоров, устава и т.д.).

Ваше заявление должно быть рассмотрено в течение месяца со дня его получения. Чтобы на неуплаченный налог в это время не начислялись пени, вы вправе подать заявление о приостановлении уплаты налога. Оно рассматривается в недельный срок.

Форма заявления при получении отсрочки (рассрочки) по налогу, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот его пример:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Заявление                            |
   |           о временном приостановлении уплаты налога            |
   |               на период рассмотрения заявления                 |
   |                   о предоставлении отсрочки                    |
   |                                                                |
   |              ООО "Техноэкспорт", ИНН 7718000001                |
   |              ——————————————————————————————————                |
   |                (ИНН, наименование организации)                 |
   |                                                                |
   |    Прошу приостановить уплату  налога  на  период  рассмотрения|
   |заявления о  предоставлении  отсрочки  уплаты  задолженности  по|
   |налогу  на  прибыль,  перечисляемому   в   федеральный   бюджет,|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |(наименование федерального(ых) налога(ов), сбора(ов), а также   |
   |пени)                                                           |
   |в сумме 102 490 (сто две тысячи четыреста девяносто) руб.       |
   |——————————————————————————————————————————————————————————— до  |
   |принятия окончательного решения.                                |
   |                                                                |
   |Генеральный директор                                            |
   |ООО "Техноэкспорт"             Светлов              М.В. Светлов|
   |                                                                |
   |Печать ООО "Техноэкспорт"                         1 июня 2002 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

После того как вы подготовите все необходимые документы, отошлите их в нужную инстанцию по почте заказным письмом или отнесите лично (о том, в какую инстанцию нужно подавать документы, читайте текущий раздел -> подраздел "Перенос срока уплаты налога" -> пункт "Куда обращаться с просьбой о переносе срока уплаты налога").

После этого с вас могут потребовать дополнительные документы - представляйте их в трехдневный срок.

Копии заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) и заявления о приостановлении уплаты налога также отправьте в вашу налоговую инспекцию.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки

После месячного рассмотрения ваших бумаг чиновники должны принять решение - приказ о предоставлении отсрочки (рассрочки) или письмо об отказе с изложением причин. Их пришлют вам по почте. Также эту бумагу направят в вашу налоговую инспекцию.

Если вы просите отсрочку или рассрочку из-за ущерба, причиненного в результате чрезвычайной ситуации, либо недофинансирования из бюджета, по Налоговому кодексу отказать вам могут, только если:

- налоговая инспекция нашла у вашей фирмы или у вас как предпринимателя нарушение, но штраф за него вы еще не уплатили;

- налоговая полиция возбудила против вас как руководителя фирмы или предпринимателя уголовное дело за уклонение от уплаты налогов;

- у чиновников "имеются достаточные основания полагать", что с помощью отсрочки или рассрочки вы намерены уклониться от уплаты налога.

Если вы просите отсрочку или рассрочку из-за угрозы банкротства или сезонности производства, вам могут отказать и по другим причинам. Например, чиновников может не устроить имущество, которое вы готовы отдать в залог, либо представленное поручительство.

Досрочное прекращение отсрочки или рассрочки

Действие отсрочки (рассрочки) заканчивается по истечении ее срока. Но она может прекратиться и досрочно.

Во-первых, вы можете досрочно уплатить налог, чтобы больше не платить проценты.

Во-вторых, вас могут лишить отсрочки (рассрочки), если вы нарушаете ее условия (например, не платите вовремя текущие налоговые платежи). В этом случае вам пришлют приказ о прекращении отсрочки (рассрочки). По Налоговому кодексу приказ считается полученным вами по истечении шести дней с даты его направления.

В течение 30 дней после этого вы обязаны уплатить налог и начисленные к тому моменты проценты. Кроме того, придется уплатить пени на эту сумму со дня, следующего за днем получения приказа, по день уплаты налога и процентов.

Пример. Из-за ущерба, нанесенного пожаром, фирма получила двухмесячную отсрочку по уплате НДС в размере 100 000 руб. Через месяц фирма не заплатила другой налог и, как следствие, получила приказ об отмене отсрочки. В течение 30 дней после этого фирма должна уплатить в бюджет 100 000 руб. Причем каждый день на эту сумму будут начисляться пени.

Особенности получения отсрочки или рассрочки

по таможенным платежам

Отсрочку или рассрочку по таможенным платежам (НДС, акцизов и таможенной пошлины, уплачиваемых на таможне) можно получить не только из-за чрезвычайной ситуации, недофинансирования из бюджета, угрозы банкротства или сезонности производства, но и по другим основаниям. Каким - решает таможня, производящая таможенное оформление (ст.121 Таможенного кодекса).

Срок такой отсрочки (рассрочки) - не более двух месяцев. Проценты взимаются в размере ставки рефинансирования Центрального банка за период отсрочки (рассрочки).

Налоговый кредит

Другая форма переноса срока уплаты налога - налоговый кредит (ст.65 НК РФ). Он так называется из-за того, что, уплачивая налог позднее, вы как бы пользуетесь кредитом. От отсрочки и рассрочки налоговый кредит отличается тем, что предоставляется на срок от трех месяцев до одного года и круг его получателей уже.

Кто может получить кредит

Оснований для получения налогового кредита меньше, чем отсрочки или рассрочки. Вы можете рассчитывать на кредит, только если:

- вам причинен ущерб в результате чрезвычайной ситуации (стихийного бедствия, аварии, пожара и т.д.);

- вы финансируетесь из бюджета, и произошла задержка финансирования;

- возникла необходимость единовременно уплатить большую сумму налога (например, доначисленную налоговой инспекцией в результате проверки), и если вы это сделаете, то обанкротитесь (в отличие от отсрочки и рассрочки для получения налогового кредита этим основанием могут воспользоваться только фирмы).

Плата за кредит

Если вы получили кредит из-за невозможности единовременной уплаты налога, на него начисляются проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка за время пользования кредитом. В остальных случаях проценты не уплачиваются.

Как получить кредит

Порядок получения налогового кредита такой же, как и получения отсрочки или рассрочки.

