 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
"ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИЯ БЕРАТОРА "СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ" "РАЗДЕЛ X. НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ" (ред. от апреля 2005 г.) ("Бератор", 2004)
Полное Содержание и Поисковый регистр см. в Путеводителе
——————————————————————————————————————————————————————————————————
"Электронная версия бератора "Современная налоговая энциклопедия", 2004
РАЗДЕЛ X. НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ
(Электронная версия бератора полностью соответствует печатной версии бератора в редакции обновления за апрель 2005 года)
СПОРЫ С НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ
Если вы не согласны с действиями или бездействием сотрудников налоговой инспекции, то можете обжаловать эти действия (бездействие). Вы также можете обжаловать акт налоговой инспекции (решение, постановление, требование и т.д.), который считаете незаконным. Есть два способа обжалования:
- административный; - судебный. У каждого из них есть свои преимущества и недостатки. Вы можете использовать оба эти способа одновременно или выбрать один, наиболее удобный в конкретной ситуации.
Административное обжалование
Вы вправе обжаловать акт налоговой инспекции или действия (бездействие) ее сотрудников: - в вышестоящий налоговый орган; - вышестоящему должностному лицу.
Куда обращаться с жалобой
Куда обращаться с жалобой, зависит от предмета обжалования:
————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
| Предмет обжалования | Куда обращаться с жалобой |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Акт налоговой инспекции: |В комиссию по рассмотрению жалоб|
|решение, постановление, |налогоплательщиков вышестоящего |
|требование и т.д. (кроме |налогового органа |
|постановлений о привлечении к | |
|административной | |
|ответственности) | |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Действия (бездействие) |К руководителю этой инспекции |
|сотрудников налоговой инспекции| |
|(кроме ее руководителя) | |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Действия (бездействие) |К руководителю вышестоящего |
|руководителя налоговой |налогового органа |
|инспекции | |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| Обжалование постановлений о привлечении к административной |
| ответственности |
+———————————————————————————————T————————————————————————————————+
|Постановление налоговой |В комиссию по рассмотрению жалоб|
|инспекции о привлечении к |налогоплательщиков вышестоящего |
|административной |налогового органа |
|ответственности фирмы | |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Постановление сотрудника |К руководителю этой инспекции |
|налоговой инспекции о |или руководителю вышестоящего |
|привлечении к административной |налогового органа (если |
|ответственности физического |постановление принял |
|лица |руководитель инспекции) |
L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
Вышестоящий налоговый орган для налоговой инспекции - это региональное управление Министерства РФ по налогам и сборам (подробнее о системе налоговых органов читайте раздел "Налоговое законодательство" -> подраздел "Кто контролирует налогоплательщиков" -> пункт "Налоговые органы" -> подпункт "Система налоговых органов").
Пример. Нижегородский предприниматель обратился к руководителю своей налоговой инспекции с заявлением о возврате переплаченного налога. Руководитель инспекции на заявление не отреагировал. Его бездействие нужно обжаловать у руководителя Управления МНС России по Нижегородской области.
Пример. Московская фирма имеет обособленное подразделение в Саратове. Фирма получила от саратовской налоговой инспекции требование об уплате налога по месту нахождения подразделения. Это требование можно обжаловать в комиссии по рассмотрению жалоб налогоплательщиков Управления МНС России по Саратовской области.
Вы также можете обжаловать акт налоговой инспекции или действия (бездействие) ее сотрудников в прокуратуре. Такой способ защиты прав налогоплательщиков не указан в Налоговом кодексе, но полномочия прокурора по надзору за соблюдением законов никто не отменял. Они предоставлены ему Законом РФ от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации". Правда, этот способ используется очень редко.
Подача жалобы
Налоговый кодекс не содержит требований к оформлению жалобы - вы можете написать ее в произвольной форме. Укажите в жалобе: - наименование и адрес вышестоящего налогового органа или Ф.И.О. должностного лица, к которому вы обращаетесь с жалобой; - наименование, ИНН и юридический адрес вашей фирмы (либо ваши Ф.И.О. и свидетельство о государственной регистрации вас как индивидуального предпринимателя); - Ф.И.О. сотрудника налоговой инспекции, чьи действия или бездействие вы обжалуете, дату и время их совершения (если вы обжалуете действия или бездействие); - наименование налоговой инспекции, чей акт вы обжалуете, его номер и дату составления (если вы обжалуете акт налоговой инспекции); - обоснование жалобы со ссылками на нарушенные законы. Жалобу от имени фирмы должен подписать ее руководитель. Жалобу от имени предпринимателя подписывает сам предприниматель. Вот пример жалобы:
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| 113149, Москва, ул. Сивашская, д. 5|
| Руководителю Управления МНС России|
| по Московской области|
| Седову Константину Вячеславовичу|
| от ООО "Авангард", ИНН 5064000002,|
| юридический адрес: 142200, г. Серпухов,|
| ул. Ворошилова, д. 62,|
| свидетельство о государственной|
| регистрации N 5011365471 выдано|
| Московской областной регистрационной|
| палатой 10 октября 2000 г.|
| |
| Жалоба |
| на бездействие руководителя налоговой инспекции |
| |
| 17 октября 2001 г. ИМНС России по г. Серпухову известила нас|
|о переплате НДС в размере 10 000 руб. по платежному поручению от|
|19 сентября 2001 г. N 234. |
| 18 октября 2001 г. мы подали заявление на имя руководителя|
|ИМНС о зачете излишне уплаченного НДС в счет погашения недоимки|
|по налогу на прибыль организаций, перечисляемому в федеральный|
|бюджет. Но в течение двух недель со дня подачи заявления ИМНС не|
|известила нас о принятом решении и в месячный срок не произвела|
|зачет, как это предусмотрено ст.78 Налогового кодекса РФ. |
| Прошу обязать ИМНС по г. Серпухову зачесть излишне|
|уплаченный нами НДС в счет погашения недоимки по налогу на|
|прибыль организаций и вернуть оставшуюся после зачета сумму с|
|учетом процентов на наш расчетный счет. |
| |
| Генеральный директор |
| ООО "Авангард" Васильев В.В. Васильев|
| |
| Печать ООО "Авангард" 20 октября 2001 г.|
| |
| Приложения: |
| 1) копия извещения от ИМНС России по г. Серпухову о|
|переплате НДС; |
| 2) копия заявления о зачете излишне уплаченного НДС с|
|отметкой ИНМС о его регистрации; |
| 3) копия платежного поручения от 19 сентября 2001 г. N 234|
|на перечисление НДС с отметкой банка об исполнении. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Приложите к жалобе подтверждающие документы: копии заявлений, платежных поручений и т.д. Жалобу вместе с приложениями отправьте по почте или отнесите лично. Срок для подачи жалобы - три месяца со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении ваших прав. Если вы обжалуете постановление о привлечении к административной ответственности, срок меньше: десять дней со дня принятия постановления.
Пример. 23 января 2002 г. налоговая инспекция по результатам проверки вынесла решение о привлечении фирмы к ответственности. 24 января инспекция направила это решение фирме заказным письмом. Фирма получила письмо 28 января. С этой даты начинается отсчет трех месяцев, отведенных на обжалование решения. Он заканчивается 28 апреля, но так как это воскресенье, то продлевается до следующего рабочего дня - 29 апреля 2002 г.
Если вы пропустили срок подачи жалобы по уважительной причине, то руководитель налогового органа, куда вы обращаетесь, может продлить его. Но это его право, а не обязанность.
Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней
Вашу жалобу должны рассмотреть и принять по ней решение в течение месяца. Если вы обжалуете постановление о привлечении к административной ответственности, решение должно быть принято в десятидневный срок. В течение трех дней со дня принятия решения вам должны письменно сообщить о нем. Если принятое решение вас не устраивает, вы можете обратиться с повторной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Сделать это нужно в течение тех же трех месяцев со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении ваших прав.
Преимущества и недостатки административного обжалования
К преимуществам административного обжалования относится то, что вам не придется нести дополнительные расходы: платить государственную пошлину при подаче жалобы, оплачивать услуги юристов и т.д. Главный недостаток состоит в том, что спор рассматривает одна из спорящих сторон. Поэтому, как правило, административное обжалование не приносит положительных результатов. Кроме того, административное обжалование акта налоговой инспекции не приостанавливает его исполнение. Лишь в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может приостановить исполнение акта. Но это его право, а не обязанность.
