Полное Содержание и Поисковый регистр см. в Путеводителе

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

"Электронная версия бератора "Современная налоговая энциклопедия", 2004

РАЗДЕЛ IX. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

(Электронная версия бератора полностью соответствует печатной версии бератора

в редакции обновления за апрель 2005 года)

НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Налоговая ответственность - это ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения, предусмотренные в Налоговом кодексе:

- нарушение срока постановки на налоговый учет;

- уклонение от постановки на налоговый учет;

- нарушение срока сообщения об открытии или закрытии счета в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата налога;

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налога;

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

- несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Ответственность за эти нарушения - штрафы различной величины. Налоговая инспекция может взыскать штраф с вашей фирмы или с вас как предпринимателя только через суд. Но, если вы не оспариваете наложение штрафа, вы можете заплатить его самостоятельно. Для этого налоговая инспекция направляет налогоплательщикам требование об уплате штрафа. Форма требования утверждена Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465.

Уплата штрафа не освобождает от погашения недоимки и уплаты пеней. Если денег недостаточно, то сначала уплачиваются недоимка и пени, а потом штраф.

Условия привлечения к налоговой ответственности

Наличие правонарушения

Чтобы привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, налоговая инспекция должна доказать, что он совершил правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом.

Налоговое правонарушение можно совершить действием или бездействием. Нарушение срока или уклонение от постановки на налоговый учет, непредставление налоговой декларации - примеры правонарушений, совершаемых бездействием.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения может быть совершено как действием (неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета), так и бездействием (недокументирование и неотражение в учете хозяйственных операций).

Повторно привлечь к ответственности за одно и то же нарушение нельзя.

Наличие вины в совершении правонарушения

Следующее, что необходимо доказать налоговой инспекции, - вину налогоплательщика в совершении правонарушения. Если нет вины, то нет и ответственности.

Пример. В ходе проверки налоговая полиция изъяла у ОАО "ЭЗАП" (г. Наро-Фоминск Московской области) первичные бухгалтерские документы, необходимые для расчета налогов. Из-за этого ОАО не вовремя сдало в налоговую инспекцию налоговые декларации по этим налогам. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф за это. Но суд отверг ее иск, так как ОАО без изъятых первичных документов не могло составить налоговые декларации. Поэтому вины в задержке представления деклараций нет (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 сентября 2001 г. по делу N КА-А41/4711-01).

Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу. Этот принцип называется презумпцией невиновности налогоплательщика.

Существует две формы вины: умысел и неосторожность.

Считается, что налогоплательщик совершил нарушение умышленно, если он знал, что преступает закон, и желал или допускал наступление вредных последствий от своих действий.

Если налогоплательщик не знал, что совершает нарушение, хотя должен был и мог это предвидеть, то это нарушение по неосторожности.

Налоговая ответственность наступает независимо от формы вины, но за некоторые нарушения, совершенные умышленно, установлены усиленные санкции.

Обстоятельства, исключающие вину

В Налоговом кодексе специально перечислены некоторые обстоятельства, при которых налогоплательщик считается невиновным в совершении правонарушения.

Налогоплательщик считается невиновным, если он совершил нарушение:

- из-за стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- находясь в болезненном состоянии и не отдавая себе отчета в своих действиях;

- руководствуясь письменными разъяснениями налоговых или других государственных органов (например, ГТК или Минфина) или их должностных лиц.

Письменные разъяснения - это документы (письма, инструкции и т.д.), по смыслу и содержанию относящиеся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

Кому адресованы эти документы - конкретному налогоплательщику или неопределенному кругу лиц, - значения не имеет. Были случаи, когда суды расценивали в качестве таких разъяснений даже статьи должностных лиц налоговых органов, опубликованные в специализированной прессе.

Пример. ЗАО "Центральное отделение Автомобильной Финансовой Корпорации" (г. Москва) организовало в Тамбове стационарное рабочее место для своего сотрудника. Заявление о постановке на учет в тамбовскую налоговую инспекцию ЗАО не подало. Спустя некоторое время инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с фирмы штраф за несвоевременную постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения.

В суде фирма заявила, что руководствовалась статьей начальника отдела применения Налогового кодекса департамента налоговой политики и совершенствования налогового законодательства МНС, опубликованной в газете "Учет. Налоги. Право". В ней было написано, что если в обособленном подразделении оборудовано всего одно стационарное рабочее место, то вставать на налоговый учет не нужно.

Это было ошибочное разъяснение, но тем не менее суд признал, что ЗАО в нарушении не виновато и штрафовать его нельзя (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31 января 2001 г. по делу N А40-46137/00-75-722).

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие

ответственность

В Налоговом кодексе перечислены обстоятельства, установив которые суд должен снизить штраф за нарушение вдвое или по своему усмотрению еще больше. Вот эти обстоятельства:

- совершение нарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Суд может признать смягчающими и другие обстоятельства: болезнь предпринимателя, руководителя или главного бухгалтера фирмы, небольшой ущерб от нарушения, тяжелое финансовое положение и т.д. (подробнее о том, что может быть расценено как смягчающее обстоятельство по конкретному виду нарушения, читайте ниже пункт "Виды налоговых правонарушений и ответственность за них").

Обстоятельство, отягчающее ответственность (штраф за нарушение удваивается), - это повторное нарушение в течение года с момента наложения штрафа за точно такое же нарушение.

Сроки давности

В Налоговом кодексе определены два срока давности:

- срок давности привлечения к налоговой ответственности;

- срок давности взыскания штрафа.

Срок давности привлечения

к налоговой ответственности

По большинству нарушений срок давности привлечения к налоговой ответственности равен трем годам с момента совершения нарушения.

Исключение составляют два нарушения:

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата налога.

Срок давности по ним - три года с момента окончания налогового периода, в котором они совершены.

Пример. В мае 2000 г. фирма допустила грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по единому социальному налогу. Налоговый период по этому налогу - год. Поэтому срок давности истекает 1 января 2004 г.

Если срок давности истек, налоговая инспекция не может привлечь налогоплательщика к ответственности.

Срок давности взыскания штрафа

Налоговая инспекция может обратиться в суд с иском о взыскании штрафа не позднее шести месяцев с того дня, когда она обнаружила нарушение и составила соответствующий акт. Если налоговая инспекция пропустит этот срок, она не сможет взыскать штраф.

По Налоговому кодексу акт оформляется только при выявлении нарушений в ходе выездной налоговой проверки. В других случаях (например, по результатам камеральной проверки) акт не составляется.

Поэтому на практике срок давности определяется так. Если инспекция привлекает налогоплательщика к ответственности по результатам выездной проверки, то шесть месяцев отсчитываются со дня составления акта проверки.

Если налоговики привлекают налогоплательщика к ответственности по другим основаниям, шесть месяцев отсчитываются со дня, когда налоговая инспекция обнаружила нарушение. Об этом сказано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, которым обязаны руководствоваться суды при разрешении налоговых споров.

Момент обнаружения определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.

Будьте внимательны: иногда налоговики, пропустив шестимесячный срок, пытаются доказать, что обнаружили нарушение позднее, чем это произошло на самом деле. Особенно часто это бывает по таким нарушениям, как:

- нарушение срока постановки на налоговый учет;

- уклонение от постановки на налоговый учет;

- нарушение срока сообщения об открытии и закрытии счета в банке;

- непредставление налоговой декларации.

Если вы столкнулись с этим, обратите внимание суда на то, что на самом деле инспекция узнала о нарушении раньше, - это может помочь избежать штрафа.