Во-первых, нужно написать заявление о предоставлении налогового кредита. Форма заявления для фирм, желающих получить налоговый кредит по налогу, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот пример заявления:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Заявление                            |
   |              о предоставлении налогового кредита               |
   |                                                                |
   |   Общество с ограниченной ответственностью "Техноэкспорт",     |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |     ИНН 7718000001, 107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 24      |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |(полное наименование организации и ее ИНН и юридический адрес)  |
   |                                                                |
   |                   срок уплаты налога на прибыль, перечисляемого|
   |    Прошу изменить —————————————————————————————————————————————|
   |в  федеральный  бюджет,                                         |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |(наименование федерального(ых) налога(ов), сбора(ов), а также   |
   |пени)                                                           |
   |в сумме 120 000 (сто двадцать тысяч) рублей         1 год       |
   |——————————————————————————————————————————— на срок ————— по    |
   |                                        3   2    64             |
   |основанию и на условиях, оговоренных пп.— п.— ст.—— части первой|
   |Налогового кодекса РФ.                                          |
   |                                                                |
   |Генеральный директор                                            |
   |ООО "Техноэкспорт"              Светлов             М.В. Светлов|
   |                                                                |
   |Печать ООО "Техноэкспорт"                         9 июня 2002 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Во-вторых, нужно собрать необходимые справки и другие документы, подтверждающие ваше право на получение налогового кредита. Это те же справки и документы, которые необходимы для получения отсрочки или рассрочки (смотрите текущий раздел -> подраздел "Перенос срока уплаты налога" -> пункт "Отсрочка и рассрочка по уплате налога" -> подпункт "Как получить отсрочку или рассрочку").

В-третьих, чтобы получить налоговый кредит, обязательно потребуется заложить какое-то имущество либо представить поручительство другой фирмы или предпринимателя. В поручительстве указывается, что эта фирма или предприниматель выполнит ваши обязательства, если вы сами не сможете этого сделать (подробнее об этом читайте текущий раздел -> подраздел "Перенос срока уплаты налога" -> пункт "Залог и поручительство при изменении срока уплаты налога"). Поэтому нужно заключить договор залога или поручительства и подготовить его копию, заверенную у нотариуса.

Заявление и все документы вместе с копией договора залога или поручительства надо направить в нужную инстанцию (ту же, что и при получении отсрочки или рассрочки) и ждать месяц.

Решение - приказ о предоставлении кредита или письмо об отказе с указанием причин - вам и вашей налоговой инспекции пришлют по почте.

Если чиновники согласятся предоставить кредит, нужно в течение семи дней заключить с ними договор об этом. Форма этого договора для фирм, желающих получить налоговый кредит по налогу, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот пример договора:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Договор                             |
   |              о предоставлении налогового кредита               |
   |                                                                |
   |                                                 10 июля    2   |
   |г. Москва                                        ——————— 200— г.|
   |                                                                |
   |    Министерство финансов    РФ,    именуемое    в    дальнейшем|
   |                                                  А.Л.  Кудрина |
   |"Министерство", в   лице  министра  финансов  РФ  —————————————,|
   |действующего на основании Положения о Министерстве финансов  РФ,|
   |утвержденного Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г.|
   |            ООО  "Техноэкспорт",  ИНН  7718000001               |
   |N  273,  и  —————————————————————————————————————,  именуемое  в|
   |                                     генерального директора     |
   |дальнейшем  "Организация",  в  лице  ———————————————————————————|
   |М.В. Светлова                                                   |
   |—————————————,  действующего на основании устава, в соответствии|
   |                                                               3|
   |со  ст.65 части первой Налогового кодекса РФ и на основании пп.—|
   |  2    64                                                       |
   |п.— ст.—— Налогового кодекса РФ заключили  настоящий  Договор  о|
   |нижеследующем.                                                  |
   |                                                                |
   |                      1. Предмет Договора                       |
   |                                                                |
   |    1.1. Министерство предоставляет  Организации  на  возвратной|
   |                             1 год         120 000 (сто двадцать|
   |основе налоговый  кредит  на ————— в сумме —————————————————————|
   |тысяч) руб.  по налогу на прибыль,  перечисляемому в федеральный|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |бюджет,                                                         |
   |——————   на  условиях уплаты процентов за пользование кредитом в|
   |размере   ставки   рефинансирования   Центрального   банка   РФ,|
   |действовавшей   за   период  действия  настоящего  Договора  (по|
   |основанию,  указанному в пп.3 п.2 ст.64 части первой  Налогового|
   |                 договор залога от 9 июля 2002 г. N 453         |
   |кодекса РФ), под ——————————————————————————————————————.        |
   |                                                                |
   |      2. Порядок возврата налогового кредита и процентов        |
   |                       за пользование им                        |
   |                                                                |
   |    2.1. Сумма налогового кредита подлежит  возврату  начиная  с|
   |10 августа 2001 г.     10 июля 2002 г.                          |
   |——————————————————  по ———————————————  равными долями в размере|
   |10 000 (десять тысяч) руб.                                      |
   |——————————————————————————  по каждому сроку  уплаты  с  уплатой|
   |                                        р/с 40702810800000001300|
   |процентов  путем перечисления средств с ————————————————————————|
   |в КБ "Собинбанк",  к/с  30101810400000000487,  БИК  044525487   |
   |—————————————————————————————————————————————————————————————  в|
   |                              по  коду 1010101 на счет отделения|
   |доход  федерального  бюджета  ——————————————————————————————————|
   |федерального казначейства по Восточному административному округу|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |г.   Москвы  40102810800000990018,  открытый  в  отделении  N  1|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |Московского ГТУ Банка России, БИК 044583001                     |
   |———————————————————————————————————————————.                    |
   |                                                                |
   |                     3. Обязанности сторон                      |
   |                                                                |
   |    3.1. Стороны обязуются выполнять все  требования  настоящего|
   |Договора.                                                       |
   |    3.2. Организация обязуется своевременно и в  полном  размере|
   |уплачивать текущие налоги во все уровни бюджетной системы.      |
   |    3.3. В случае  досрочного  расторжения  настоящего  Договора|
   |Организация обязуется   уплатить   все  не  уплаченные  ранее  в|
   |соответствии с настоящим Договором суммы задолженности,  а также|
   |соответствующие  суммы пеней на неуплаченные суммы налогов.  При|
   |предоставлении налогового кредита  по  основанию,  указанному  в|
   |пп.1   п.2  ст.64  Налогового  кодекса  РФ,  также  уплачиваются|
   |проценты за пользование кредитом.                               |
   |                                                                |
   |              4. Внесение изменений и дополнений                |
   |                                                                |
   |    4.1. Изменения и дополнения в настоящий Договор вносятся  по|
   |соглашению сторон  в  письменном  виде  и  являются с момента их|
   |подписания уполномоченными на то лицами неотъемлемой его частью.|
   |                                                                |
   |                     5. Разрешение споров                       |
   |                                                                |
   |    5.1. Не  урегулированные  сторонами  споры  и   разногласия,|
   |возникшие при  исполнении настоящего Договора или в связи с ним,|
   |рассматриваются в Арбитражном суде г. Москвы.                   |
   |                                                                |
   |                   6. Срок действия Договора                    |
   |                                                                |
   |    6.1. Настоящий Договор действует с  момента  его  подписания|
   |сторонами и  до  полного  возврата кредита и уплаты процентов за|
   |пользование им.                                                 |
   |    6.2. Действие   настоящего   Договора  может  быть  досрочно|
   |прекращено:                                                     |
   |    а) в  случае  уплаты  всей  причитающейся  суммы  кредита  и|
   |соответствующих процентов до истечения установленного срока;    |
   |    б) по соглашению сторон;                                    |
   |    в) по решению суда.                                         |
   |                                                                |
   |           7. Юридические адреса и реквизиты сторон             |
   |                                                                |
   |                  Министерство финансов РФ,  103097,  г. Москва,|
   |    Министерство: ——————————————————————————————————————————————|
   |ул. Ильинка, д. 9                                               |
   |—————————————————.                                              |
   |                 ООО  "Техноэкспорт",  ИНН  7718000001,  107113,|
   |    Организация: ———————————————————————————————————————————————|
   |г. Москва,  ул.  Шумкина,  д.  24, р/с 40702810800000001300 в КБ|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |"Собинбанк", к/с 30101810400000000487, БИК 044525487            |
   |————————————————————————————————————————————————————.           |
   |                                                                |
   |                      8. Подписи и печати                       |
   |                                                                |
   |    От Министерства:                             От Организации:|
   |    Кудрин                                               Светлов|
   |    А.Л. Кудрин                                     М.В. Светлов|
   |                                                                |
   |    Печать Министерства                Печать ООО "Техноэкспорт"|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Форма договора о налоговом кредите по налогам, перечисляемым в региональный и местный бюджеты, может быть и иной. Уточните это в финансовом департаменте региональной или местной администрации.