Судебное обжалование
Судебное обжалование актов налоговой инспекции или действий (бездействия) ее сотрудников - наиболее эффективный способ защиты ваших прав. Споры фирм и предпринимателей с налоговой инспекцией рассматривают арбитражные суды. Они руководствуются правилами, установленными новым Арбитражным процессуальным кодексом РФ, вступившим в силу 1 сентября 2002 г.
Виды исковых требований
Вы можете обратиться в арбитражный суд с иском: - о признании недействительным ненормативного акта налоговой инспекции. Ненормативный акт налоговой инспекции - это документ любого наименования: требование, решение, постановление, письмо и др. Он должен удовлетворять двум условиям: во-первых, быть подписанным руководителем или заместителем руководителя налоговой инспекции; во-вторых, касаться конкретного налогоплательщика; - о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения налоговой инспекции; - о возврате из бюджета необоснованно списанных сумм; - о возмещении убытков, причиненных вам неправомерными действиями налоговой инспекции (реального ущерба и упущенной выгоды). Кроме этого вы можете обжаловать в арбитражном суде действия или бездействие сотрудников налоговой инспекции. Помните, что вы вправе одновременно воспользоваться и административным, и судебным способами обжалования.
В какой арбитражный суд обращаться
По общему правилу иск подается в арбитражный суд по месту нахождения ответчика. Поэтому обращаться нужно в арбитражный суд региона, где находится налоговая инспекция, к которой вы хотите предъявить иск (подробнее о системе арбитражных судов читайте раздел "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Решения судов"). Если вы обжалуете постановление о привлечении к административной ответственности, вы можете подать заявление в арбитражный суд по месту нахождения вашей фирмы или вас как предпринимателя.
Пример. Московская фирма имеет обособленное подразделение в Саратове. Фирма получила от саратовской инспекции требование об уплате налога по месту нахождения подразделения. С иском о признании этого требования недействительным нужно обращаться в арбитражный суд Саратовской области.
Судебные расходы
К судебным расходам относятся государственная пошлина и издержки суда по рассмотрению дела.
Государственная пошлина
Для того чтобы суд рассмотрел ваш иск, нужно уплатить государственную пошлину. Ее размер зависит от вида иска. Подробную информацию об этом вы найдете в разделе "Федеральные налоги" -> подразделе "Государственная пошлина" -> пункте "Ставка налога". Обратите внимание: по неимущественным искам (о признании недействительным ненормативного акта налоговой инспекции или ее инкассового поручения) госпошлина меньше, чем по имущественным (о возврате из бюджета определенной суммы, о возмещении убытков). Поэтому по возможности предъявите неимущественный иск - тем самым вы сэкономите на госпошлине.
Пример. Налоговая инспекция направила фирме требование об уплате налога - 100 000 руб. Фирма посчитала требование незаконным и не стала его выполнять. Тогда налоговая инспекция выставила инкассовые поручения к счетам фирмы и списала деньги самостоятельно. В этом случае фирма может предъявить иск о возврате списанной суммы. Это имущественный иск. Поэтому придется заплатить госпошлину в размере 3500 руб. (2000 руб. + 50 000 руб. х 3%). Но можно поступить иначе: подать иск о признании недействительным самого требования об уплате налога или инкассовых поручений, на основании которых списаны деньги. Это неимущественный иск. Госпошлина по нему составит 2000 руб. Если суд признает требование недействительным, налоговой инспекции придется вернуть вам списанную сумму.
Если вы предъявили как имущественное, так и неимущественное требование, то нужно заплатить госпошлину отдельно за каждое из них. Госпошлину нужно заплатить до подачи искового заявления. В суде необходимо предъявить копию платежного поручения или квитанцию об оплате госпошлины. Если вы не предъявите доказательств уплаты государственной пошлины или не оплатите ее в установленном законом размере, суд вернет вам заявление. Если у вас нет денег на уплату госпошлины (например, из-за того, что налоговая инспекция списала все средства с ваших счетов), вы можете попросить суд предоставить отсрочку или рассрочку уплаты госпошлины или уменьшить ее сумму. Для этого нужно подать в суд соответствующее ходатайство. Приложите ходатайство к исковому заявлению или включите вашу просьбу непосредственно в это заявление. В подтверждение того, что вы не можете уплатить госпошлину, подайте в суд: - справку налоговой инспекции об открытых вам банковских счетах. Инспекция предоставит вам эту справку по вашему заявлению; - банковские выписки по этим счетам.
Издержки по рассмотрению дела
Во время разбирательства суд проводит различные действия, чтобы разрешить спор. К таким действиям относятся экспертиза, осмотр доказательств на месте, вызов свидетеля, исполнение решения судебным приставом. Расходы по совершению этих действий называются издержками по рассмотрению дела. Эти издержки несет суд. По итогам дела они взыскиваются с проигравшей стороны (см. ниже).
Распределение судебных расходов по итогам дела
Если вы выиграете спор, суд обяжет налоговую инспекцию вернуть вам уплаченную госпошлину. В случае проигрыша госпошлину вам не вернут. Более того, вам придется возмещать суду издержки по рассмотрению дела. Если иск удовлетворен частично, то судебные расходы распределяются пропорционально размеру удовлетворенных требований.
Пример. Фирма подала иск о возврате из бюджета 100 000 руб., уплатив госпошлину в размере 3600 руб. Издержки суда по рассмотрению дела составили 12 000 руб. По итогам рассмотрения суд обязал налоговую инспекцию вернуть половину требуемой суммы. В этом случае налоговая инспекция должна вернуть фирме 1800 руб. госпошлины (3600 руб. : 2). Но фирме придется возместить суду часть издержек по рассмотрению дела в размере 6000 руб. (12 000 руб. : 2).
Обратите внимание: на ваши расходы на оплату услуг юристов и другие подобные затраты приведенный порядок распределения судебных расходов не распространяется. Даже если вы выиграете, налоговая инспекция такие расходы вам не возместит. Но затем вы можете предъявить инспекции новый иск: о возмещении убытков, связанных с оплатой расходов по выигранному спору. Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2002 г. N 22-О налоговики, потерпев поражение в арбитражном суде, должны возместить фирме расходы на юристов.