Виды налоговых правонарушений

и ответственность за них

Нарушение срока постановки

на налоговый учет

Налоговый кодекс обязывает все фирмы встать на налоговый учет по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Для этого в течение месяца с момента их создания нужно подать в инспекцию заявление.

Подробнее о постановке на налоговый учет читайте раздел "Организация налогового учета".

Внимание! Если вы нарушите срок подачи заявления, налоговая инспекция оштрафует вашу фирму на 5000 руб. Если просрочка превысит 90 дней, то штраф составит 10 000 руб. (ст.116 НК РФ). За это же нарушение с руководителя вашей фирмы могут взыскать штраф в сумме от 500 до 1000 руб. (ст.15.3 КоАП РФ).

Такое же наказание применяется при нарушении срока постановки обособленных подразделений на учет в Фонде социального страхования (ст.19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ) и в Пенсионном фонде (п.1 ст.27 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Практика наложения штрафа

Чтобы взыскать штраф, инспекция должна доказать, что обособленное подразделение создано. То есть там оборудованы стационарные (созданные на срок более месяца) рабочие места.

Пример. Учредители ЗАО "Санта-1" (г. Москва) на общем собрании решили открыть представительство ЗАО в г. Тамбове. Однако позднее в связи с временными материальными трудностями они решили приостановить создание представительства.

Налоговая инспекция посчитала, что датой создания представительства является дата принятия решения о его открытии. На этом основании она обратилась в суд, чтобы взыскать с ЗАО штраф о непостановке на учет - 5000 руб.

Но суд в иске отказал. Он указал, что по Налоговому кодексу обособленное подразделение считается созданным, если там оборудованы стационарные рабочие места. А налоговики не доказали, что они оборудованы (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 февраля 2001 г. по делу N КА-А40/55-01).

Уклонение от постановки на налоговый учет

Уклонение от постановки на налоговый учет - это работа филиала или представительства без регистрации в налоговой инспекции.

Внимание! Если вы вели деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции, она может оштрафовать вашу фирму на 10% от доходов, которые вы получили за это время, но не менее 20 000 руб. (п.1 ст.117 НК РФ).

Если проработали без постановки на учет более трех месяцев, то штраф составит 20% от доходов, которые вы получили за время такой работы более 90 дней (п.2 ст.117 НК РФ).

Практика наложения штрафа

На практике, если филиал ведет деятельность без постановки на учет более трех месяцев, налоговая инспекция привлечет вашу фирму к ответственности и по п.1, и по п.2 ст.117 НК РФ. А именно: оштрафует на 10% доходов (но не менее 20 000 руб.) за первые три месяца работы (п.1 ст.117) и на 20% - за последующее время (п.2 ст.117).

Это не бесспорно. Привлечь к ответственности одновременно и по п.1, и по п.2 ст.117 НК РФ нельзя, поскольку п.2 "поглощает" п.1. При этом санкция п.2 сформулирована таким образом, что штраф можно взыскать только за период, превышающий 90 дней. Допустим, если вы работали без постановки на налоговый учет 100 дней, значит, штраф можно взыскать только за 10 дней (100 дней - 90 дней) в размере 20% от полученных за это время доходов.

Кроме того, помните: чтобы взыскать штраф с вашей фирмы по ст.117 НК РФ, налоговой инспекции придется доказать в суде, что фирма по месту нахождения своих обособленных подразделений вела деятельность без постановки на учет.

Нарушение срока сообщения об открытии

или закрытии счета в банке

Фирмы и предприниматели должны сообщить о том, что они открыли или закрыли счет в банке в налоговую инспекцию по месту своей регистрации.

Это нужно сделать в течение 10 дней со дня открытия или закрытия счета.

Подробнее о том, как это сделать, читайте раздел "Организация налогового учета" -> подраздел "Информирование налоговой инспекции".

Внимание! За нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счетов налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 5000 руб. (ст.118 НК РФ), руководителя - на сумму от 1000 до 2000 руб. (ст.15.4 КоАП РФ).

Обратите внимание: если фирма открывает счета для своих обособленных подразделений, то сообщать об этих счетах нужно в налоговую инспекцию головного подразделения. Посылать отдельные сообщения в инспекции по месту нахождения филиалов не надо (Письмо МНС России от 6 февраля 2004 г. N 24-1-10/93).

Практика наложения штрафа

1. Что такое "счет", определено в п.2 ст.11 Налогового кодекса. К счетам относятся:

- расчетный счет;

- текущий валютный счет.

Ссудный счет, если с него нельзя напрямую (без зачисления на расчетный счет) списывать деньги, под определение "счет" не подходит. Поэтому сообщать о его открытии или закрытии не нужно.

Не надо сообщать в инспекцию и о депозитном счете. Его открывают на основании банковского договора. И пока договор действует, списать деньги со счета нельзя (ч.3 ст.834 ГК РФ).

Следовательно, такой счет не соответствует требованиям ст.11 Налогового кодекса (Постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 февраля 2003 г. N А-19-2553/02-21-26-Ф02-348/2003-С1 и от 10 октября 2002 г. N А19-7676/02-36-Ф02-3009/02-С1).

Транзитный валютный счет банк открывает без участия фирмы (автоматически). Следовательно, он также не соответствует определению счета, данному в Налоговом кодексе. Аналогичная ситуация - со специальным транзитным валютным счетом. Поэтому сообщать о них налоговикам не нужно.

Это подтверждает и судебная практика (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27 января 2003 г. N Ф09-7/03-АК, Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 января 2003 г. N КА-41/8670-02 и от 7 февраля 2003 г. N КА-А40/160-03).

2. Помните, что сообщать об открытии или закрытии счета нужно в письменной форме.

Форма сообщения может быть произвольной.

Пример. Коллективное хозяйство "Коллективист" (Вологодская область) закрыло расчетный счет в одном банке и открыло в другом. Бухгалтер сообщила об этом в налоговую инспекцию по телефону.

Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с хозяйства штраф - 10 000 руб. (за несообщение о двух счетах). Суд удовлетворил иск (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 января 2001 г. по делу N А13-4205/00-14).

3. Если вы не сообщили об открытии или закрытии счета по вине банка, объясните это суду. Если он согласится, то вы избежите штрафа.

Пример. ЗАО "Бересклет" (г. Ярославль) имело расчетный счет в филиале одного из ярославских банков. Банк решил закрыть филиал и разослал клиентам письма об этом. Но до ЗАО письмо не дошло, поэтому оно не сообщило в инспекцию о закрытии счета.

Инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с фирмы штраф - 5000 руб. Но суд отверг иск, так как фирма допустила нарушение не по своей вине (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 августа 2001 г. по делу N А82-125/2001-А/4).

4. Налоговики часто нарушают срок, отведенный им для взыскания штрафа, - шесть месяцев со дня обнаружения нарушения. Как и в случае со штрафами за просрочку постановки на учет, в суде они ссылаются на то, что выявили нарушение позже, чем это произошло на самом деле. Обратите на это внимание суда - тем самым вы сможете избежать штрафа.

Пример. 21 февраля 2002 г. ООО "БагетЛес" (г. Санкт-Петербург) закрыло один из своих счетов, но не сообщило об этом в налоговую инспекцию.

Инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с предприятия штраф - 5000 руб., только в ноябре 2002 г. Налоговики объясняли это тем, что обнаружили нарушение 15 августа 2002 г. Но в ходе суда выяснилось, что инспекция получила извещение от банка о закрытии счета фирмы 4 марта, то есть шестимесячный срок взыскания штрафа уже истек.

Поэтому суд отказал в иске (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 января 2003 г. по делу N А56-30477/02).

Непредставление налоговой декларации

Вы должны подавать декларацию по каждому из налогов, которые платите. Это нужно делать, даже если за прошедший период налоговая база по налогу была нулевой.