Копию договора отправьте в вашу налоговую инспекцию в течение пяти дней с момента его заключения.

Досрочное прекращение кредита

Как и в случае с отсрочкой и рассрочкой, чиновники могут лишить вас налогового кредита, если вы нарушаете его условия (например, не платите вовремя текущие налоговые платежи). Но сделать это они могут только через суд.

Срок, в течение которого в случае отмены договора судом вы должны заплатить налог и проценты, законодательно не установлен - это решает суд.

Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит (ст.ст.66 и 67 НК РФ) - это наименее распространенный способ переноса срока уплаты налога. Воспользоваться им могут только фирмы, причем далеко не все. В отличие от отсрочки (рассрочки) и налогового кредита, призванных поддержать налогоплательщиков, оказавшихся в сложной финансовой ситуации, инвестиционный налоговый кредит дают фирмам, работающим в важных для государства сферах.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляют на срок от одного года до пяти лет по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам. Фирма, получившая кредит, может уменьшать свои платежи по налогу до тех пор, пока общая сумма этого уменьшения не достигнет величины кредита. Правда, в каждом отчетном периоде нельзя уменьшить налог больше чем на 50%.

Пример. В начале 2002 г. фирма получила инвестиционный налоговый кредит по налогу на имущество. Срок кредита - 1 год, сумма - 500 000 руб. Это означает, что фирма ежеквартально в течение 2002 г. может уменьшать начисленную сумму налога на имущество. Уменьшение прекращается, когда его накопленная величина уменьшения достигнет 500 000 руб.

Допустим, по итогам I квартала 2002 г. бухгалтер фирмы начислил налог на имущество в размере 200 000 руб., по итогам II квартала - 250 000 руб., по итогам III квартала - 300 000 руб., по итогам IV квартала - 350 000 руб. Всего за год - 1 100 000 руб.

Благодаря кредиту налог за I квартал можно уменьшить наполовину - платить в бюджет придется 100 000 руб. (200 000 руб. х 50%). Оставшуюся сумму кредита - 400 000 руб. (500 000 - 100 000) - можно использовать во II квартале.

Налог за II квартал можно снова сократить вдвое - заплатить в бюджет придется только 125 000 руб. (250 000 руб. х 50%). От кредита еще останется 275 000 руб. (400 000 - 125 000) - эту сумму можно использовать в III квартале.

Налог за III квартал можно вновь уменьшить наполовину и заплатить в бюджет 150 000 руб. (300 000 руб. х 50%). Оставшаяся сумма кредита - 125 000 руб. (275 000 - 150 000) - переходит на IV квартал.

Налог за IV квартал можно уменьшить на оставшуюся сумму кредита - платить в бюджет придется 225 000 руб. (350 000 - 125 000).

Всего за год будет уплачено 600 000 руб. (1 100 000 - 100 000 - 125 000 - 150 000 - 125 000) налога вместо 1 100 000 руб.

Кто может получить кредит

Ваша фирма может получить инвестиционный налоговый кредит, если она:

- проводит научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) либо техническое перевооружение производства;

- осуществляет внедренческую или инновационную деятельность (создание и совершенствование технологий, сырья и материалов);

- выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляет особо важные услуги населению. Перечень таких услуг законодательно не определен - насколько те или иные услуги важны населению, решают чиновники.

Для получения кредита достаточно одного из этих оснований.

Региональные и местные власти могут вводить дополнительные основания предоставления кредита по уплате налогов, поступающих в их бюджеты. Поэтому, если ни одна из трех приведенных в Налоговом кодексе причин на вас не распространяется, уточните в финансовом департаменте региональной или местной администрации, нет ли в вашем регионе или городе (районе) других оснований предоставления кредита.

Размер кредита и плата за него

Если вы хотите взять кредит в связи с проведением НИОКР, то его размер не может превышать 30% от стоимости оборудования, приобретенного в этих целях.

Пример. Фирма приобрела за 350 000 руб. (без учета НДС) оборудование для проведения НИОКР. Максимальная величина инвестиционного налогового кредита, который она может получить, равна:

350 000 руб. х 30% = 105 000 руб.

Величина кредита на осуществление внедренческой или инновационной деятельности, выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, оказание особо важных услуг населению в Налоговом кодексе не ограничена.

После истечения срока кредита его сумму вместе с начисленными процентами нужно перечислить в бюджет. За кредит по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет, в течение первых двух лет придется платить проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования, а в последующие годы - 3/4 ставки рефинансирования. Региональные и местные власти могут устанавливать другие проценты за кредит по налогам, поступающим в их бюджеты.