Подача иска
В исковом заявлении укажите: 1) наименование арбитражного суда, в который вы подаете иск; 2) наименование и почтовый адрес вашей фирмы или фамилию, имя, отчество, место жительства, дату и место рождения, дату и место государственной регистрации вас как предпринимателя; 3) наименование и почтовый адрес налоговой инспекции, а также фамилию, имя, отчество, должность и классный чин инспектора (если вы обжалуете его действия или бездействие); 4) название, номер, дату налогового акта (если вы обжалуете акт инспекции) или время, когда инспектор совершил действия или бездействовал (если вы обжалуете действия или бездействие инспектора); 5) права и законные интересы, которые, по вашему мнению, нарушили налоговики, со ссылками на нормативные документы; 6) доказательства, подтверждающие вашу правоту; 7) цену вашего иска, если вы предъявляете инспекции имущественные требования; 8) расчет этой суммы; 9) ваши требования со ссылками на нормативные документы; 10) перечень прилагаемых документов: - акт налоговой инспекции, который вы обжалуете; - документы, подтверждающие полномочия того, кто подписал исковое заявление (для предпринимателя - свидетельство о регистрации; для руководителя фирмы - приказ о его назначении, устав и свидетельство о регистрации фирмы; для представителя фирмы или предпринимателя - доверенность); - уведомление о вручении, подтверждающее, что вы направили копии искового заявления и приложенных к нему документов налоговой инспекции; - платежный документ об оплате государственной пошлины; - документы, доказывающие обоснованность ваших требований (копии договоров, актов, накладных, писем и т.д.). Вот пример искового заявления:
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| В Арбитражный суд Московской области |
| Истец: ООО "Авангард", 142200, г. Серпухов,|
| ул. Ворошилова, д. 62 |
| Ответчик: ИМНС России |
| по г. Серпухову, 142203, г. Серпухов, |
| ул. Луначарского, д. 32 |
| |
| Исковое заявление |
| о признании недействительным решения ИМНС России |
| по г. Серпухову от 5 сентября 2003 г. N 02—04/52 |
| о привлечении к ответственности за совершение |
| налогового правонарушения |
| |
| В период с 17 мая по 15 июля 2003 г. налоговые инспекторы|
|ИМНС по г. Серпухову Стафилова О.Ф. и Иванов А.Б. провели|
|выездную налоговую проверку ООО "Авангард". По окончании|
|проверки был составлен акт выездной налоговой проверки от|
|15 августа 2003 г. При ознакомлении с указанным актом мы выявили|
|в нем ряд нарушений налогового законодательства. |
| 25 августа 2003 г. руководство ООО "Авангард" направило|
|руководителю ИМНС по г. Серпухову свои возражения по акту|
|проверки с обоснованием своей финансово—хозяйственной|
|деятельности. |
| 5 сентября 2003 г. ИМНС по г. Серпухову представила нам|
|решение N 02—04/52 о привлечении к налоговой ответственности за|
|совершение налогового правонарушения. Наши возражения не были|
|учтены. |
| 1. В июне 2002 г. ООО "Авангард" оприходовало партию|
|материалов, полученную от ЗАО "Актив", на общую сумму 60 000|
|руб., в том числе НДС — 10 000 руб. (договор купли—продажи|
|материалов от 24 мая 2002 г. N 156, счет—фактура ЗАО "Актив" от|
|28 мая 2002 г. N 287). Задолженность за поставленные материалы|
|была погашена зачетом встречных однородных требований (акт от 15|
|июня 2002 г.). В июне 2002 г. сумму НДС в размере 10 000 руб. мы|
|приняли к налоговому вычету. |
| ИМНС по г. Серпухову расценила это как нарушение п.2 ст.171|
|Налогового кодекса РФ. Указанный пункт предусматривает, что|
|"вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику|
|и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на|
|территории Российской Федерации". |
| Инспекция считает, что поскольку в оплату материалов не были|
|перечислены денежные средства, то и принимать к вычету НДС|
|нельзя. Во время проверки проверяющим был представлен акт о|
|зачете встречных однородных требований, однако они не приняли|
|его во внимание. |
| Однако в соответствии с п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ|
|оплатой товаров (работ, услуг) признается погашение встречного|
|обязательства зачетом. |
| Поэтому наша фирма имела полное право принять к вычету сумму|
|НДС по оприходованным и оплаченным материалам, приобретенным по|
|договору купли—продажи от 24 мая 2002 г. N 156 (счет—фактура от|
|28 мая 2002 г. N 287). |
| 2. В связи с вышеизложенным просим признать решение от 5|
|сентября 2003 г. N 02—04/52 о привлечении ООО "Авангард" к|
|ответственности за совершение налогового правонарушения|
|недействительным. |
| |
| Генеральный директор |
| ООО "Авангард" Васильев В.В. Васильев|
| |
| Печать ООО "Авангард" 20 октября 2003 г.|
| |
| Приложения: |
| 1) платежное поручение от 20 сентября 2003 г. N 235 об|
|уплате государственной пошлины; |
| 2) квитанция об отправке ответчику копии искового заявления;|
| 3) копия акта выездной налоговой проверки от 15 августа 2003|
|г. N 02—04/52; |
| 4) копия возражения по акту выездной налоговой проверки от|
|15 августа 2003 г.; |
| 5) копия решения от 5 сентября 2003 г. N 02—04/52 о|
|привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового|
|правонарушения; |
| 6) копия договора купли—продажи от 24 мая 2002 г. N 156 о|
|приобретении материалов; |
| 7) копия счета—фактуры от 28 мая 2002 г. N 287; |
| 8) копия акта о зачете встречных однородных требований от 15|
|июня 2002 г. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Копию искового заявления и прилагаемые к нему документы направьте в налоговую инспекцию заказным письмом с уведомлением о вручении. Вы можете обратиться в суд не ранее, чем получите такое уведомление.
Сроки подачи искового заявления
Если вы подаете имущественный иск (например, о возмещении убытков), то срок для обращения в суд - три года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении ваших прав. Закон называет его сроком исковой давности. Если же вы обжалуете ненормативный акт налоговой инспекции, то в суд вы можете обратиться в течение трех месяцев со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении ваших прав. Точкой отсчета может служить, например, дата принятия инспекцией обжалуемого акта. Если вы оспариваете постановление о привлечении к административной ответственности, то срок для обращения в суд меньше - десять дней после получения копии оспариваемого вами постановления.
Оставление искового заявления без движения
Если при подаче искового заявления вы нарушите требования, которые закон предъявляет к его содержанию и форме, а также не представите все или часть подтверждающих документов, суд не будет производить с вашим заявлением никаких действий. Он установит вам срок для устранения допущенных нарушений.
Возврат искового заявления
Если вы не устраните эти нарушения в срок, установленный судом, он вернет вам заявление. Это произойдет также, если вы: - подали исковое заявление не в тот суд, в какой нужно; - заявили о возврате своего заявления до того, как суд принял его к рассмотрению; - объединили в одном заявлении не связанные между собой требования (например, признать незаконными решение налоговой инспекции и действия сотрудников инспекции труда). Исковое заявление вместе с приложенными документами вам вернут по почте с объяснением причин. Вы можете вновь подать иск, устранив нарушение.
Оставление искового заявления без рассмотрения
В ряде случаев суд, приняв исковое заявление, может затем отказаться рассматривать его. Это произойдет, если суд выяснит, что: - вы уже судились с налоговой инспекцией по тому же вопросу; - суд уже рассматривает этот спор; - исковое заявление не подписано или подписано лицом, которое не имеет такого права либо неизвестна его должность, и т.п. Полный перечень оснований, по которым суд вправе не рассматривать ваше исковое заявление, содержит ст.148 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Вы вправе вновь подать иск, устранив обстоятельства, из-за которых суд не стал рассматривать ваше заявление.
Как действовать, если налоговая инспекция сама обратилась в суд
Иногда выгоднее не подавать иск самим, а дождаться, пока это сделает налоговая инспекция. По Налоговому кодексу инспекции придется обратиться в суд, если она хочет взыскать: - штраф с вашей фирмы (недоимку и пени налоговики могут взыскать без суда); - недоимку, пени или штраф с вас как предпринимателя. Поэтому выжидательная тактика больше всего подходит предпринимателям - налоговая инспекция не может взыскивать с них деньги без суда. Кроме того, ею могут воспользоваться фирмы, которых не пугает возможность бесспорного списания недоимки и пеней с их счетов (например, потому, что они уже списаны, или их сумма невелика, или счета пусты). В чем преимущества такой тактики? Во-первых, вам не придется платить госпошлину. Во-вторых, если налоговая инспекция - ваш противник находится в другом регионе (например, по месту нахождения обособленного подразделения вашей фирмы), то, дождавшись иска от нее, вы сможете судиться в арбитражном суде своего региона (иск подается по месту нахождения ответчика). В-третьих, если инспекция по какой-либо причине подаст иск по истечении отведенного на это срока (шесть месяцев с момента обнаружения нарушения и составления акта об этом), суд откажет ей во взыскании штрафа.
Пример. ООО "Гранит и Ко" (г. Мурманск) представило бухгалтерскую отчетность за 1999 г. с опозданием в один день - 31 марта 2000 г. С иском о взыскании штрафа налоговики обратились в суд только в декабре 2000 г. Инспекция утверждала, что обнаружила нарушение только в июне - при камеральной проверке отчетности. Суд с этим не согласился. По его мнению, налоговикам стало известно о нарушении еще 31 марта. Поскольку с этого момента прошло уже более восьми месяцев, суд отказал во взыскании штрафа (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 мая 2001 г. по делу N А42-7625/00-8-1444/01).
Порядок рассмотрения спора судом не зависит от того, кто подал иск: вы или налоговая инспекция.
Отзыв на исковое заявление налоговой инспекции
После обращения в суд инспекция обязана направить вам копию иска. После этого вы можете прислать в суд отзыв на иск. Укажите в нем: - наименование арбитражного суда, в который вы направляете отзыв; - наименование инспекции, предъявившей иск, и номер дела; - мотивы, по которым вы полностью или частично отклоняете иск, со ссылками на законы и другие нормативные акты; - доказательства, обосновывающие ваши возражения; - перечень прилагаемых документов. Отошлите копии отзыва и прилагаемых к нему документов налоговой инспекции и третьим лицам, привлеченным к делу. Сделайте это с расчетом, чтобы они получили его ко дню рассмотрения дела. Об этом дне вас уведомит суд.