Внимание! Для каждого налога установлен свой срок подачи декларации. За нарушение этого срока не более чем на 180 дней налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки ее подачи.

Штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% от суммы налога по декларации (ст.119 НК РФ).

При этом с руководителя могут взыскать административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст.15.5 КоАП РФ).

Пример. Фирма должна была подать декларацию по НДС за март 2004 г. не позднее 20 апреля 2004 г., но сделала это только 25 мая. Считается, что задержка составила два месяца: один полный (с 20 апреля по 20 мая) и один неполный (с 20 по 25 мая). По декларации фирма должна уплатить 10 000 руб. Поэтому штраф составит 1000 руб. (10 000 руб. х 5% х 2 мес.). На руководителя фирмы был наложен штраф в размере 300 руб.

Внимание! Если вы задержите подачу декларации более чем на 180 дней, штраф составит 30% от суммы налога по декларации плюс 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня (п.2 ст.119 НК РФ).

Пример. Вернемся к предыдущему примеру и предположим, что фирма подала декларацию только 29 ноября 2004 г. 180 дней со дня окончания срока подачи декларации истекли 18 октября. Считается, что между этой датой и 29 ноября - два месяца: один полный (с 18 октября по 18 ноября) и один неполный (с 18 по 29 ноября). Поэтому штраф составит 5000 руб. (10 000 руб. х 30% + 10 000 руб. х 10% х 2 мес.). Руководитель фирмы заплатит штраф в размере 500 руб.

На практике вызывает сложности вопрос: какой штраф должна заплатить фирма или предприниматель, если сумма налога по декларации равна нулю? Ведь по ст.119 Налогового кодекса сумма штрафа исчисляется в процентном соотношении от суммы налога, указанной в декларации. Если в строке "к уплате в бюджет" стоит "0", значит, штраф тоже должен равняться нулю.

Налоговики считают, что поскольку в п.1 ст.119 НК РФ установлена минимальная сумма штрафа - 100 руб., на эту сумму и надо штрафовать, но только в том случае, если вы опоздали с подачей декларации менее чем на 180 дней. Если же вы сдали декларацию позже, то штраф с вас вообще не берется, поскольку в п.2 ст.119 его минимальная сумма не установлена (Письмо МНС от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/ 1279-Т890).

Практика наложения штрафа

1. Вас могут оштрафовать по ст.119 НК РФ только за задержку подачи налоговой декларации. Налоговая декларация - это "письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога" (ст.80 НК РФ).

По некоторым налогам в течение года вы сдаете не декларацию, а расчет авансовых платежей. Пример тому - единый социальный налог. Расчет авансовых платежей по нему налоговой декларацией не считается. За просрочку его подачи вас тоже могут оштрафовать, но не по ст.119, а по ст.126 Кодекса (штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ).

Пример. Фирма вовремя не представила расчет авансовых платежей по единому социальному налогу. За это налоговая инспекция хотела взыскать с нее штраф по ст.119 Налогового кодекса и обратилась в суд. Фирма отказалась добровольно заплатить штраф, сославшись на то, что расчет не является декларацией.

Суд поддержал ее. Аргументы при этом были следующими. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. По его окончании налогоплательщики сдают налоговые декларации не позднее 30 марта следующего года. А по итогам отчетных периодов фирмы представляют расчеты авансовых платежей (не позднее 20-го числа следующего месяца). Следовательно, Налоговый кодекс разграничивает налоговую декларацию и ежеквартальные расчеты авансовых платежей. Несвоевременное представление последних не может привести к ответственности по ст.119 Налогового кодекса (п.15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71).

2. Если вы задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог вы заплатили вовремя, обратите на это внимание суда. Он может расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа как минимум вдвое.

Пример. ГУП "УМ222/6" (Удорский район Республики Коми) незначительно задержало срок сдачи декларации по налогу на прибыль. Сам налог предприятие заплатило вовремя. Тем не менее налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф - 64 365 руб.

Суд согласился, что ГУП нарушило закон и должно уплатить штраф. Но с учетом смягчающих обстоятельств снизил его сумму в два раза (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28 января 2002 г. по делу N А29-7560/01А).

Также вы можете просить суд признать смягчающим обстоятельством болезнь главного бухгалтера, изменение правил представления деклараций, тяжелое финансовое положение и т.д.

Пример. ЗАО "Маяк" (Солнцевский район Ленинградской области) с опозданием подало налоговые декларации в налоговую инспекцию по месту нахождения филиала ЗАО. В суде представители "Маяка" объяснили, что задержка произошла из-за изменения правил подачи деклараций по месту нахождения обособленных подразделений и длительной болезни главного бухгалтера.

Суд счел это смягчающими обстоятельствами и снизил сумму штрафа вдвое - с 19 061 руб., требуемых инспекцией, до 9530 руб. 50 коп. (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 сентября 2001 г. по делу N А56-13292/2001).

3. Налоговики могут взыскать штраф за просрочку подачи декларации в течение шести месяцев со дня обнаружения нарушения.

Таким днем в данном случае является день, когда налоговая инспекция получила декларацию (п.9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71). Если налоговики нарушили этот срок, обратите на это внимание судей - они откажут инспекции во взыскании штрафа.

Пример. 5 мая 2000 г. ООО "Ланс" (г. Москва) с нарушением срока подало в налоговую инспекцию декларацию по одному из налогов. 9 ноября того же года (то есть спустя более чем шесть месяцев) налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с "Ланса" штраф - 1420 руб. В суде налоговики утверждали, что отсчет шести месяцев нужно вести с 18 мая - дня издания ими решения о привлечении фирмы к ответственности.

Судьи с этим не согласились и отказали инспекции в иске (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 апреля 2001 г. по делу N КА-А40/1464-01).

4. Штраф рассчитывается от суммы налога, заявленной в декларации и не уплаченной на момент ее представления.

Пример. ОАО "Кедр" (г. Черемхово Иркутской области) на 22 дня просрочило подачу декларации по налогу с продаж за март 2000 г. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с ОАО штраф - 2638 руб. Налоговики насчитали эту сумму исходя из всей величины налога с продаж, которую должен был заплатить "Кедр" за март.

Однако на самом деле с учетом уже внесенных авансовых платежей "Кедр" должен был доплатить по декларации только 435 руб. Поэтому суд наложил на ОАО минимальный штраф - 100 руб. (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17 мая 2001 г. по делу N А19-12151/00-32/ФО2-1043/2001-С1).

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов

и объектов налогообложения

Внимание! Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения. Грубое нарушение этих правил дает налоговой инспекции право оштрафовать фирму на 5000 руб. (ст.120 НК РФ).

Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения считаются:

- отсутствие первичных документов;

- отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Данный штраф применяется, только если грубое нарушение правил учета не повлекло занижение налоговой базы по какому-нибудь налогу.

Пример. Фирма получила от двух покупателей авансы под будущую поставку товара, но бухгалтер отразил их в учете и не начислил на них НДС. Это грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по этому налогу.

К счастью, фирма поставила товар обоим покупателям в том же месяце, в котором получила аванс. Бухгалтер начислил НДС на сумму поставки, поэтому занижения налоговой базы за месяц не произошло.

В данном случае фирме грозит штраф в размере 5000 руб.

Если правила учета объекта налогообложения по какому-нибудь налогу грубо нарушались в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастает до 15 000 руб.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, все описанное происходило на протяжении двух месяцев (налоговый период по НДС для нашей фирмы - один месяц). Тогда налоговая инспекция вправе наложить штраф в размере 15 000 руб.