Как получить кредит

Чтобы получить инвестиционный налоговый кредит, подготовьте заявление об этом. Форма заявления для фирм, желающих получить инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот пример заявления:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Заявление                            |
   |      о предоставлении инвестиционного налогового кредита       |
   |                                                                |
   |   Общество с ограниченной ответственностью "Техноэкспорт",     |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |     ИНН 7718000001, 107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 24      |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |(полное наименование организации и ее ИНН и юридический адрес)  |
   |                                                                |
   |                   срок уплаты налога на прибыль, перечисляемого|
   |    Прошу изменить —————————————————————————————————————————————|
   |в федеральный бюджет,                                           |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |(наименование федерального(ых) налога(ов),  сбора(ов),  а  также|
   |пени)                                                           |
   |        200 000 (двести тысяч) руб.          2 года             |
   |в сумме ———————————————————————————  на срок —————— по основанию|
   |                                  1    1     67                 |
   |и  на  условиях,  оговоренных  пп.—  п.—  ст.——   части   первой|
   |Налогового кодекса РФ.                                          |
   |                                                                |
   |Генеральный директор                                            |
   |ООО "Техноэкспорт"                Светлов           М.В. Светлов|
   |                                                                |
   |Печать ООО "Техноэкспорт"                         9 июня 2002 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Кроме заявления, подготовьте документы, подтверждающие ваше право на получение кредита. Что это за документы, зависит от того, на каком основании вы хотите взять кредит:

- документы, подтверждающие проведение НИОКР или техническое перевооружение производства и приобретение оборудования для этого (копии договоров, счетов-фактур, актов сдачи-приемки работ, платежные поручения и выписки банка);

- документы, подтверждающие осуществление внедренческой или инновационной деятельности (копии патентов на изобретения, полезные образцы, промышленные образцы и т.д.);

- документы, подтверждающие выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению (копии договоров на выполнение такого заказа, заключенных с госорганами, устава и т.д.).

Кроме того, соберите:

1) справки из финансовых департаментов региональной и местной администрации о ранее полученных вами инвестиционных налоговых кредитах;

2) справку из территориального управления Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО) о том, что ваша фирма не находится в стадии банкротства;

3) бизнес-план инвестиционного проекта по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 1997 г. N 1470. Если вы хотите получить кредит по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет, бизнес-план должен быть одобрен Министерством экономического развития и торговли. Если вам нужен кредит по налогу, перечисляемому в региональный или местный бюджет, бизнес-план должен быть одобрен в территориальном органе этого министерства.

Чтобы получить инвестиционный налоговый кредит, обязательно потребуется заложить какое-то имущество либо предоставить поручительство другой фирмы или предпринимателя. В поручительстве указывается, что эта фирма или предприниматель выполнит ваши обязательства, если вы сами не сможете этого сделать (подробнее об этом читайте текущий раздел -> подраздел "Перенос срока уплаты налога" -> пункт "Залог и поручительство при изменении срока уплаты налога"). Поэтому нужно заключить договор залога или поручительства и подготовить его копию, заверенную у нотариуса.

После того как вы подготовите все необходимые документы, отошлите их по почте заказным письмом или отнесите лично в Минфин, финансовый орган региональной или местной администрации (в зависимости от того, по какому налогу вы хотите получить кредит).

После этого с вас могут потребовать дополнительные документы - представляйте их в трехдневный срок.