Встречный иск
Пока суд не вынес решения по иску инспекции, вы можете подать встречный иск. Следуйте при этом тем же правилам, что и при предъявлении обычного иска. Суд примет встречный иск, если ваши требования противоположны требованиям инспекции или связаны с ними.
Пример. Налоговая инспекция провела проверку фирмы. По результатам проверки налоговики приняли постановление о привлечении фирмы к налоговой ответственности. Они взыскали со счетов фирмы недоимку и пени, а затем обратились в суд, чтобы взыскать штраф. Получив копию иска, фирма подала в суд встречный иск. В нем она потребовала признать недействительным постановление, вынесенное по итогам проверки. Также фирма потребовала вернуть списанные деньги и возместить убытки, возникшие в результате списания.
Участники налогового спора
Участниками налогового спора являются стороны спора, их представители и третьи лица.
Стороны спора
Налоговый спор возникает между фирмой или предпринимателем, с одной стороны, и налоговой инспекцией - с другой. У вас и налоговой инспекции равные права в споре. Вы можете: - знакомиться с материалами дела; - делать из них выписки или снимать с них копии; - заявлять отвод судье, эксперту или переводчику, участвующим в рассмотрении дела; - представлять доказательства, подтверждающие вашу правоту; - участвовать в исследовании доказательств, проводимом судом; - задавать вопросы в ходе заседания; - заявлять ходатайства; - делать заявления; - давать объяснения суду; - представлять свои доводы по всем вопросам, возникающим в ходе рассмотрения дела; - возражать против ходатайств и доводов налоговой инспекции и других лиц, участвующих в деле; - обжаловать судебные акты в вышестоящий суд; - заключать мировое соглашение.
Представители сторон
С 1 сентября 2002 г. интересы фирмы в суде не может представлять работник юридической, аудиторской или консалтинговой фирмы, не обладающий статусом адвоката (п.5 ст.59 АПК РФ). Адвокат действует в суде на основании соглашения, заключенного с фирмой. Такое соглашение оформляется в виде договора поручения на оказание юридической помощи. В нем должны быть указаны: - имя адвоката; - суть поручения; - условия оплаты и размер ответственности. Кроме адвокатов отстаивать интересы фирмы в суде могут все ее штатные сотрудники, включая генерального директора. Если отстаивать позицию фирмы будет генеральный директор, то необходимо подтвердить его полномочия: приложите к исковому заявлению заверенную копию устава организации или решения о назначении ее руководителя. Если в суд идет другой сотрудник фирмы, нужно оформить на него доверенность. Вы можете наделить своего представителя следующими полномочиями: - подписать ваше исковое заявление; - полностью или частично отказаться от исковых требований к налоговой инспекции или признать ее иск к вам; - изменить исковые требования; - передать полномочия по ведению вашего дела другому представителю; - подписать вашу апелляционную или кассационную жалобу; - подписать ваше заявление о принесении протеста на судебные акты; - требовать исполнения решения суда; - получать присужденные вам деньги; - заключить мировое соглашение с инспекцией. Для этого укажите все или часть этих полномочий в доверенности на имя представителя. Доверенность от фирмы должна быть подписана ее руководителем и заверена печатью фирмы. Доверенность от предпринимателя должна быть подписана им самим и заверена у нотариуса. Кроме нотариуса доверенность предпринимателя может удостоверить ЖЭК по месту жительства или главный врач больницы, если предприниматель находится на лечении. Вот пример доверенности:
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Доверенность |
| на представительство в налоговом споре |
| |
| Город Серпухов Московской области, |
| двадцать пятое сентября две тысячи первого года |
| |
| ООО "Авангард" в лице генерального директора Васильева|
|Василия Васильевича, действующего на основании Устава, доверяет|
|юристу ООО "Авангард" Борисову Борису Борисовичу (паспорт серия|
|9204 N 399074, выдан ОВД г. Серпухова 18 сентября 2000 г.)|
|представлять интересы ООО "Авангард" в споре по иску к ИМНС|
|России по г. Серпухову, а именно: |
| — полностью или частично отказаться от исковых требований; |
| — изменить исковые требования; |
| — подписать апелляционную или кассационную жалобу; |
| — подписать заявление о принесении протеста на судебные|
|акты; |
| — требовать исполнения решения суда; |
| — заключить мировое соглашение с инспекцией. |
| Полномочия по доверенности не могут быть переданы другим|
|лицам. |
| Доверенность выдана сроком на один год. |
| |
| Подпись представителя Борисов удостоверяю|
| |
| Генеральный директор |
| ООО "Авангард" Васильев В.В. Васильев|
| |
| Печать ООО "Авангард" |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Третьи лица
Кроме сторон спора в нем еще имеют право участвовать третьи лица - другие фирмы или предприниматели, а также государственные органы. Они могут вступить в спор самостоятельно или по просьбе какой-то из сторон. Если налоговый спор затрагивает интересы третьих лиц, они вправе заявить самостоятельные требования в споре. После этого они пользуются всеми правами стороны спора. Помимо этих участников налогового спора в нем могут участвовать эксперты, свидетели и переводчики. Эксперты будут исследовать доказательства, которые предъявите вы или налоговая инспекция, свидетели - давать суду показания на вашей стороне или на стороне инспекции. Переводчики участвуют в налоговом споре, если кто-то из его участников не может свободно говорить по-русски.
Подготовка к судебному разбирательству
После того как суд примет ваш иск, он вынесет определение о подготовке дела к судебному разбирательству. На этом этапе суд: - заранее изучает все доказательства, которые есть у сторон; - решает вопрос, нужно ли привлекать к участию в споре другого ответчика или третьих лиц; - извещает ответчика и третьих лиц о начале производства по вашему делу; - предлагает вам, инспекции и третьим лицам представить документы или сведения, имеющие отношение к спору; - проверяет, имеют ли отношение к спору представленные доказательства, а если стороны ссылаются на обстоятельства, которые можно подтвердить только определенными доказательствами, то суд проверяет, представлены ли такие доказательства;
Пример. Налоговая инспекция привлекла фирму к ответственности за то, что та не сообщила об открытии счета в банке. Налоговый кодекс устанавливает, что фирма должна была сообщить об этом письмом. Поэтому, чтобы доказать, что она сообщала инспекции об открытии счета, фирма должна предъявить суду такое письмо.
- вызывает свидетелей; - решает, нужно ли проводить экспертизу; - направляет судебные поручения другим арбитражным судам. Это делается, если необходимые доказательства может получить только другой арбитражный суд. Так, суд может направить поручение суду другого региона, если спор связан с деятельностью вашего обособленного подразделения, расположенного в этом регионе; - вызывает в суд руководителя фирмы, предпринимателя или их представителей и третьих лиц; - решает вопрос, нужно ли вызвать руководителя инспекции, чтобы он дал объяснения суду; - принимает меры по обеспечению иска.
Меры по обеспечению иска
Подача иска не приостанавливает исполнение обжалуемого акта или действий. Но вы можете попросить суд принять меры по обеспечению вашего иска к налоговой инспекции: приостановить исполнение обжалуемого акта, запретить инспекции совершать какие-то действия и т.д. Чтобы заручиться поддержкой суда, фирма должна подать ходатайство об обеспечении иска (ст.92 АПК РФ). Суд обязан рассмотреть его и вынести решение не позднее следующего дня после получения. Законодательство не определяет конкретных случаев, когда суд должен принять меры по обеспечению иска. Этот вопрос решается индивидуально в каждом конкретном случае.
Пример. ОАО "Кольская ГМК" (г. Мурманск) обратилось в суд с иском о признании недействительным требования об уплате налога. Одновременно ОАО подало заявление об обеспечении иска. Оно попросило суд запретить инспекции списывать в бесспорном порядке деньги с его счета до принятия решения по делу. Суд согласился (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 июля 2001 г. по делу N А42-5428/00-11-585/01).