Если из-за грубого нарушения правил учета была занижена налоговая база по каким-либо налогам, налоговая инспекция вправе наложить штраф в размере 10% от суммы неуплаченных налогов, но не менее 15 000 руб.

Пример. Бухгалтер фирмы в 2003 г. дважды не отразил выручку от реализации в учете:

- первый раз в феврале - в размере 3 600 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 600 000 руб.);

- второй раз в сентябре - в размере 1 200 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 200 000 руб.).

В ходе выездной налоговой проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного НДС по итогам 2003 г. составила 800 000 руб. (600 000 + 200 000).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на 80 000 руб. (800 000 руб. х 10%).

Штраф по ст.120 также может наложить отделение Фонда социального страхования за грубое нарушение объекта налогообложения по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Практика наложения штрафа

1. Вы должны вести учет, даже если ваша фирма приостановила работу. Иначе налоговая инспекция имеет полное право оштрафовать вас.

Пример. В ходе проверки ООО "Леон" (Чебоксарский район Чувашской Республики) оказалось, что у него отсутствовали первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские балансы за 1999 - 2000 гг. Руководитель объяснил это тем, что ООО в это время не вело деятельность. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф - 15 000 руб., и выиграла дело (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 июля 2001 г. по делу N А79-832/01-СК1-780).

2. Если ваша фирма допустила грубое нарушение правил учета и занизила налоговую базу по какому-то налогу, вы можете избежать штрафа за это. Это предусматривает ст.81 Налогового кодекса.

Для этого подайте в налоговую инспекцию исправленную декларацию по этому налогу. Причем это нужно сделать до назначения в вашей фирме выездной налоговой проверки.

Кроме того, доплатите в бюджет налог с заниженной налоговой базы и уплатите пени (о расчете пеней читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Последствия несвоевременной уплаты налога" -> пункт "Начисление пеней").

Неуплата или неполная уплата налога

Внимание! Если вы не уплатили или недоплатили налог в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других незаконных действий, налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 20% от неуплаченной суммы. Если налоговики докажут, что вы не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы (ст.122 НК РФ).

Штраф по ст.122 также могут наложить:

- отделение Фонда социального страхования - за неуплату взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- таможня - за неуплату таможенных платежей.

Практика наложения штрафа

1. Нарушения, предусмотренные п.3 ст.120 НК РФ (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы) и ст.122, очень похожи.

И в том и другом случае идет речь о занижении налоговой базы. Поэтому налоговики часто взыскивали с налогоплательщиков, из-за грубого нарушения правил учета занизивших налоговую базу и не уплативших налог, два штрафа:

- 10% от неуплаченной суммы, но не менее 15 000 руб. - по п.3 ст.120;

- 20% от неуплаченной суммы - по ст.122.

Конец этому положило Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. N 6-О. Теперь два штрафа налагать нельзя. Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас оштрафуют по п.3 ст.120 НК РФ. Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, вас оштрафуют по ст.122 Кодекса.

Примечание. Такой порядок дает вам возможность снизить размер штрафа, если вы действительно занизили налоговую базу и санкций уже не избежать.

Если сумма неуплаченного налога превышает 75 000 руб., вам выгоднее, чтобы инспекция расценила ваше нарушение как грубое нарушение правил учета. Тогда применяется п.3 ст.120 и штраф будет меньше: 10% от неуплаченной суммы, но не менее 15 000 руб. вместо 20% от неуплаченной суммы.

Вы можете изменить квалификацию нарушения, которое вы совершили, подав встречный иск в суд (подробнее читайте раздел "Налоговые споры" -> подраздел "Споры с налоговой инспекцией" -> пункт "Судебное обжалование" -> подпункт "Как действовать, если налоговая инспекция сама обратилась в суд").

Пример. Фирма занизила налоговую базу и недоплатила налог в размере 300 000 руб. Инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с фирмы штраф по ст.122 НК РФ - 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).

Фирма подала встречный иск. В нем она потребовала квалифицировать ее нарушение как грубое нарушение правил учета (п.3 ст.120 НК РФ). Если суд согласится с этим, то штраф будет вдвое меньше - 30 000 руб. (300 000 руб. х 10%).

2. Вас могут оштрафовать по ст.122, только если в результате неуплаты налога у вас возникла недоимка. Об этом сказано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, которым обязаны руководствоваться суды при разрешении налоговых споров.

Это значит, что, если в предыдущем периоде у вас была переплата налогов в тот же бюджет (внебюджетный фонд) и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать вас нельзя.

3. Вы можете избежать штрафа за неуплату налога, так же как и штрафа за грубое нарушение правил учета. Подайте в налоговую инспекцию исправленную декларацию по этому налогу (это нужно сделать до назначения в вашей фирме выездной налоговой проверки), доплатите налог и уплатите пени.

Невыполнение налоговым агентом обязанности

по удержанию или перечислению налога

В некоторых случаях фирмы и предприниматели считаются налоговыми агентами. Это означает, что они должны удерживать и перечислять в бюджет налоги из денег, выплачиваемых своим контрагентам.

К числу таких налогов относятся:

- налог на доходы физических лиц, который нужно удерживать из зарплаты работников и выплат другим лицам (подробнее читайте раздел "Федеральные налоги" -> подраздел "Налог на доходы физических лиц" -> пункт "Объект налогообложения и налоговая база");

- налог на прибыль организаций, который нужно удерживать, например, из выплат в пользу иностранных фирм (подробнее читайте раздел "Федеральные налоги" -> подраздел "Налог на прибыль организаций" -> пункт "Ставка налога" -> подпункт "Ставка налога с доходов иностранных организаций");

- НДС, который нужно удерживать, например, из арендной платы за государственное или муниципальное имущество (подробнее читайте раздел "Федеральные налоги" -> подраздел "Налог на добавленную стоимость" -> пункт "Ставка налога" -> подпункт "Расчетные ставки 10% : 110% и 20% : 120%").

Внимание! Если вы не выполнили обязанности налогового агента, налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 20% от суммы неперечисленного налога (ст.123 НК РФ).

Практика наложения штрафа

1. Налоговая инспекция может оштрафовать вас по ст.123 только в том случае, когда вы имели возможность удержать налог из выплаты в пользу контрагента, но не сделали этого. Если такой возможности у вас не было (например, вы расплатились с контрагентом бартером), оштрафовать вас за неудержание налога нельзя.

Пример. ОАО "Крупнопанельное домостроение" (Тверская область) выплачивало зарплату своим работникам товарами. Налог на доходы физических лиц ОАО не удерживало и в бюджет не перечисляло. Поэтому налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф по ст.123 НК РФ. Но суд отказал ей, так как ОАО не могло удержать налог из натуральных выплат (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 июня 2001 г. по делу N 1336).

Если вы не можете удержать налог, в течение месяца письменно сообщите об этом в налоговую инспекцию. В письме укажите сумму задолженности налогоплательщика. Получив письмо, налоговая инспекция попытается самостоятельно взыскать налог.

Внимание! Если вы этого не сделаете, инспекция вправе оштрафовать вас по ст.126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ).

2. Помните: если вы могли удержать налог, но не сделали этого, то инспекция может только оштрафовать вас. Взыскать с вас неудержанную сумму и пени она не вправе.

Пример. ОАО "Кондопожский комбинат хлебопродуктов" не удержало налог с выплаты иностранной фирме. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с фирмы неудержанную сумму и штраф по ст.123 НК РФ. Но суд удовлетворил иск только в части взыскания штрафа (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 мая 2001 г. по делу N А26-2046/00-02-02/103).