Срок рассмотрения документов - один месяц. Если чиновники согласятся предоставить кредит, нужно в течение семи дней заключить с ними договор об этом. Форма этого договора для фирм, желающих получить кредит по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот пример договора:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Договор                             |
   |      о предоставлении инвестиционного налогового кредита       |
   |                                                                |
   |г. Москва                                        10 июля 2002 г.|
   |                                                                |
   |    Министерство финансов    РФ,    именуемое    в    дальнейшем|
   |                                                  А.Л.  Кудрина |
   |"Министерство", в   лице  министра  финансов  РФ  —————————————,|
   |действующего на основании Положения о Министерстве финансов  РФ,|
   |утвержденного Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г.|
   |            ООО  "Техноэкспорт",  ИНН  7718000001               |
   |N  273,  и  —————————————————————————————————————,  именуемое  в|
   |                                       генерального    директора|
   |дальнейшем "Организация",   в   лице   —————————————————————————|
   |М.В. Светлова                                                   |
   |—————————————,  действующего на основании устава, в соответствии|
   |со ст.67 части первой Налогового кодекса РФ заключили  настоящий|
   |Договор о нижеследующем.                                        |
   |                                                                |
   |                      1. Предмет Договора                       |
   |                                                                |
   |                                                     3  сентября|
   |    1.1. Министерство предоставляет  Организации  с  ———————————|
   |2001 г.                                                         |
   |———————  на возвратной и платной основе инвестиционный налоговый|
   |                                               2  года          |
   |кредит (в дальнейшем —  "кредит")  сроком  на  ———————  в  сумме|
   |200 000  (двести  тысяч)  руб.                                  |
   |——————————————————————————————  на  условиях уплаты процентов за|
   |                                   1/2  ставки  рефинансирования|
   |пользование  кредитом  в  размере  —————————————————————————————|
   |Центрального  банка  РФ                                  договор|
   |——————————————————————— на дату начисления процентов под ———————|
   |поручительства от 1 сентября 2002 г. N 323                      |
   |——————————————————————————————————————————.                     |
   |    1.2. Кредит предоставляется за счет уменьшения суммы платежа|
   |по налогу   на   прибыль,  причитающейся  в  доход  федерального|
   |бюджета,  в размере, не превышающем 50% соответствующего платежа|
   |по  налогу по каждому отчетному периоду.  При этом накопленная в|
   |течение налогового периода сумма кредита не может превышать  50%|
   |суммы налога,  подлежащего уплате организацией за этот налоговый|
   |период.                                                         |
   |    1.3. Указанный  кредит  имеет  строго  целевое  назначение и|
   |                 техническое   перевооружение   производства   —|
   |предназначен на  ———————————————————————————————————————————————|
   |закупку  оборудования для производства лекарств в соответствии с|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |пп.1 п.1 ст.67 Налогового кодекса РФ                            |
   |————————————————————————————————————.                           |
   |                                                                |
   |           2. Порядок предоставления инвестиционного            |
   |                налогового кредита и начисления                 |
   |                  на сумму кредита процентов                    |
   |                                                                |
   |    2.1. Организация  вправе уменьшать свои платежи по налогу на|
   |прибыль в части,  поступающей в  доход  федерального  бюджета  в|
   |течение установленного настоящим Договором срока, пока сумма, не|
   |уплаченная им (накопленная  сумма  кредита),  не  станет  равной|
   |сумме кредита, предусмотренной настоящим Договором.             |
   |    2.2. Организация   в   каждом   отчетном   (ежемесячно   или|
   |ежеквартально) периоде  оформляет  с налоговым органом протоколы|
   |по  накоплению  средств   и   начисленным   процентам,   которые|
   |представляет для учета в Министерство в течение пяти первых дней|
   |месяца, следующего за отчетным.                                 |
   |    2.3. Накапливаемые  средства  кредита  фиксируются налоговым|
   |органом в лицевой карточке Организации.                         |
   |    2.4. Начисление  налоговым  органом процентов за пользование|
   |кредитом производится начиная с даты предоставления  кредита  до|
   |полного  его  погашения  и фиксируется в карточке лицевого счета|
   |Организации.                                                    |
   |                                                                |
   |                    3. Обязательства сторон                     |
   |                                                                |
   |    3.1. Стороны обязуются выполнять все  требования  настоящего|
   |Договора.                                                       |
   |    3.2. Организация обязуется своевременно и в  полном  размере|
   |уплачивать текущие налоги во все уровни бюджетной системы.      |
   |    3.3. Организация обязуется  использовать  кредит  строго  по|
   |целевому  назначению  и  представлять Министерству ежеквартально|
   |документы (договоры на  выполнение  работ,  услуг  или  поставку|
   |оборудования  и прочие документы,  а также платежные документы с|
   |выписками   банка),   подтверждающие    целевое    использование|
   |полученных средств.                                             |
   |    3.4. Организация обязуется не реализовывать и не  передавать|
   |во владение,   пользование   или   распоряжение   другим   лицам|
   |оборудование или иное имущество,  приобретение которого  явилось|
   |основанием предоставления кредита.                              |
   |    Если в   течение   срока   действия   настоящего    Договора|
   |Организация  нарушит предусмотренные настоящим Договором условия|
   |реализации  либо   передачи   во   владение,   пользование   или|
   |распоряжение  другим  лицам  оборудования  или  иного имущества,|
   |приобретение которого явилось основанием предоставления кредита,|
   |то  Организация  в течение 30 дней со дня расторжения настоящего|
   |Договора обязана уплатить все не уплаченные ранее в соответствии|
   |с настоящим Договором суммы налога, а также соответствующие пени|
   |и проценты на неуплаченные суммы налога,  начисленные на  каждый|
   |день    действия    настоящего   Договора   исходя   из   ставки|
   |рефинансирования Центрального банка РФ,  действовавшей за период|
   |от заключения до расторжения настоящего Договора.               |
   |    Если Организация,  получившая кредит на выполнение ею  особо|
   |важного заказа  по социально—экономическому развитию региона или|
   |предоставление ею особо важных услуг  населению,  нарушает  свои|
   |обязательства,  то  она  обязана  не позднее трех месяцев со дня|
   |расторжения настоящего Договора уплатить всю сумму неуплаченного|
   |налога  и  проценты на эту сумму,  которые начисляются за каждый|
   |день действия  настоящего  Договора  исходя  из  ставки,  равной|
   |ставке рефинансирования Центрального банка РФ.                  |
   |                                                                |
   |            4. Порядок возврата кредита и процентов             |
   |                       за пользование им                        |
   |                                                                |
   |    4.1. Погашение     кредита     производится     Организацией|
   |                        2 лет                                   |
   |ежеквартально в течение ————— в соответствии с графиком возврата|
   |                                                                |
   |и уплачивается  в  срок,  установленный  для  уплаты  налога  на|
   |                                      р/с 40702810800000001300 в|
   |прибыль, путем перечисления средств с ——————————————————————————|
   |КБ "Собинбанк",  к/с 30101810400000000487, БИК 044525487        |
   |———————————————————————————————————————————————————————— в доход|
   |                                    1010101  на  счет  отделения|
   |федерального   бюджета   по   коду  ————————————————————————————|
   |федерального казначейства по Восточному административному округу|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |г.   Москвы  40102810800000990018,  открытый  в  отделении  N  1|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |Московского ГТУ Банка России, БИК 044583001                     |
   |———————————————————————————————————————————.                    |
   |    График возврата  средств  согласовывается с Министерством до|
   |подписания настоящего Договора и в  случае  необходимости  может|
   |быть уточнен после полного накопления суммы кредита.            |
   |    4.2. Уплата процентов производится после  полного  получения|
   |кредита Организацией  ежеквартально  в  соответствии с графиком,|
   |согласованным  с  Министерством,  не  позднее   пяти   дней   до|
   |окончательной  даты полного получения кредита (при необходимости|
   |график уплаты процентов  может  быть  уточнен),  одновременно  с|
   |погашением  суммы  кредита  в  сроки,  установленные  для уплаты|
   |налога на    прибыль,    путем    перечисления     средств     с|
   |р/с 40702810800000001300 в            КБ            "Собинбанк",|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |к/с 30101810400000000487,  БИК 044525487                        |
   |————————————————————————————————————————  в  доход  федерального|
   |                      1010101  на  счет  отделения  федерального|
   |бюджета   по   коду ————————————————————————————————————————————|
   |казначейства по Восточному административному  округу  г.  Москвы|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |40102810800000990018,  открытый  в отделении N 1 Московского ГТУ|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |Банка России, БИК 044583001                                     |
   |———————————————————————————.                                    |
   |                                                                |
   |              5. Внесение изменений и дополнений                |
   |                                                                |
   |    5.1. Изменения и дополнения в Договор вносятся  по  согласию|
   |сторон в  письменном  виде  и  являются  с момента их подписания|
   |уполномоченными на то лицами неотъемлемой его частью.           |
   |                                                                |
   |                   6. Срок действия Договора                    |
   |                                                                |
   |    6.1. Настоящий Договор действует с  момента  его  подписания|
   |сторонами и  до  полного  возврата кредита и уплаты процентов за|
   |пользование им.                                                 |
   |    6.2. Действие   настоящего   Договора  может  быть  досрочно|
   |прекращено:                                                     |
   |    а) в  случае уплаты всей причитающейся суммы инвестиционного|
   |налогового кредита  и  соответствующих  процентов  до  истечения|
   |установленного срока;                                           |
   |    б) по соглашению сторон;                                    |
   |    в) по решению суда.                                         |
   |                                                                |
   |                     7. Разрешение споров                       |
   |                                                                |
   |    7.1. Не   урегулированные  сторонами  споры  и  разногласия,|
   |возникшие при исполнении настоящего Договора или в связи с  ним,|
   |рассматриваются в Арбитражном суде г. Москвы.                   |
   |                                                                |
   |           8. Юридические адреса и реквизиты сторон             |
   |                                                                |
   |                  Министерство финансов РФ,  103097,  г. Москва,|
   |    Министерство: ——————————————————————————————————————————————|
   |ул. Ильинка, д. 9                                               |
   |—————————————————.                                              |
   |                 ООО  "Техноэкспорт",  ИНН  7718000001,  107113,|
   |    Организация: ———————————————————————————————————————————————|
   |г. Москва,  ул.  Шумкина,  д.  24, р/с 40702810800000001300 в КБ|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |"Собинбанк", к/с 30101810400000000487, БИК 044525487            |
   |————————————————————————————————————————————————————.           |
   |                                                                |
   |                      9. Подписи и печати                       |
   |                                                                |
   |    От Министерства:                             От Организации:|
   |    Кудрин                                               Светлов|
   |    А.Л. Кудрин                                     М.В. Светлов|
   |                                                                |
   |    Печать Министерства                Печать ООО "Техноэкспорт"|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Форма договора о предоставлении кредита по налогам, поступающим в региональный и местный бюджеты, может быть и иной. Уточните это в финансовом департаменте региональной или местной администрации.