Пример. ООО "Строительная фирма "Ренессанс" (г. Мурманск) обратилось в суд с иском о признании недействительным постановления Управления МНС России по Мурманской области о проведении повторной выездной проверки. Одновременно ООО подало заявление об обеспечении иска. Оно попросило, чтобы суд запретил управлению проводить повторную проверку до вынесения решения по делу. Суд удовлетворил просьбу (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 мая 2001 г. по делу N А42-7690/00-22-1497/01).
Кроме того, фирма вправе требовать от судей обеспечения ее имущественных интересов до подачи иска (ст.99 АПК РФ). Добившись принятия предварительных обеспечительных мер, она обязана направить в суд исковое заявление в срок, установленный судом. Фирма, пропустившая этот срок, лишается предпринятых обеспечительных мер.
Предварительное судебное заседание
Предварительное судебное заседание проходит в присутствии сторон или их представителей и третьих лиц. Судья извещает их о времени и месте заседания. На предварительном судебном заседании судья: - разрешает ходатайства сторон; - определяет, какие имеются доказательства и достаточно ли их для разрешения спора; - решает вопрос о готовности дела к судебному разбирательству. Если суд решит, что дело готово к судебному разбирательству, он выносит определение о назначении дела к судебному разбирательству. Если в предварительном заседании присутствуют все участники спора и они готовы продолжить его рассмотрение, суд открывает заседание и начинает судебное разбирательство.
Судебное заседание
Сроки рассмотрения дела
Если вы подали имущественный иск (например, о возмещении ущерба), то дело должно быть рассмотрено в течение трех месяцев (два месяца дается на подготовку и месяц - на рассмотрение). Если же вы оспариваете незаконные акт или действия налоговой инспекции, закон дает суду два месяца. А если обжалуете постановление о привлечении к административной ответственности - десять дней.
Общие правила
Суд разбирает дело в присутствии сторон или их представителей и третьих лиц. Для этого судья направляет всем письменное извещение о времени и месте рассмотрения спора. Если ваш почтовый адрес после подачи искового заявления изменился, сообщите об этом суду. Как правило, разбирательство по налоговым спорам открытое. Это значит, что в зале суда может присутствовать любой гражданин. Но суд может сделать процесс закрытым. Вы можете обратиться к нему с такой просьбой, ссылаясь на коммерческую тайну и т.д. Заседание суда прерывается только для отдыха. Лишь в исключительных случаях суд может прервать заседание на больший срок, но не более чем на три дня. Налоговые споры рассматриваются коллегиально. Суд состоит из трех человек, один из них - председательствующий. Все участники спора обращаются к суду "Уважаемый суд". Объяснения суду и друг другу дают стоя. Во время судебного заседания один из судей ведет протокол. Вы можете прочитать его. Разбирательство в суде по налоговому спору состоит из трех частей: 1) подготовительной части; 2) рассмотрения дела по существу; 3) утверждения и оглашения решения судом.
Подготовительная часть судебного заседания
Заседание начинается с того, что в назначенное время в зал суда входят судьи. В этот момент все присутствующие должны встать. Председательствующий просит всех садиться, объявляет заседание суда открытым и сообщает, какое дело будет рассматриваться.
Проверка явки участников спора
После этого судья проверяет, кто из участников спора явился в зал суда. Для этого он должен установить личность явившихся граждан по их паспортам и проверить их полномочия. Если кто-то из участников спора не явился, судья выясняет причины неявки. Если не явились истец или ответчик, так как им не сообщили время и место судебного заседания, суд отложит заседание. Если же о заседании истцу и ответчику сообщили, но они все равно не явились, суд вправе рассмотреть спор без них (если только они не просили суд перенести заседание).
Внимание! Если участники спора не явились в суд по неуважительным причинам, а их присутствие суд признал обязательным, он может их оштрафовать. Штраф для фирмы может быть до 1000 руб., а для должностных лиц - до 5000 руб. (ст.119 АПК РФ). Если не явился кто-то из свидетелей, экспертов, а также переводчик, суд отложит заседание. Если они не явились по неуважительным причинам, суд может их оштрафовать. Размер штрафа такой же, как и для участников спора. После того как судья объявил заседание открытым, он должен удалить из зала суда явившихся свидетелей и принять меры, чтобы допрошенные судом свидетели не общались с недопрошенными.
Отвод судьи, помощника судьи, секретаря судебного заседания, эксперта или переводчика
Затем председательствующий объявляет состав суда, сообщает, кто участвует в качестве эксперта, переводчика, секретаря судебного заседания. После этого вы можете заявить отвод перечисленным лицам. Заявить отвод судье можно в следующих случаях: - если судья приходится родственником кому-то из участников спора; - если при предыдущем рассмотрении дела судья участвовал как судья, прокурор, помощник судьи, секретарь судебного заседания, переводчик, эксперт, представитель или свидетель; - если судья прямо или косвенно заинтересован в исходе дела или есть другие обстоятельства, вызывающие у вас сомнения в его беспристрастности; - если судьи, разбирающие ваше дело, - родственники; - если судья находился в служебной или иной зависимости от кого-то из участников спора; - если судья делал публичные заявления по существу спора. Заявить отвод эксперту, помощнику судьи, секретарю судебного заседания, переводчику вы можете по тем же основаниям, что и судье, за исключением их участия в предыдущем рассмотрении дела. По этому основанию дать им отвод нельзя. Обратите внимание: дать отвод эксперту также можно, если он проводил у вас ревизию или проверку, материалы которой используются налоговиками в суде. Основания для отвода арбитражного заседателя установлены в п.3 ст.21 Арбитражного процессуального кодекса.
Рассмотрение дела по существу
Следующий этап заседания - это исследование доказательств. Суд оценивает их по своему внутреннему убеждению. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Даже если одна из сторон признает свою неправоту, суд все равно должен исследовать все другие доказательства, чтобы установить истину.
Пример. Налоговая инспекция обратилась в суд с иском о взыскании штрафа с ОАО "Карельский окатыш" (г. Костомукша Республики Карелия). Во время судебного заседания главный бухгалтер ОАО признала, что действительно допустила нарушение. На этом основании суд прекратил рассмотрение спора и принял решение в пользу налоговой инспекции. Однако впоследствии вышестоящий суд отменил это решение. Он обнаружил противоречия в показаниях главного бухгалтера и потребовал от нижестоящего суда вновь рассмотреть дело (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 апреля 2001 г. по делу N А26-3190/00-02-08/167)
На этапе исследования доказательств суд выслушивает показания свидетелей и заключение экспертов, знакомится с письменными и осматривает вещественные доказательства.
Показания свидетелей
В заседании могут участвовать свидетели. Они сообщают суду известные им сведения, касающиеся вашего спора. Суд не признает показания, если свидетель не укажет источник сведений.
Заключение экспертов
Если в ходе рассмотрения дела возникают вопросы, требующие специальных знаний, то по просьбе участников спора суд может назначить экспертизу. Чаще всего возникает необходимость в товароведческой, бухгалтерской и почерковедческой экспертизе. Вы вправе представить суду список ваших вопросов к эксперту и предложить его кандидатуру. Экспертом может быть человек, обладающий необходимыми знаниями. Он должен иметь соответствующий аттестат, диплом, свидетельство и т.д. или документ о стаже работы по определенной специальности. Экспертизу могут проводить несколько экспертов. Она проводится в зале суда или в другом месте, если это необходимо из-за характера исследований. Вы вправе присутствовать при проведении экспертизы. Исключение составляют случаи, когда экспертиза проводится вне зала суда и присутствие посторонних лиц может помешать нормальной работе экспертов. Эксперты дают письменное заключение по вопросам, поставленным судом. Заключение должно содержать: - подробное описание проведенных исследований; - сделанные в результате их выводы; - ответы на поставленные судом вопросы. Если вы не согласны с заключением эксперта, то можете попросить суд назначить повторную экспертизу, поручив ее другому эксперту.
Письменные доказательства
Письменные доказательства: договоры, акты, счета, накладные, письма и другие документы - используются в налоговых спорах чаще всего. Вы можете направить суду как подлинник документа, так и его копию (или выписку), заверенную вашей подписью и печатью. Но суд может потребовать от вас показать подлинник документа. Поэтому, чтобы дело не затягивалось, принесите с собой в суд подлинники всех бумаг, на которые вы собираетесь ссылаться.