Несоблюдение порядка владения, пользования

или распоряжения арестованным имуществом

Налоговая инспекция вправе арестовать имущество фирмы. Арестованное имущество остается на хранении у вашей фирмы. Вы можете использовать его в работе. Но распоряжаться имуществом: сдавать в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т.д. - можно либо с разрешения налоговой инспекции (при частичном аресте), либо вообще нельзя (при полном аресте).

Внимание! Если ваша фирма нарушит запрет на распоряжение арестованным имуществом, она может быть оштрафована на 10 000 руб. (ст.125 НК РФ).

Непредставление налоговому органу сведений,

необходимых для осуществления налогового контроля

В соответствии с Налоговым кодексом все налогоплательщики обязаны письменно сообщать налоговой инспекции:

- об открытии или закрытии счетов в банках;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории России;

- об объявлении банкротства, о ликвидации или реорганизации;

- об изменении места нахождения (для фирм) или места жительства (для предпринимателей);

- другие сведения, необходимые налоговой инспекции для контроля за налогоплательщиком (например, представлять бухгалтерскую отчетность и другие документы, не являющиеся налоговыми декларациями).

Также налоговая инспекция может истребовать у вас документы в ходе выездной налоговой проверки.

Внимание! Если вы не представите перечисленные документы или сведения, налоговики вправе оштрафовать вас на 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст.126 НК РФ), а руководителя фирмы - на сумму от 300 до 500 руб. (ст.15.6 КоАП РФ).

Налоговая инспекция вправе проводить встречные проверки и запрашивать у вас информацию о деятельности других фирм или предпринимателей.

Внимание! Если вы отказываетесь или уклоняетесь от представления такой информации или представляете заведомо ложные документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать вас. Размер штрафа - 5000 руб. (ст.126 НК РФ).

Практика наложения штрафа

1. Налоговая инспекция может взыскать штраф за непредставление сведений не позднее шести месяцев после того, как она обнаружила нарушение. На практике налоговики часто нарушают этот срок. В суде они пытаются обосновать это тем, что нарушение было выявлено позже, чем это произошло на самом деле. Обратите на это внимание судей - это позволит избежать штрафа.

Пример. ООО "Гранит и Ко" (г. Мурманск) представило бухгалтерскую отчетность за 1999 г. с опозданием на один день - 31 марта 2000 г. С иском о взыскании штрафа налоговики обратились в суд в декабре 2000 г.

Инспекция утверждала, что обнаружила нарушение только в июне - при камеральной проверке отчетности. Суд с этим не согласился. По его мнению, налоговикам стало известно о нарушении еще 31 марта. Поскольку с этого момента прошло уже более восьми месяцев, суд отказал во взыскании штрафа (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 мая 2001 г. по делу N А42-7625/00-8-1444/01).

2. Чтобы оштрафовать вас за непредставление по ее требованию каких-либо документов, налоговая инспекция должна доказать:

- что у вас есть эти документы;

- что она письменно требовала у вас их представить, но вы этого не сделали или представили ложные документы.

Если она это не докажет, суд откажет во взыскании штрафа.

3. Налоговая инспекция вправе не объяснять, для чего ей нужны требуемые документы. Она не обязана представлять их перечень с указанием названий и реквизитов - достаточно просто ограничить их круг (например, "платежные поручения за такой-то период").

4. Фирмы и предприниматели обязаны раз в год в электронном виде представлять в налоговую инспекцию сведения о выплаченных физическим лицам доходах и удержанных налогах (подробнее читайте раздел "Федеральные налоги" -> подраздел "Налог на доходы физических лиц" -> пункт "Порядок и сроки представления отчетности"). Эти сведения представляются одним файлом, но считается, что в нем столько документов, сколько физических лиц получали доходы.

Поэтому будьте внимательны к срокам представления этих сведений - иначе штраф может быть значительным.

Пример. ОАО "Каширамебель" (г. Кашира Московской области) просрочило представление сведений о выплаченных физическим лицам доходах и удержанных налогах. Файл содержал сведения по 73 лицам. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф - 3650 руб. (50 руб. х 73). ОАО требовало снизить штраф до 50 руб. как за непредставление одного документа. Суд принял сторону налоговой инспекции (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 октября 2000 г. по делу N КА-А41/4937-00).

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Административная ответственность - это ответственность фирм, их должностных лиц и предпринимателей за административные нарушения, предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Административная ответственность фирм

Фирмы несут административную ответственность:

- за нарушение правил работы с наличными деньгами и порядка ведения кассовых операций;

- за нарушение правил использования ККМ;

- за нарушение валютного законодательства;

- за нарушение таможенных правил;

- за нарушение правил производства и продажи алкогольной продукции.

Нарушение правил работы с наличными деньгами

1. Фирма может заплатить другой фирме по одному договору наличными не более 60 000 руб. Это записано в Указании Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У. Платить наличными предпринимателям можно без ограничений.

2. Все расчеты наличными нужно оформлять записями в кассовой книге. У фирмы может быть только одна кассовая книга. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Ежедневно в конце рабочего дня кассир должен подсчитать количество операций за день и остаток денег в кассе, передать в бухгалтерию копию записей в кассовой книге и кассовые документы (приходные и расходные). Сумма денег в кассе должна совпадать с данными кассовой книги.

3. При открытии расчетного счета в банке фирма должна согласовать с ним лимит денег в кассе. Лимит денег - это максимальная сумма наличных, которая может находиться в кассе фирмы. Все наличные сверх этой суммы нужно сдавать в банк для зачисления на расчетный счет.

Внимание! Если фирма нарушит какое-либо из этих правил, налоговая инспекция вправе оштрафовать ее на сумму от 40 000 до 50 000 руб. (ст.15.1 КоАП РФ).

Нарушение правил использования

контрольно-кассовых машин

Принимать наличные деньги и оплату по платежным картам за товары (работы, услуги) фирмы должны с применением контрольно-кассовой техники. Не применять ККМ могут: фирмы, которые оказывают услуги населению и выдают бланки строгой отчетности, установленные Правительством РФ, а также фирмы, которые занимаются определенными видами деятельности (они перечислены в ст.3 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ).

Внимание! Если фирма, которая обязана использовать ККМ, этого не делает, ее оштрафуют на сумму от 30 000 до 40 000 руб. Кроме того, налоговики могут оштрафовать руководителя фирмы на сумму от 3000 до 4000 руб. и кассира-операциониста - на сумму от 1500 до 2000 руб. Штраф для предпринимателей - от 3000 до 4000 руб. (ст.14.5 КоАП РФ).

Подробнее о том, что следует считать неприменением ККМ и как проходят проверки, читайте раздел "Налоговые проверки" -> подраздел "Проверки, проводимые налоговой инспекцией" -> пункт "Особые виды проверок"

Нарушение таможенных правил

Кодексом об административных правонарушениях установлены штрафы за нарушения таможенных правил.

     
   ———————————————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |                Нарушение                 |            Штраф          |
   +——————————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Фирма не декларировала или недостоверно   |От 100 000 до 300 000 руб. |
   |декларировала товары или транспортные     |или от 1/2 до двукратной   |
   |средства                                  |стоимости товаров (возможна|
   |                                          |конфискация)               |
   +——————————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Фирма не представила вовремя таможенную   |От 10 000 до 100 000 руб.  |
   |декларацию                                |                           |
   +——————————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Фирма не представила таможенную отчетность|От 20 000 до 50 000 руб.   |
   |или представила недостоверную отчетность  |                           |
   +——————————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Фирма нарушила сроки уплаты таможенных    |От 50 000 до 300 000 руб.  |
   |платежей                                  |                           |
   L——————————————————————————————————————————+————————————————————————————
   

Нарушение валютного законодательства

Приведем наиболее часто встречающиеся виды административных нарушений в области валютного законодательства в таблице.

