"Все о налогах", N 12, 2004

ОПЛАТА ПРОЕЗДНЫХ БИЛЕТОВ СОТРУДНИКАМ

В должностные обязанности некоторых работников входят частые перемещения на общественном транспорте, поэтому работодатели нередко выдают им проездные билеты (или оплачивают их стоимость). Стоимость этих проездных билетов может как включаться, так и не включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц. Это зависит от того, может ли организация обосновать то, что эти выплаты производятся не в пользу работников, а связаны с нуждами организации.

Налог на прибыль. Выдача работникам проездных билетов может включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при выполнении трех условий, установленных п.1 ст.252 НК РФ: расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поэтому если организация сумеет обосновать, что оплата проездного сотруднику связана с выполнением им трудовых обязанностей, то данные расходы будут учитываться при налогообложении прибыли. В качестве документов, подтверждающих, что оплата проездного сотруднику связана с выполнением им трудовых обязанностей, организация может использовать приказ руководителя организации с указанием лиц, которым в связи с выполнением трудовых обязанностей оплачивается проездной, должностные инструкции сотрудников, служебные задания и отчеты об их выполнении, иные документы.

Единый социальный налог. Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Заметим, что согласно ст.ст.41 и 57 Трудового кодекса РФ в коллективный и трудовой договоры могут быть включены обязательства работодателя по выплате компенсаций в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Приведенный в указанных статьях перечень возмещаемых расходов открыт, поэтому в трудовом договоре может быть предусмотрена компенсация расходов сотруднику за проездные билеты.

Объекта для налогообложения единым социальным налогом не возникает при наличии следующих документов:

- трудового договора, в котором предусматривается компенсация расходов за проездные билеты, или приказа руководителя с указанием перечня лиц, которым в связи с выполнением трудовых обязанностей оплачивается проездной (если нет трудового договора);

- маршрутных листов с приложением проездных билетов.

Если оплата проездного сотруднику не учитывается организацией в расходах для целей гл.25 НК РФ, то данная сумма в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу на основании п.3 ст.236 НК РФ не включается.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Как указывалось выше, при заключении трудового договора может быть предусмотрена компенсация расходов сотруднику за проездные билеты, если данные затраты связаны с выполнением им трудовых обязанностей.

Объекта для налогообложения налогом на доходы физических лиц не возникает при наличии тех же документов, что и при налогообложении единым социальным налогом.

В случае непредставления перечисленных выше документов компенсацию, выплачиваемую организацией сотруднику за проездные билеты, можно классифицировать как доход, полученный в натуральной форме, который включается в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, так как согласно пп.1 п.2 ст.211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщиков организациями товаров (работ, услуг).

Т.Н.Селюжицкая

Консультант по налогам и сборам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

15.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——