Копию договора отправьте в вашу налоговую инспекцию в течение пяти дней с момента его заключения.

Досрочное прекращение кредита

Чиновники могут лишить вас кредита, если вы нарушаете его условия (например, используете не на те цели, на которые он получен). Но сделать это они могут только через суд.

Пример. Фирма получила инвестиционный налоговый кредит по местному налогу. Кредит предназначен для технического перевооружения производства. Однако приобретенное за счет кредита оборудование фирма сдала в аренду. Поэтому местная администрация и налоговая инспекция вправе обратиться в арбитражный суд с тем, чтобы расторгнуть договор о предоставлении кредита.

Если ваша фирма получила кредит в связи с проведением НИОКР либо осуществлением внедренческой или инновационной деятельности, то в течение 30 дней со дня расторжения судом договора вы обязаны уплатить налог и начисленные к этому моменту проценты. Кроме того, придется уплатить пени на эту сумму со дня, следующего за днем расторжения договора, по день уплаты налога и процентов.

Если кредит получен в связи с выполнением особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или оказанием особо важных услуг населению, налог и проценты нужно уплатить в течение трех месяцев со дня расторжения договора. Каждый день в течение этих трех месяцев на сумму налога и процентов будут начисляться пени.

Залог и поручительство

при изменении срока уплаты налога

Для получении отсрочки или рассрочки с вас могут потребовать (а при получении налогового или инвестиционного налогового кредита - обязательно потребуют) отдать в залог какое-нибудь имущество либо представить поручительство другой фирмы или предпринимателя.

Залог

Договор залога заключается между налогоплательщиком, желающим перенести срок уплаты налога (залогодателем), и налоговой инспекцией (залогодержателем). В залог можно отдать здания, оборудование, дебиторскую задолженность и др. Нельзя перезаложить уже заложенное имущество (ст.73 НК РФ).

Заложенное имущество, как правило, остается у налогоплательщика. Он может пользоваться им, как обычно. Но распоряжаться имуществом - продавать, сдавать в аренду, вносить в уставный капитал других фирм и т.д. - можно только с согласия налоговой инспекции (ст.346 Гражданского кодекса). Иногда налоговая может потребовать передать заложенное имущество себе на хранение.

Если вы не уплатите в срок налог и проценты, налоговая инспекция обратится в суд за разрешением продать заложенное имущество (ст.349 ГК РФ). Вырученные деньги она направит на погашение вашей задолженности, а остаток выручки вернет вам.

Вот пример договора залога при получении налогового кредита:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                      453                       |
   |                     ДОГОВОР ЗАЛОГА N ———                       |
   |                                                                |
   |                                                  9 июля    2   |
   |г. Москва                                         —————— 200— г.|
   |                                                                |
   |    Инспекция Министерства  РФ  по  налогам  и  сборам  N  18 по|
   |Восточному административному  округу  г.  Москвы,  именуемая   в|
   |                                                  А.И. Иванова  |
   |дальнейшем "Залогодержатель", в лице руководителя ———————————— и|
   |ООО  "Техноэкспорт",  ИНН  7718000001                           |
   |—————————————————————————————————————,  именуемое  в  дальнейшем|
   |                          генерального директора М.В.  Светлова |
   |"Залогодатель",  в  лице  —————————————————————————————————————,|
   |                          устава                                |
   |действующего на основании ——————,  заключили настоящий Договор о|
   |нижеследующем.                                                  |
   |                     налогового кредита в размере 120  000  (сто|
   |    1. В обеспечение ———————————————————————————————————————————|
   |двадцать тысяч)  руб.  по  налогу  на прибыль,  перечисляемому в|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |федеральный    бюджет                                           |
   |—————————————————————,    Залогодатель    передает    в    залог|
   |                часть   строения  по  адресу:  ул.  Профсоюзная,|
   |Залогодержателю ————————————————————————————————————————————————|
   |д. 124, корп. 2                                                 |
   |———————————————.                                                |
   |    2. Имущество    принадлежит    Залогодателю     на     праве|
   |собственности.                                                  |
   |    3. По соглашению сторон цена имущества определена в  размере|
   |200 000 руб.                                                    |
   |————————————                                                    |
   |    4. Имущество   остается   во   владении   и   пользовании  у|
   |Залогодателя.                                                   |
   |    5. Договор  составлен в двух экземплярах — по одному каждой |
   |из сторон.                                                      |
   |    Залогодержатель: Инспекция  Министерства  РФ  по  налогам  и|
   |сборам N 18 по Восточному административному  округу  г.  Москвы,|
   |107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 25.                          |
   |                  ООО "Техноэкспорт",  ИНН  7718000001,  107113,|
   |    Залогодатель: ——————————————————————————————————————————————|
   |г. Москва, ул.  Шумкина,  д.  24,  р/с 40702810800000001300 в КБ|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |"Собинбанк", к/с 30101810400000000487, БИК 044525487            |
   |————————————————————————————————————————————————————.           |
   |                                                                |
   |От Залогодержателя:                             От Залогодателя:|
   |Иванов                                                   Светлов|
   |А.И. Иванов                                         М.В. Светлов|
   |                                                                |
   |Печать Инспекции                       Печать ООО "Техноэкспорт"|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Договор залога недвижимости должен быть заверен у нотариуса и зарегистрирован в БТИ или другом органе, регистрирующем в вашем городе (районе) сделки с недвижимостью.

Поручительство

Договор поручительства заключается между налоговой инспекцией (кредитором) и фирмой или предпринимателем, готовыми поручиться за вас (поручителем).

Если вы не уплатите в срок налог и проценты, расплачиваться придется вашему поручителю. После этого он вправе взыскать уплаченную сумму с вас.

Пример договора поручительства при получении инвестиционного налогового кредита показан на следующей странице:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                 Договор поручительства N 323                   |
   |                                                                |
   |                                                  9 июля    2   |
   |г. Москва                                         ———————200— г.|
   |                                                                |
   |    Инспекция Министерства  РФ  по  налогам  и  сборам  N  18 по|
   |Восточному административному  округу  г.  Москвы,  именуемая   в|
   |                                             А.И.  Иванова   ЗАО|
   |дальнейшем  "Кредитор",  в лице руководителя ————————————— и ———|
   |"Парадокс", ИНН 7729000002                                      |
   |——————————————————————————, именуемое в дальнейшем "Поручитель",|
   |         генерального  директора Г.Г.  Чернова                  |
   |в  лице  —————————————————————————————————————,  действующего на|
   |основании устава, заключили настоящий Договор о нижеследующем.  |
   |    1. Поручитель   обязуется   перед   Кредитором  отвечать  за|
   |           ООО  "Техноэкспорт"                                  |
   |исполнение ———————————————————  (в   дальнейшем   —   "Должник")|
   |              по  инвестиционному  налоговому  кредиту в размере|
   |обязательств  ——————————————————————————————————————————————————|
   |200 000 (двести тысяч) руб. по налогу на прибыль, перечисляемому|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |в федеральный бюджет                                            |
   |————————————————————.                                           |
   |    2. Поручитель отвечает перед Кредитором в том же объеме, как|
   |и Должник, включая уплату:                                      |
   |    — суммы кредита;                                            |
   |                   в   размере   1/2   ставки   рефинансирования|
   |    — процентов    —————————————————————————————————————————————|
   |Центрального банка  РФ                                          |
   |——————————————————————,  действующей   за   период   пользования|
   |кредитом;                                                       |
   |    — пеней за просрочку уплаты суммы кредита и процентов;      |
   |    — возмещения  судебных  издержек по взысканию долга и других|
   |убытков.                                                        |
   |    3. Обязательства должны быть исполнены Поручителем в течение|
   |10 дней с момента получения письменного  извещения  Кредитора  о|
   |нарушении   Должником   взятых   на   себя   обязательств  путем|
   |                                                        в  доход|
   |перечисления Поручителем указанной в  извещении  суммы  ————————|
   |федерального   бюджета   по   коду  1010101  на  счет  отделения|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |федерального казначейства по Восточному административному округу|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |г.   Москвы  40102810800000990018,  открытый  в  отделении  N  1|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |Московского ГТУ Банка России, БИК 044583001                     |
   |———————————————————————————————————————————.                    |
   |    6. Договор составлен в двух экземплярах  —  по одному каждой|
   |из сторон.                                                      |
   |    Кредитор: Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 18|
   |по Восточному   административному   округу  г.  Москвы,  107113,|
   |г. Москва, ул. Шумкина, д. 25.                                  |
   |                ЗАО   "Парадокс",   ИНН   7729000001,    117454,|
   |    Поручитель: ————————————————————————————————————————————————|
   |г. Москва,  ул.  Лобачевского, д. 63, р/с 40702810800000001233 в|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |КБ "Промсвязьбанк", к/с 30101810600000000119, БИК 044583119     |
   |———————————————————————————————————————————————————————————.    |
   |                                                                |
   |    От Кредитора:                                 От Поручителя:|
   |    Иванов                                                Чернов|
   |    А.И. Иванов                                      Г.Г. Чернов|
   |                                                                |
   |    Печать Инспекции                       Печать ЗАО "Парадокс"|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ

ИЛИ ВЗЫСКАННЫХ НАЛОГОВ

Если у вас возникла переплата в бюджет или внебюджетный фонд, вы можете зачесть ее в счет уплаты других налогов или вернуть. Как это сделать, зависит от причины переплаты: вы сами ошиблись и заплатили больше, чем нужно, или излишнюю сумму взыскала с вас налоговая инспекция.

Что делать, если вы сами переплатили налог

Переплатить налог можно по ошибке: например, вы или ваш бухгалтер ошиблись при расчете налога или заполнении платежного поручения.

Если произошла ошибка в расчете налога, то Налоговый кодекс (ст.81 НК РФ) требует подать в налоговую инспекцию дополнительную декларацию по этому налогу. В ней нужно указать переплаченную сумму.

В соответствии со ст.78 Налогового кодекса переплату можно:

1) зачесть в счет других платежей в тот же бюджет (внебюджетный фонд) - текущих и будущих платежей по налогам, в счет погашения недоимки, пеней, штрафов;

2) вернуть на расчетный счет.

Пример. Предприниматель переплатил налог с продаж в городской бюджет. Эту переплату можно зачесть в счет:

- будущих платежей налога с продаж в городской бюджет;

- текущих и будущих платежей других налогов в городской бюджет;

- погашения задолженности в городской бюджет по другим налогам, пеням и штрафам.

Можно также вернуть переплату на расчетный счет.

Если у вас есть долги перед бюджетом (внебюджетным фондом), куда вы переплатили налог, вернуть можно только сумму, оставшуюся после зачета переплаты в счет погашения долгов.

Пример. Фирма переплатила налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 20 000 руб. В то же время у этой фирмы есть долги перед федеральным бюджетом: недоимка по НДС в размере 5000 руб. и задолженность по пеням в размере 2000 руб.

Вернуть в этом случае можно только 13 000 руб. (20 000 - 5000 - 2000), которые останутся после зачета переплаты в счет погашения долгов.

Для того чтобы зачесть или вернуть налог, подайте в налоговую инспекцию заявление в свободной форме или на бланке налоговой инспекции. Вот его пример:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                   Руководителю ИМНС России N 29|
   |                                          г. Москвы Иванову А.И.|
   |                                 от ООО "Экстра", ИНН 7729000002|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                   о зачете переплаты налога                    |
   |           и возврате оставшейся после зачета суммы             |
   |                                                                |
   |    19 сентября  2001  г.  ООО  "Экстра"  уплатило в федеральный|
   |бюджет налог на прибыль за первое полугодие 2001  г.  в  размере|
   |10 000  (Десять  тысяч)  руб.  (копия платежного поручения N 234|
   |прилагается).  В  результате  ошибки   в   расчете   налога   мы|
   |переплатили налог на сумму 5000 (Пять тысяч) руб. Дополнительная|
   |декларация по налогу на прибыль  за  первое  полугодие  2001  г.|
   |представлена 24 сентября 2001 г.                                |
   |    В соответствии со ст.78  Налогового  кодекса  РФ  прошу  Вас|
   |зачесть  переплату  в счет погашения имеющейся у нас недоимки по|
   |налогу на прибыль в размере  2000  руб.  и  начисленных  на  нее|
   |пеней.                                                          |
   |    Оставшуюся после  зачета  сумму  прошу  возвратить  на   наш|
   |р/с 40702810800000001320 в            КБ            "Собинбанк",|
   |к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.                        |
   |                                                                |
   |Генеральный директор                                            |
   |ООО "Экстра"                    Васильев           В.В. Васильев|
   |                                                                |
   |Печать ООО "Экстра"                          25 сентября 2001 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Заявление можно подать не позднее трех лет со дня переплаты.

Решение о зачете налоговая инспекция должна принять в течение пяти дней с момента получения заявления. Не позднее двух недель после получения заявления налоговики должны проинформировать вас о произведенном зачете.

Возврата налога придется ждать дольше - налоговой инспекции дан на это месяц с момента получения заявления. Причем месяц - это срок, не позднее которого деньги должны оказаться на вашем счете (п.24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

Если налоговая инспекция нарушит этот срок, ей придется заплатить вам проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования Центрального банка.

Пример. 4 июля 2002 г. предприниматель принес в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты налога в размере 20 000 руб. Месячный срок возврата истек 4 августа, но деньги поступили на счет только 20 августа, то есть просрочка составила 16 дней. Ставка рефинансирования все это время была равна 23% годовых.

Налоговая инспекция должна предпринимателю уплатить проценты в сумме:

20 000 руб. х 23% х 16 дн. : 365 дн. = 201,64 руб.

Если переплату не зачли или не вернули, как вы того просили, вы можете обратиться в арбитражный суд. Подробнее о спорах с налоговой инспекцией читайте раздел "Налоговые споры" -> подраздел "Споры с налоговой инспекцией" -> пункт "Судебное обжалование".

Часто налоговики отказывают в зачете или возврате переплаты, так как ее сумма по вине банка не поступила в бюджет или внебюджетный фонд. Они не правы: налог считается уплаченным с того момента, когда вы отдали в банк платежное поручение на его перечисление или внесли наличные в кассу банка. Поэтому переплату нужно возвращать независимо от того, получил бюджет деньги или нет. Такое решение неоднократно принимали арбитражные суды (Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 10 мая 2001 г. по делу ЗАО "Энергомашэкспорт" (г. Москва) N КА-А40/2097-01, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 января 2001 г. по делу ОАО "Новая Ингрия" (г. Санкт-Петербург) N А56-23823/00 и др.).

Если налоговая инспекция сама выявит переплату налога, она должна сообщить вам об этом в месячный срок. Следуя п.5 ст.78 НК РФ, налоговики могут самостоятельно зачесть переплату в счет погашения ваших долгов перед тем же бюджетом или внебюджетным фондом. А вот возвращать вам переплату по своей воле они не будут - для этого необходимо ваше заявление.

Что делать, если налоговая инспекция

ошибочно взыскала с вас налог

Налоговая инспекция может в бесспорном порядке взыскивать со счетов фирм (но не предпринимателей) неуплаченные налоги и пени (подробнее читайте текущий раздел -> подраздел "Последствия несвоевременной уплаты налога"). Может случиться, что налоговая инспекция списала деньги со счета вашей фирмы ошибочно (например, налог вы уплатили, но платежное поручение в налоговую инспекцию по каким-то причинам не поступило, и она сочла вас должником).

Если такое произошло, налоговая инспекция должна вам вернуть излишне взысканную сумму (ст.79 НК РФ). Если у вас есть долги перед бюджетом (внебюджетным фондом), куда взыскали эту сумму, вам должны вернуть часть списанной суммы, оставшуюся после ее зачета в счет погашения долгов.

Для возврата денег подайте в налоговую инспекцию заявление в свободной форме или на бланке налоговой инспекции. Вот его пример:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                   Руководителю ИМНС России N 29|
   |                                          г. Москвы Иванову А.И.|
   |                                 от ООО "Экстра", ИНН 7729000002|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |          о возврате излишне взысканной суммы налога            |
   |                                                                |
   |    10 сентября  2001  г.  с  расчетного  счета   ООО   "Экстра"|
   |возглавляемой  Вами  налоговой  инспекцией списана в федеральный|
   |бюджет сумма НДС за июль 2001 г.  в  размере  20  000  (Двадцать|
   |тысяч) руб. (копия инкассового поручения N 137 прилагается). Эта|
   |сумма списана ошибочно,  так как налог нами уплачен  20  августа|
   |2001 г. (копия платежного поручения N 201 прилагается).         |
   |    В соответствии со ст.79  Налогового  кодекса  РФ  прошу  Вас|
   |вернуть списанную  сумму  на  наш  р/с 40702810800000001320 в КБ|
   |"Собинбанк", к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.           |
   |                                                                |
   |Генеральный директор                                            |
   |ООО "Экстра"                     Васильев          В.В. Васильев|
   |                                                                |
   |Печать ООО "Экстра"                          12 сентября 2001 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Заявление нужно подать в течение одного месяца со дня, когда вам стало известно о списании со счета вашей фирмы излишней суммы. На практике этот срок отсчитывается со дня, следующего за днем списания денег со счета.

Если вы пропустите месячный срок, обращаться за возвратом денег придется в арбитражный суд. Сделать это можно в течение трех лет со дня, когда вам стало известно о списании.

Налоговая инспекция должна принять решение по вашему заявлению в течение двух недель с момента его получения. Еще месяц ей дается на возврат денег на счет вашей фирмы. Как и в случае с переплатой налога по вашей вине, месяц - это срок, не позднее которого деньги должны оказаться на вашем счете.

Все время начиная со дня списания денег по день их возврата включительно начисляются проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка.

Пример. 1 августа 2002 г. налоговая инспекция ошибочно списала с расчетного счета фирмы сумму 60 000 руб. 3 августа фирма обратилась с заявлением о возврате денег. 5 сентября налоговая вернула деньги обратно на счет фирмы, то есть с момента списания прошло 36 дней.

Налоговая инспекция должна уплатить проценты фирме в сумме:

60 000 руб. х 23% х 36 дн. : 365 дн. = 1361,10 руб.

Если переплату вам вовремя не вернули, вы можете обратиться в арбитражный суд. Подробнее о спорах с налоговой инспекцией читайте раздел "Налоговые споры" -> подраздел "Споры с налоговой инспекцией" -> пункт "Судебное обжалование".

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИЯ БЕРАТОРА "СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ" "РАЗДЕЛ VII. УПЛАТА, ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ" (ред. от апреля 2005 г.) ("Бератор", 2004)