Вещественные доказательства
Вещественными доказательствами могут быть образцы товаров, пломбы на автомобилях и контейнерах и многое другое. По общему правилу вещественные доказательства должны храниться в суде. Но не всегда возможно доставить тот или иной предмет в суд. В этом случае он должен быть подробно описан и опечатан печатью суда. В случае необходимости его нужно сфотографировать или снять на видеопленку. Обратите внимание: суд примет только доказательства, полученные законным путем. Например, по делу о налоговом правонарушении инспекция может ссылаться только на доказательства, полученные в ходе налоговой проверки.
Пример. Налоговая полиция вела следствие по факту уклонения от уплаты налогов ООО "ЛВЗ Сестрорецкий" (г. Санкт-Петербург). Собранные сведения она передала налоговой инспекции. Та обратилась в суд с иском о взыскании с ООО штрафа. Рассмотрев иск, суд отказался его удовлетворить. Он указал инспекции, что доказывать свою правоту она должна на основе данных, полученных в ходе налоговой проверки, а не от налоговой полиции (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 мая 2001 г. по делу N А56-32180/99).
Судебные прения
После того как судья исследует все доказательства, суд переходит к судебным прениям, то есть к устным объяснениям сторон спора, а также третьих лиц, участвующих в деле. Вначале объяснения дает истец, затем - ответчик. Вы и ваш контрагент должны рассказать суду обо всех известных вам обстоятельствах, имеющих значение для решения спора.
Рекомендации по ведению спора
1. По Арбитражному процессуальному кодексу истец и ответчик должны сами доказывать свою правоту. Однако, если вы обратились с иском о признании недействительным акта налоговой инспекции, доказывать законность этого акта должны сами налоговики. Помните, что на вашей стороне: - принцип презумпции невиновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Это означает, что вы считаетесь невиновным, пока налоговая инспекция не докажет обратное (п.6 ст.108 НК РФ); - принцип презумпции правильности действий налогоплательщика при наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в законодательстве (п.7 ст.3 НК РФ). Тем не менее не стройте свою тактику только лишь на отрицании аргументов налоговой инспекции. Приводите контрдоказательства, более убедительные, чем у налоговиков, либо по крайней мере позволяющие суду усомниться в доказательствах, представленных инспекцией. 2. Если вы выступаете первым, сначала заявите только о своем принципиальном несогласии с обжалуемым решением. Не вдавайтесь в подробности и не приводите доказательств. Затем внимательно выслушайте выступления налоговиков и вопросы суда к ним. Это поможет вам уловить ход мыслей судьи и понять, что он считает важным. Исходя из этого скорректируйте свои аргументы. 3. Примите непосредственное участие в исследовании судом доказательств, представленных инспекцией. Относятся ли они к делу? Получены ли они законным путем? Достаточны ли они для опровержения презумпции вашей невиновности и презумпции правильности ваших действий при наличии противоречий в законодательстве? Обратите внимание суда на эти вопросы и приведите свое мнение по ним. Если вы считаете, что у налоговой инспекции или третьих лиц есть важные документы, предметы или другие доказательства, но у вас нет возможности получить их, попросите суд истребовать их. 4. Постарайтесь найти в арбитражной практике примеры разрешения аналогичных споров прежде всего Высшим Арбитражным Судом РФ. Сошлитесь на них. Хотя суды не обязаны принимать такое же решение, они внимательно и уважительно относятся к мнению Высшего Арбитражного Суда и учитывают его при принятии решений. 5. Обратите внимание арбитражного суда на следующие вопросы: - соблюдена ли налоговой инспекцией процедура взыскания недоимки и пеней и привлечения к налоговой ответственности. В некоторых случаях ее нарушение позволяло налогоплательщикам выиграть спор. Подробнее о процедуре взыскания недоимки и пеней и последствиях ее нарушения читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Последствия несвоевременной уплаты налога" -> пункт "Взыскание недоимки и пеней". О нарушениях в процедуре привлечения к налоговой ответственности читайте раздел "Налоговые проверки" -> подраздел "Проверки, проводимые налоговой инспекцией"; - не истек ли шестимесячный срок со дня обнаружения налоговой инспекцией нарушения или трехлетний срок со дня его совершения. Подробнее об этих сроках и последствиях их нарушения читайте раздел "Налоговые правонарушения и ответственность" -> подраздел "Налоговая ответственность" -> пункт "Условия привлечения к налоговой ответственности". 6. Не забудьте об обстоятельствах: - исключающих привлечение вас к ответственности за совершение нарушения; - исключающих вашу вину в совершении нарушения; - смягчающих вашу ответственность за совершение нарушения. Подробнее об этих обстоятельствах читайте раздел "Налоговые правонарушения и ответственность" -> подраздел "Налоговая ответственность" -> пункт "Условия привлечения к налоговой ответственности". 7. Наконец, помните: суд не будет думать за вас - он лишь оценит то, что вы ему скажете и представите.
Решение суда
Выслушав всех участников спора и исследовав доказательства, судьи для принятия решения удаляются из зала в специальную комнату. Решение принимается большинством голосов. Суд может вынести решение только по требованиям, заявленным в иске. В тот же день председательствующий объявляет решение участникам спора. В течение пяти дней суд отправит вам решение по почте.
Пример. Налоговая инспекция обратилась в суд с иском о взыскании с ГУП "Калининградавиа" штрафа за непредставление налоговой декларации по сбору за право торговли. Суд удовлетворил иск и дополнительно постановил взыскать с предприятия пени за просрочку уплаты сбора. Но впоследствии вышестоящий суд отменил решение о взыскании пеней, так как налоговая инспекция не просила об этом (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 января 2001 г. по делу N 4212).
Если какие-то положения решения вам неясны, то по вашему заявлению суд разъяснит их. Если вы обнаружили в решении описки, опечатки или арифметические ошибки, суд исправит их. Решение суда по иску о признании недействительным акта налоговой инспекции вступает в силу немедленно. Решения по другим видам исков вступают в силу через месяц после их принятия.
Обжалование решения суда
Если вас не устраивает решение суда, вы можете обжаловать его в апелляционной или кассационной инстанции. То же самое может сделать и налоговая инспекция.
Обжалование в апелляционной инстанции
Апелляционная инстанция - это тот же суд, который принял оспариваемое вами решение. Только рассматривать вашу апелляцию будут другие судьи. Обжаловать в апелляционной инстанции можно решения, еще не вступившие в силу.
Подача апелляционной жалобы
Вы можете подать апелляционную жалобу сами или через вашего представителя, действующего по доверенности. Сделайте это не позднее месяца со дня принятия судом оспариваемого решения. Если вы пропустили месячный срок по уважительной причине, попросите суд продлить его. В жалобе укажите: 1) наименование арбитражного суда, в который вы подаете иск; 2) наименование вашей фирмы или ваши Ф.И.О. как предпринимателя, а также почтовый адрес; 3) номер вашего дела и дату принятия оспариваемого решения суда; 4) ваши требования со ссылкой на законы и другие нормативные акты; 5) доказательства, подтверждающие вашу правоту; 6) перечень прилагаемых документов: - документы, подтверждающие полномочия того, кто подписал жалобу (для предпринимателя - свидетельство о регистрации; для руководителя фирмы - устав фирмы и приказ о его назначении; для представителя фирмы или предпринимателя - доверенность); - платежный документ об уплате государственной пошлины с отметкой банка о его исполнении. Пошлина за рассмотрение жалобы равна 50% от пошлины, уплаченной вами при подаче первоначального иска; - почтовые квитанции, подтверждающие, что вы направили копии жалобы и приложенных к ней документов налоговой инспекции; - документы, подтверждающие обоснованность ваших требований (копии договоров, актов, счетов, накладных, писем и т.д.). Если жалобу подала налоговая инспекция, вы можете написать отзыв на нее. Изложите в нем свои возражения по тем же правилам, что и в отзыве на иск налоговой инспекции.
Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней
Суд должен рассмотреть жалобу в течение месяца. Заседание суда проходит по тем же правилам, что и при первом рассмотрении дела. Но если истец не явился, суд может рассмотреть дело и без него. В ходе апелляционного пересмотра дела вы можете представить суду дополнительные доказательства своей правоты. Правда, вам придется объяснить, почему вы их не обнародовали во время первого разбирательства. Предъявлять в апелляционной инстанции новые требования нельзя. Суд рассмотрит спор заново, руководствуясь как уже имеющимися в деле документами, так и новыми доказательствами. После этого судьи могут оставить первоначальное решение без изменений или принять новое. Решение по жалобе вступает в силу с момента его принятия. Суд направит его вам по почте.
Обжалования в кассационной инстанции
Кассационная инстанция - это федеральный арбитражный суд вашего арбитражного округа (подробнее о системе арбитражных судов читайте раздел "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Решения судов"). Туда можно пожаловаться: - на первоначальное решение суда, уже вступившее в силу; - на решение апелляционной инстанции.
Подача кассационной жалобы
Вы можете подать жалобу сами или через вашего представителя, действующего по доверенности. Сделайте это не позднее двух месяцев после того, как обжалуемое решение вступило в силу. Если вы пропустили двухмесячный срок по уважительной причине, попросите окружной суд продлить его. Отправьте жалобу в арбитражный суд, чье решение вы обжалуете. В течение пяти дней он сам переправит ее в вышестоящий окружной суд. В жалобе укажите: 1) наименование арбитражного суда, в который вы подаете иск; 2) наименование вашей фирмы или ваши Ф.И.О. как предпринимателя, а также почтовый адрес; 3) наименование арбитражного суда, чье решение вы обжалуете; 4) номер вашего дела и дату принятия оспариваемого решения суда; 5) ваши требования; 6) перечень прилагаемых документов - такой же, как при подаче апелляционной жалобы. Обратите внимание: вы обжалуете уже вступившее в силу решение суда. К тому моменту как суд рассмотрит вашу жалобу, решение уже могут исполнить. Чтобы этого не произошло, вы можете попросить окружной суд приостановить исполнение оспариваемого решения. Укажите эту просьбу в кассационной жалобе или приложите отдельно.
Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней
Если суд известил вас о месте и времени рассмотрения дела, но вы не явились, он вправе рассмотреть вашу жалобу без вас. В отличие от апелляционной инстанции кассационная инстанция не пересматривает дело заново. Окружной суд исходит из уже имеющихся в деле доказательств. Он только проверяет, правильное ли решение принял нижестоящий суд и не нарушил ли он при этом процедуру рассмотрения спора. После рассмотрения жалобы судьи могут оставить первоначальное решение суда или решение апелляционной инстанции без изменений, принять новое или вернуть дело на пересмотр в нижестоящий суд. Решение по жалобе вступает в силу с момента его принятия. Суд направит его вам по почте.
Куда обращаться после проигрыша в апелляционной и кассационной инстанциях
Если вы проиграли спор в апелляционной и кассационной инстанциях, вы можете попытаться вынести ваше дело на рассмотрение Высшего Арбитражного Суда РФ (ВАС РФ). Для этого нужно написать заявление на имя председателя ВАС РФ либо его заместителя. Можно также обратиться к Генеральному прокурору или его заместителю. Срок обращения не ограничен. В письме нужно попросить опротестовать решения по вашему делу и изложить причины этого. Если чиновник, к которому вы обратились, сочтет вашу жалобу обоснованной, он вынесет ее на рассмотрение Президиума ВАС РФ. Но имейте в виду, что подавляющее большинство заявлений отклоняется.
Пример. В 2000 г. председатель и зампредседателя ВАС РФ получили 15 797 заявлений с просьбой опротестовать решение нижестоящего суда. По их рассмотрению вынесено лишь 703 протеста. Удовлетворен 571 из них.
После рассмотрения жалобы ВАС РФ может оставить первоначальное решение суда, решение апелляционной и кассационной инстанций без изменений, принять новое или вернуть дело на пересмотр в суд первой инстанции (суд региона). Кроме того, вы можете попытаться обжаловать сам закон или подзаконные нормативные акты, которыми руководствовались суды при рассмотрении вашего дела. Подробнее об этом читайте текущий раздел -> подраздел "Обжалование законов и подзаконных нормативных актов".
СПОРЫ С ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ, ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ И МИЛИЦИЕЙ
Вы можете обжаловать действия (бездействие) или акт таможенных органов, государственных внебюджетных фондов или налоговой полиции. Как и в случае с налоговой инспекцией, в вашем распоряжении два способа обжалования: - административный; - судебный. Вы можете использовать оба эти способа одновременно или выбрать один. Исключение составляют споры с таможенными органами: прежде чем подать на них в суд, нужно обратиться в вышестоящий таможенный орган. Иначе суд не примет иск (ст.406 Таможенного кодекса РФ).
Административное обжалование
При административном обжаловании с жалобой нужно обращаться в вышестоящий орган (подробнее о структуре таможенных органов, государственных внебюджетных фондов и милиции читайте раздел "Налоговое законодательство" -> подраздел "Кто контролирует налогоплательщиков").
Судебное обжалование
Споры фирм и предпринимателей с таможенными органами, государственными внебюджетными фондами или милицией рассматривают арбитражные суды. При подаче искового заявления и ведении спора руководствуйтесь теми же правилами, что и при спорах с налоговой инспекцией. Споры с таможенными органами чаще всего возникают из-за разногласий по поводу заявленной стоимости товаров. Если у работников таможни возникнут сомнения в отношении заявленной таможенной стоимости, они вправе потребовать подтвердить правильность ее расчета. Для этого нужно представить: - учредительные документы; - внешнеторговый контракт и дополнительные соглашения к нему; - счет-фактуру (инвойс) и банковские платежные документы; - транспортные и страховые документы. Полный перечень документов, которые могут служить подтверждением правильности расчета таможенной стоимости, приведен в п.2.4 Приказа ГТК России от 5 января 1994 г. N 1 "О таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации". Если ваши доказательства не удовлетворят работников таможни, они вправе определить таможенную стоимость самостоятельно. По вашему письменному запросу работники таможни в недельный срок обязаны представить письменное разъяснение причин, по которым таможенная стоимость не может быть принята. Если вы не согласны с этим решением, оно может быть обжаловано в трехмесячный срок с момента получения (ст.408 ТК РФ).
ОБЖАЛОВАНИЕ ЗАКОНОВ И ПОДЗАКОННЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
Выше шла речь об обжаловании ненормативных актов налоговых и таможенных органов, органов внебюджетных фондов и милиции. Но вы можете обжаловать и нормативные акты. Нормативные акты - это законы и подзаконные акты, устанавливающие обязательные для всех правила. В этом их отличие от ненормативных актов, которые касаются только конкретного лица. Разные нормативные акты имеют различную юридическую силу. Нормативный акт меньшей юридической силы не может противоречить "вышестоящему" документу. Например, подзаконный акт не может противоречить законам, региональный закон не может противоречить федеральному, а федеральный закон - Конституции (подробнее о юридической силе разных документов читайте раздел "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов"). Если вы считаете, что какой-то нормативный акт противоречит "вышестоящему" документу и нарушает ваши права, вы можете обжаловать этот акт в суде. Обжаловать нормативные акты в зависимости от того, кто их издал, можно в суде общей юрисдикции, арбитражном суде и Конституционном Суде РФ.
Обжалование в суде общей юрисдикции
Вы можете обратиться в суд общей юрисдикции (их иногда называют народными судами) с жалобой на любой нормативный акт, кроме федерального закона. Такое право вам дает Гражданский процессуальный кодекс РФ.
Подача искового заявления
Система судов общей юрисдикции состоит из трех уровней: районные суды, суды регионов и Верховный Суд РФ. То, в какой суд нужно обращаться, зависит от того, что за документ вы хотите обжаловать.