     
   —————————————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |                Нарушение               |             Штраф            |
   +————————————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Фирма осуществляет валютные операции с  |От 3/4 до одного размера суммы|
   |нарушением установленных правил         |незаконной валютной операции, |
   |                                        |суммы денежных средств или    |
   |                                        |стоимости ц/б, списанных или  |
   |                                        |зачисленных с нарушением      |
   |                                        |порядка резервирования        |
   +————————————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Фирма не зачислила экспортную выручку на|От 3/4 до одного размера суммы|
   |счет в уполномоченном банке             |незачисленной валютной выручки|
   +————————————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Фирма нарушила порядок ведения учета    |От 40 000 до 50 000 руб.      |
   |и составления отчетности по валютным    |                              |
   |операциям                               |                              |
   L————————————————————————————————————————+———————————————————————————————
   

Нарушение правил производства и продажи

алкогольной продукции

Кодекс об административных правонарушениях устанавливает административную ответственность за нарушение правил производства и продажи алкогольной продукции. Приведем в таблице наиболее частые нарушения.

     
   ———————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |                Нарушение                 |         Штраф        |
   +——————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |Фирма нарушила порядок учета алкогольной  |От 20 000 до          |
   |продукции                                 |30 000 руб.           |
   +——————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |Фирма уклоняется от подачи деклараций об  |От 30 000 до          |
   |объеме производства и реализации          |40 000 руб.           |
   |алкогольной продукции                     |                      |
   L——————————————————————————————————————————+———————————————————————
   

Административная ответственность

должностных лиц фирм

Налоговая инспекция может штрафовать не только саму фирму, но и ее должностных лиц. Штрафы на них налагаются за допущенные фирмой нарушения. Виды этих нарушений приведены в таблице.

     
   ———————————————————————————————————————————T————————————————————————¬
   |                Нарушение                 |         Штраф          |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |                       Налоговые нарушения                         |
   +——————————————————————————————————————————T————————————————————————+
   |Фирма нарушила сроки постановки на учет в |От 500 до 1000 руб.     |
   |налоговой инспекции или внебюджетном фонде|                        |
   |(при этом деятельность фирма не вела)     |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Фирма вела деятельность без постановки на |От 2000 до 3000 руб.    |
   |учет в налоговом органе                   |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Фирма не представила вовремя сведения об  |От 1000 до 2000 руб.    |
   |открытии и закрытии счета в банке         |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Фирма не представила вовремя налоговую    |От 300 до 500 руб.      |
   |декларацию                                |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Фирма нарушила правила ведения            |От 2000 до 3000 руб.    |
   |бухгалтерского учета и представления      |                        |
   |бухгалтерской отчетности (данные искажены |                        |
   |не менее чем на 10%)                      |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Фирма не представила в налоговые органы   |От 300 до 500 руб.      |
   |документы и иные сведения                 |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |          Нарушение правил работы с наличными деньгами             |
   +——————————————————————————————————————————T————————————————————————+
   |Любое нарушение правил работы с наличными |От 4000 до 5000 руб.    |
   |деньгами (см. выше пункт "Нарушение правил|                        |
   |работы с наличными деньгами")             |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |                 Нарушение правил применения ККМ                   |
   +——————————————————————————————————————————T————————————————————————+
   |Фирма ведет деятельность без применения   |От 3000 до 4000 руб.    |
   |ККМ                                       |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |                   Нарушение таможенных правил                     |
   +——————————————————————————————————————————T————————————————————————+
   |Недекларирование или недостоверное        |От 10 000 до 20 000 руб.|
   |декларирование товаров или транспортных   |                        |
   |средств                                   |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Фирма не представила вовремя таможенную   |От 2000 до 10 000 руб.  |
   |декларацию                                |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Фирма не представила таможенную отчетность|От 2000 до 5000 руб.    |
   |или представила недостоверную отчетность  |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Фирма нарушила сроки уплаты таможенных    |От 5000 до 10 000 руб.  |
   |платежей                                  |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |              Нарушение валютного законодательства                 |
   +——————————————————————————————————————————T————————————————————————+
   |Фирма осуществляет валютные операции без  |От 3/4 до одного размера|
   |разрешения либо с нарушением установленных|суммы незаконной        |
   |правил                                    |валютной операции, суммы|
   |                                          |денежных средств или    |
   |                                          |стоимости ц/б, списанных|
   |                                          |или зачисленных с       |
   |                                          |нарушением порядка      |
   |                                          |резервирования          |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Фирма не зачислила экспортную выручку на  |От 3/4 до одного размера|
   |счет в уполномоченном банке               |суммы незачисленной     |
   |                                          |валютной выручки        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Фирма нарушила порядок ведения учета и    |От 4000 до 5000 руб.    |
   |составления отчетности по валютным        |                        |
   |операциям                                 |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |  Нарушение правил производства и продажи алкогольной продукции    |
   +——————————————————————————————————————————T————————————————————————+
   |Фирма нарушила порядок учета алкогольной  |От 2000 до 3000 руб.    |
   |продукции                                 |                        |
   +——————————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Фирма уклоняется от подачи деклараций об  |От 3000 до 4000 руб.    |
   |объеме производства и реализации          |                        |
   |алкогольной продукции                     |                        |
   L——————————————————————————————————————————+—————————————————————————
   

Штраф за налоговые нарушения и нарушение правил работы с наличными деньгами налагается на руководителя и главного бухгалтера фирмы.

Административная ответственность

предпринимателей

Вот некоторые нарушения, за которые предприниматели несут административную ответственность.

     
   ———————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |                Нарушение                 |         Штраф        |
   +——————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |Предприниматель ведет деятельность без    |От 500 до 2000 руб.   |
   |государственной регистрации               |                      |
   +——————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |Предприниматель осуществляет деятельность |От 2000 до 2500 руб.  |
   |без лицензии (если наличие лицензии       |                      |
   |обязательно) (с конфискацией продукции,   |                      |
   |сырья и орудий производства или без       |                      |
   |таковой)                                  |                      |
   +——————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |Предприниматель ведет деятельность без    |От 3000 до 4000 руб.  |
   |применения ККМ                            |                      |
   L——————————————————————————————————————————+———————————————————————
   

Привлечение к административной ответственности

При выявлении какого-либо административного нарушения составляется протокол. Должностные лица, уполномоченные составлять протокол об административном нарушении, перечислены в ст.28.3 КоАП РФ.

Дела об административных правонарушениях рассматривают в течение 15 дней с момента получения протокола.

     
   ———————T————————————————————————————————————————T————————————————¬
   |   N  |                Нарушение               |       Кто      |
   |статьи|                                        |  рассматривает |
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 14.1,|Осуществление предпринимательской       |Арбитражный суд |
   |  п.1 |деятельности без государственной        |                |
   |      |регистрации                             |                |
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 14.1,|Осуществление предпринимательской       |Арбитражный суд |
   |  п.2 |деятельности без лицензии               |                |
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 14.5 |Продажа товаров, выполнение работ и     |Налоговые органы|
   |      |оказание услуг без применения ККМ       |                |
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 14.19|Нарушение установленного порядка учета  |Налоговые органы|
   |      |этилового спирта, алкогольной и         |                |
   |      |спиртосодержащей продукции              |                |
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 15.1 |Нарушение порядка работы с денежной     |Налоговые органы|
   |      |наличностью и порядка ведения кассовых  |                |
   |      |операций                                |                |
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 15.3 |Нарушение срока постановки на учет в    |Мировой судья   |
   |      |налоговом органе                        |или районный суд|
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 15.4 |Нарушение срока представления сведений  |Мировой судья   |
   |      |об открытии и закрытии счета в банке    |или районный суд|
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 15.5 |Нарушение сроков представления налоговой|Мировой судья   |
   |      |декларации                              |или районный суд|
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 15.6 |Непредставление сведений, необходимых   |Мировой судья   |
   |      |для налогового контроля                 |или районный суд|
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 15.11|Грубое нарушение правил ведения         |Мировой судья   |
   |      |бухгалтерского учета и представления    |или районный суд|
   |      |бухгалтерской отчетности                |                |
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 15.13|Уклонение от подачи декларации об объеме|Налоговые органы|
   |      |производства и оборота этилового спирта,|                |
   |      |алкогольной и спиртосодержащей продукции|                |
   |      |или декларации об использовании         |                |
   |      |этилового спирта                        |                |
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 15.25|Нарушение валютного законодательства    |Федеральные     |
   |      |                                        |органы          |
   |      |                                        |исполнительной  |
   |      |                                        |власти          |
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 16.2 |Недекларирование или недостоверное      |Таможенные      |
   |      |декларирование товаров или транспортных |органы          |
   |      |средств                                 |                |
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 16.12|Фирма не представила вовремя таможенную |Таможенные      |
   |      |декларацию                              |органы          |
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 16.15|Фирма не представила таможенную         |Таможенные      |
   |      |отчетность или представила недостоверную|органы          |
   |      |отчетность                              |                |
   +——————+————————————————————————————————————————+————————————————+
   | 16.22|Фирма нарушила сроки уплаты таможенных  |Таможенные      |
   |      |платежей                                |органы          |
   L——————+————————————————————————————————————————+—————————————————
   

По окончании рассмотрения дела выносится постановление о наложении штрафа или о прекращении дела. Постановление не может быть вынесено позднее двух месяцев после совершения правонарушения. Если с момента нарушения прошло более года, то вас не могут оштрафовать.

Если ваше нарушение относится к числу длящихся (например, вы не устранили недостатки, выявленные в ходе налоговой проверки), то годичный срок отсчитывается со дня, когда инспекция обнаружила нарушение.

Постановление о наложении штрафа вступает в силу по истечении 10 дней с момента его вынесения. В течение этого времени вы можете обжаловать его вышестоящему должностному лицу либо в арбитражный суд. Подача жалобы приостанавливает течение 10-дневного срока.

Если вы не обжаловали постановление и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа. Если вы этого не сделаете, то деньги будут взысканы через банк.

УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Уголовный кодекс РФ устанавливает ответственность за такие налоговые преступления:

- уклонение от уплаты налогов и обязательных страховых взносов;

- уклонение от уплаты таможенных платежей.

Уклонение физического лица

от уплаты налогов

Ответственность за это преступление предусмотрена в ст.198 Уголовного кодекса РФ. Она предусматривает наказание за уклонение гражданина (в том числе предпринимателя) от уплаты налога на доходы физических лиц. Уголовные дела по этой статье возбуждает и расследует милиция.

Считается, что налогоплательщик уклонился от уплаты налога, если он:

- не представил декларацию по налогу на доходы физических лиц;

- включил в нее заведомо искаженные данные о своих доходах или расходах.

При этом привлечь к уголовной ответственности можно, только если:

- гражданин за три года недоплатил в бюджет более чем 100 000 руб. и эта сумма превышает 10% от суммы налога, подлежащей уплате;

- за три года в бюджет недоплачено более чем 300 000 руб.

Наказание за это преступление:

- штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб.;

- или штраф в размере заработной платы или другого дохода гражданина за период от одного года до двух лет;

- или арест на срок от четырех до шести месяцев;

- или лишение свободы на срок до одного года.

Если же гражданин уклонится от уплаты налога в особо крупных размерах, то наказание будет строже:

- штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб.;

- или штраф в размере заработной платы или другого дохода гражданина за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

- или лишение свободы на срок до трех лет.

Такое наказание применяется, если:

- гражданин за три года недоплатил в бюджет более чем 500 000 руб. и эта сумма превышает 20% от суммы налога, подлежащей уплате;

- за три года в бюджет недоплачено более чем 1 500 000 руб.

Уклонение фирмы от уплаты налогов

Ответственность за это преступление предусмотрена в ст.199 Уголовного кодекса РФ. Она предусматривает наказание руководителя или главного бухгалтера (или других должностных лиц) за уклонение фирмы от уплаты налогов и страховых взносов. Уголовные дела по этой статье возбуждает и расследует милиция.

Способов уклонения от уплаты может быть только два:

- фирма не представила в налоговую инспекцию бухгалтерскую или налоговую отчетность;

- фирма включила в отчетность заведомо искаженные сведения.

При этом привлечь к уголовной ответственности можно, только если:

- фирма за три года недоплатила в бюджет более чем 500 000 руб. и эта сумма превышает 10% от суммы налога, подлежащей уплате;

- за три года в бюджет недоплачено более чем 1 500 000 руб.

Наказание за это преступление:

- штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб.;

- или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- или арест на срок от четырех до шести месяцев;

- или лишение свободы на срок до двух лет.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже:

- штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб.;

- или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

- или лишение свободы на срок до шести лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности на срок до пяти лет.

Такое наказание применяется в следующих случаях:

- преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору;

- фирма за три года недоплатила в бюджет более чем 2 500 000 руб. и эта сумма превышает 20% от суммы налога, подлежащей уплате;

- за три года в бюджет недоплачено более чем 7 500 000 руб.

Уклонение физического лица или фирмы

от уплаты таможенных платежей

Ответственность за это преступление установлена в ст.194 Уголовного кодекса РФ. Уголовные дела по этой статье возбуждают и расследуют таможенные органы.

Исчерпывающий перечень таможенных платежей приведен в ст.318 Таможенного кодекса РФ. В частности, к ним относятся:

- таможенная пошлина;

- акцизы;

- таможенные сборы (за таможенное оформление, сопровождение, хранение товаров).

Способы уклонения могут быть разными. Например, декларант указал в таможенных документах недостоверные сведения, представил таможне поддельные документы, подтверждающие, что фирма таможенные платежи заплатила, или отозвал из банка соответствующие платежные документы.

Обратите внимание: неуплата таможенных платежей становится преступлением, если недоимка превышает 500 000 руб. При этом таможенники должны доказать, что обвиняемый действовал умышленно, то есть сознавал, что уклоняется от уплаты платежей, предвидел, что причиняет государству ущерб, и все равно продолжал это делать (то есть желал этого).

Если от уплаты таможенных платежей уклонилась фирма, то ответственность будет нести ее директор или сотрудник, на которого директор возложил обязанность обеспечить эту уплату.

Пример. Проверяя ЗАО "Актив", таможенники обнаружили, что в 2002 г. фирма недоплатила таможенную пошлину по ряду ГТД на сумму 1 245 675 руб. Произошло это по вине декларанта фирмы Иванова, который вносил в декларации недостоверные сведения.

Таможенники возбудили в отношении Иванова уголовное дело по ст.194 УК РФ. Теперь они должны доказать, что Иванов действовал умышленно.

Наказание за неуплату таможенных платежей:

- штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб.;

- или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- или обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;

- или лишение свободы на срок до двух лет.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже:

- штраф от 100 000 до 500 000 руб.;

- или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

- или лишение свободы на срок до пяти лет с одновременным лишением права занимать определенные должности на срок до трех лет или без такового.

Такое наказание применяется в двух случаях:

- если преступление совершено по предварительному сговору группой лиц;

- если фирма уклонилась от уплаты таможенных платежей в особо крупном размере, то есть более 1 500 000 руб.

Привлечение к уголовной ответственности

Возбудить уголовное дело милиция или таможенные органы могут только с согласия прокурора. Санкцию на арест подозреваемого в налоговом преступлении выдает судья.

Доказательство прямого умысла

В уголовном законе существуют две формы вины: умысел и неосторожность.

Если руководитель или главный бухгалтер допустили недоплату налога по неосторожности, привлечь их к уголовной ответственности нельзя (Постановление Конституционного Суда от 27 мая 2003 г. N 9-П).

Неосторожность может быть небрежной и легкомысленной.

Если бухгалтер не знал, что его действия могут повлечь неуплату налога, значит, он действовал небрежно.

Пример. ООО "Ценбумторг", занимающееся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрело для капитального ремонта строительные материалы на 4 130 000 руб. (в том числе НДС - 630 000 руб.).

В ходе проверки оперативники обнаружили, что главный бухгалтер неправомерно принял НДС в сумме 630 000 руб. к вычету. Бухгалтер не учел, что ценные бумаги этим налогом не облагаются, следовательно, НДС по строительным материалам принять к вычету нельзя. Его нужно было включить в состав расходов фирмы (п.2 ст.170 НК РФ).

Теперь привлечь бухгалтера к уголовной ответственности обвинители не смогут, потому что умысла на уклонение от уплаты налога у бухгалтера не было: он допустил недоплату по небрежности.

А если бухгалтер знал, что совершает нарушение, но рассчитывал его предотвратить, значит, он действовал легкомысленно.

Пример. Фирма оприходовала и оплатила товары на сумму 4 720 000 руб. Бухгалтер, не дождавшись от поставщика счета-фактуры, принял к вычету НДС в сумме 720 000 руб.

В этой ситуации умысла на уклонение от уплаты налога в действиях бухгалтера также нет. Он поступил легкомысленно, а значит, привлечь его к уголовной ответственности нельзя.

Термин "уклонение" указывает на то, что руководитель или главный бухгалтер хотят избежать уплаты налогов, а не перенести ее на более поздний срок. Если налоги были начислены правильно, но деньги в бюджет заплачены не были (независимо от причин), привлечь руководителя фирмы к уголовной ответственности нельзя.

Если же бухгалтер или руководитель фирмы сознавали, что скрывают доходы, чтобы не платить налоги, но все равно продолжали это делать, значит, они действовали умышленно.

Доказательства умысла следователь должен представлять прокурору еще до возбуждения уголовного дела. Иначе он может не дать санкции.

Пример. Обследуя помещения фирмы, оперативники обнаружили документы, подтверждающие, что фирма реализовала партию товара стоимостью 4 000 000 руб. за наличные деньги. Однако ни в бухгалтерском учете и отчетности, ни в налоговой декларации по НДС бухгалтер выручку от реализации не отразил.

Опросив сотрудников фирмы, оперативники установили, что бухгалтер действовал по указанию руководителя с целью не платить налоги.

В подобной ситуации прокурор скорее всего придет к выводу, что руководитель и бухгалтер действовали умышленно, и даст согласие на возбуждение уголовного дела.

Кто несет ответственность

Как правило, за уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя, потому что именно он отвечает за законность всех хозяйственных операций. Так сказано в ст.6 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Одновременно и руководителя, и главбуха наказывают в 10 - 15% случаев. И лишь в 3 - 5% случаев отвечает один главный бухгалтер.

Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя. Тогда наказание назначается по ч.1 ст.199 УК РФ.

Если же удастся доказать, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по ч.2 ст.199 УК РФ.

Чтобы доказать предварительный сговор, милиционеры должны документально подтвердить, что главный бухгалтер помогал директору скрывать доходы и был материально в этом заинтересован. То есть участвовал в распределении неучтенной прибыли.

Пример. Генеральный директор ООО "Стройтрест" Купин заключил с ДЕЗом договор на ремонтно-строительные работы и получил от заказчика деньги. Когда работы завершились, в справках о затратах Купин указал, что работал вместе с ООО "Миллекс" по договору о совместной деятельности. Этой мнимой фирме ООО "Стройтрест" перечислило 4 000 000 руб. за якобы выполненные работы. Затем Купин деньги обналичил. 4 000 000 руб. по кассе ООО "Стройтрест" не оприходованы и в отчете, представленном в налоговую инспекцию, не указаны.

Суд признал, что Купин действовал по предварительному сговору с главным бухгалтером Покровской, потому что именно она подписывала платежные поручения, кассовые документы и налоговую отчетность, за что получала часть неучтенной прибыли.

Суд приговорил Купина к трем годам лишения свободы в колонии строгого режима, а Покровскую - к двум годам и шести месяцам условно с испытательным сроком три года.

Осудить только бухгалтера (без руководителя) суд может, если будет доказано, что главбух совершил преступление по собственной инициативе, например, из-за конфликта с руководителем фирмы (чтобы подставить его) или с целью наживы.

Имейте в виду: чтобы подтвердить эту версию, милиционеры могут провести на квартире главного бухгалтера обыск. И если найдут неучтенные документы, уголовной ответственности ему не избежать.

Пример. Главный бухгалтер швейного ателье, желая скомпрометировать своего руководителя, а после занять его место, намеренно не учитывал некоторые документы. Полицейские провели на квартире у главбуха обыск и нашли неучтенные бумаги. Благодаря этому директор ателье уголовного наказания избежал. Суд признал виновным только главного бухгалтера.

На сегодняшний день судебная практика показывает, что независимо от суммы недоимки суды наказывают главных бухгалтеров, как правило, условно, ссылаясь на различные смягчающие обстоятельства. Чаще всего это положительные характеристики осужденного с места учебы, от друзей, коллег по работе и т.д., наличие маленьких детей, различные заболевания, то, что он совершил преступление впервые.

Если же обвиняемый, впервые совершивший преступление, полностью возместит причиненный ущерб, суд вправе освободить его от уголовной ответственности. Так сказано в примечании к ст.198 УК РФ.

Если обвиняемый ущерб не возместил, прокурор может предъявить к нему гражданский иск с требованием недоимку погасить. Однако по закону платить налоги обязано предприятие, а не его руководитель или главный бухгалтер.

Верховный Суд РФ считает, что если осужденные не использовали деньги, подлежащие уплате в качестве налогов, в личных целях, то погашать недоимку нужно из средств фирмы.

Пример. Останкинский районный суд (г. Москва) осудил директора и главного бухгалтера ЗАО "Тарос Корпорейшн" за уклонение фирмы от уплаты налогов и обязал осужденных недоимку погасить.

Верховный Суд РФ отменил решение районного суда в части взыскания с осужденных неуплаченных налогов, потому что обязанность платить налоги лежит на фирме, а не на ее сотрудниках. Кроме того, осужденные использовали неуплаченные деньги на нужды фирмы (Определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда РФ от 11 января 2001 г.).

Срок давности привлечения

к уголовной ответственности

Уголовный кодекс РФ (ст.780) предусматривает срок со дня совершения преступления, по истечении которого привлечь к уголовной ответственности за него уже нельзя (срок давности). По ст.ст.194 и 198 этот срок составляет два года, а если есть отягчающие обстоятельства - шесть лет. Срок давности по ст.199 - шесть лет (если есть отягчающие обстоятельства - десять лет).

Освобождение от других видов

ответственности

Гражданина, на которого заведено уголовное дело за налоговое преступление, нельзя одновременно привлечь к административной или налоговой ответственности за то же нарушение. Например, предпринимателя, обвиняемого в уклонении от уплаты налогов, нельзя одновременно оштрафовать по ст.122 Налогового кодекса (неуплата или неполная уплата налога).

(C) Издательство "Бератор"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——