———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
| Обжалуемый документ | Куда обращаться |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
| Федеральные нормативные акты |
+——————————————————————————————————————T—————————————————————————+
|Нормативный акт Правительства РФ и |В Верховный Суд РФ |
|Президента РФ | |
+——————————————————————————————————————+ |
|Нормативный акт, изданный: | |
|— федеральным министерством или | |
|ведомством (кроме ГТК России); | |
|— государственным внебюджетным фондом;| |
|— Центральным банком РФ | |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
|Нормативный акт, изданный ГТК России |Первый этап — обжалование|
| |в ГТК России, второй — |
| |в Верховный Суд РФ (без |
| |прохождения первого этапа|
| |суд не примет жалобу) |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
| Региональные нормативные акты |
+——————————————————————————————————————T—————————————————————————+
|Региональный закон |В суд вашего региона |
+——————————————————————————————————————+(республики, края, |
|Нормативный акт региональной |области, городов Москвы и|
|администрации |Санкт—Петербурга) |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
| Местные нормативные акты |
+——————————————————————————————————————T—————————————————————————+
|Местный закон |В ваш районный суд |
+——————————————————————————————————————+ |
|Нормативный акт местной администрации | |
L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
В заявлении укажите: 1) наименование суда, в который вы подаете заявление; 2) наименование вашей фирмы или ваши Ф.И.О. как предпринимателя, а также почтовый адрес; 3) наименование ответчика - органа, издавшего обжалуемый акт; 4) ваше требование - признать обжалуемый акт недействительным; 5) объяснение, какому документу противоречит обжалуемый акт и почему; 6) перечень прилагаемых к заявлению документов: - документы, подтверждающие полномочия того, кто подписал заявление (для предпринимателя - свидетельство о регистрации; для руководителя фирмы - устав фирмы и приказ о его назначении; для представителя фирмы или предпринимателя - доверенность); - платежный документ об уплате государственной пошлины с отметкой банка о его исполнении. Подайте заявление в двух экземплярах: для суда и для ответчика.
Рассмотрение искового заявления и принятие решения по нему
Заявление должно быть рассмотрено не позднее месяца со дня его подачи. Если суд установит, что оспариваемый вами акт действительно противоречит "вышестоящему" документу, он признает этот акт недействительным. После этого его нельзя применять.
Пример. ООО "Декорт" обратилось в Верховный Суд с иском о признании недействительным абз.5 Порядка открытия счетов налогоплательщикам-предприятиям. Порядок был утвержден совместным Решением Госналогслужбы России от 11 ноября 1996 г. N ПВ-6-12/773, Минфина России от 10 ноября 1996 г. N 95 и Центрального банка РФ от 24 октября 1996 г. N 349. Абзац 5 Порядка гласил, что фирма не может расходовать деньги с открытого в банке счета, пока банк не получит от налоговой инспекции подтверждение, что она извещена об открытии счета. Это противоречило Налоговому кодексу, поэтому Верховный Суд признал абз.5 Порядка недействительным (Решение от 18 сентября 1999 г. N ГКПИ 01-1421) и не подлежащим применению.
Если решение суда вас не устраивает, вы можете обжаловать его в вышестоящий суд. Для районного суда это суд региона, для суда региона - Верховный Суд РФ. Решение Верховного Суда можно обжаловать в Кассационной коллегии этого суда.
Обжалование в арбитражном суде
По Налоговому кодексу (ст.138) нормативные акты налоговых органов можно обжаловать в арбитражном суде. Согласно НК РФ нормативные акты может издавать только МНС России - нижестоящие налоговые органы этого права лишены. Тем не менее региональные управления МНС и территориальные налоговые инспекции нередко нарушают это правило и издают документы, обладающие всеми признаками нормативного акта. Вы можете обжаловать такие документы так же, как и нормативные акты МНС России. При подаче искового заявления руководствуйтесь теми же правилами, что и при обжаловании ненормативных актов (подробнее читайте этот раздел -> подраздел "Споры с налоговой инспекцией" -> пункт "Судебное обжалование"). Иск подается по месту нахождения ответчика. Иск о признании недействительным нормативного акта МНС России подайте в Арбитражный суд г. Москвы, иск о признании недействительным нормативного акта нижестоящего налогового органа - в арбитражный суд соответствующего региона. Порядок рассмотрения искового заявления, принятия решения по нему и обжалования этого решения такой же, как и при обжаловании ненормативного акта налоговой инспекции. Если при подаче искового заявления вы нарушите требования, которые закон предъявляет к его содержанию и форме, а также не представите все или часть подтверждающих документов, суд не будет производить с вашим заявлением никаких действий. Он установит вам срок для устранения допущенных нарушений. Если вы не устраните эти нарушения в срок, установленный судом, он вернет вам заявление. Это произойдет также, если вы: - подали исковое заявление не в тот суд, в какой нужно; - заявили о возврате своего заявления до того, как суд принял его к рассмотрению; - если вы объединили в одном заявлении не связанные между собой требования. Исковое заявление вместе с приложенными документами вам вернут по почте с объяснением причин. Вы можете вновь подать иск, устранив нарушение.
Обжалование в Конституционном Суде РФ
Если вы считаете, что какой-то федеральный или региональный закон нарушает Конституцию, вы можете обратиться в Конституционный Суд РФ. Это право вам дает Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации". Однако обратиться в высший суд страны можно только тогда, когда оспариваемый вами закон применен или подлежит применению в вашем деле, рассматриваемом в арбитражном суде или суде общей юрисдикции.
Пример. Допустим, вы считаете закон о налоге с продаж вашего региона неконституционным. Вы можете обратиться в Конституционный Суд, например, после того, как обжалуете в арбитражном суде требование об уплате налога с продаж. Либо сама налоговая инспекция обратится к вам с иском, связанным с уплатой этого налога.
Подача обращения
В обращении в Конституционный Суд укажите: 1) наименование органа, в который вы направляете обращение, - Конституционный Суд Российской Федерации; 2) наименование вашей фирмы или ваши Ф.И.О. как предпринимателя, а также почтовый адрес; 3) наименование и адрес органа, издавшего оспариваемый закон: - для федерального закона - Федеральное Собрание (Государственная Дума и Совет Федерации); - для регионального закона - региональный законодательный орган (краевая, областная, республиканская дума, собрание, совет и т.д.); 4) нормы, дающие вам право обратиться в Конституционный Суд: - ст.46 Конституции (о праве на судебную защиту прав и свобод); - ст.96 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" (о праве на обращение в Конституционный Суд); 5) точное название, номер, дату принятия, источник официального опубликования и иные данные об оспариваемом законе; 6) объяснение, какие ваши конституционные права нарушает закон и почему. Чаще всего фирмы и предприниматели ссылаются: - на нарушение права на равенство всех перед законом (ст.19 Конституции); - на нарушение права частной собственности (ст.35 Конституции); - на обязанность платить только законно установленные налоги (ст.57 Конституции); 7) ваше требование - признать закон или его часть неконституционным; 8) перечень прилагаемых документов: - текст оспариваемого закона; - доверенность на представителя (если вы обращаетесь в суд через представителя); - платежный документ об уплате государственной пошлины (для фирм - 1500 руб., для граждан - 100 руб.). Обращение и прилагаемые к нему документы от лица организаций представляются в 30 экземплярах, а от лица граждан - в трех.
Рассмотрение обращения и принятие решения по нему
Направив обращение, приготовьтесь к длительному судебному процессу. Два месяца отведено на его предварительное изучение. Еще месяц - на то, чтобы принять решение, подлежит оно рассмотрению или нет. Само заседание состоится еще через месяц. Длительность его не определена. По итогам заседания Конституционный Суд может признать закон или его часть неконституционными. После этого неконституционное положение применять нельзя. Более того, нельзя применять такие же положения, содержащиеся в других документах (даже если суд эти документы не рассматривал). Решение Конституционного Суда окончательно и обязательно для всех: налоговых инспекций, налогоплательщиков и других судов.
Пример. ОАО "Энергомашбанк" (г. Санкт-Петербург) обратилось в Конституционный Суд с жалобой на документ, до 2002 г. определявший, как банки должны рассчитывать налог на прибыль. Этот документ требовал, чтобы банки платили налог с неустоек, которые им должны заплатить контрагенты, но еще не заплатили. Суд признал это требование неконституционным: налог надо платить только с реально полученных неустоек (Постановление от 28 октября 1999 г. N 14-П). Такое же требование содержалось в Положении о составе затрат - документе, на основании которого рассчитывали налог на прибыль другие организации. Это требование также перестало применяться, несмотря на то что Положение о составе затрат суд не рассматривал.
Ваше дело в арбитражном суде или суде общей юрисдикции, ссылаясь на которое вы подавали обращение, должно быть пересмотрено без учета неконституционных положений.
(C) Издательство "Бератор"
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации