Вопрос: В каком порядке производится начисление налога на добычу полезных ископаемых, если нефть извлечена из нефтешламов либо собрана с нефтеразливов после аварии?

Ответ: Статьей 336 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых является продукция горнодобывающей промышленности, которая содержится не только в фактически добытом из недр минеральном сырье, но и в отходах горнодобывающего и связанных с ним производств, к которым относятся и нефтешламы.

При этом, как следует из пп.5 п.1 ст.342 Налогового кодекса Российской Федерации, полезные ископаемые, добытые из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных отходах, в том числе и при переработке нефтешламов, облагаются по нулевой налоговой ставке.

Указанные нормативы содержания полезных ископаемых в отходах и отвалах горнодобывающего и перерабатывающих производств, в пределах которых налогообложение производится по нулевой налоговой ставке, устанавливаются Министерством природных ресурсов Российской Федерации по результатам технико-экономического обоснования эксплуатационных кондиций для подсчета разведанных запасов в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899 "Об утверждении Правил отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства".

При добыче нефти из нефтешламов в количестве, превышающем указанные нормативы, налогообложение осуществляется в порядке, установленном ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации", исходя из количества нефти, добытой сверх установленного норматива, и налоговой ставки 340 руб. за 1 т, скорректированной на коэффициент динамики мировых цен на нефтяное сырье.

Что касается уплаты налога на добычу полезных ископаемых при сборе нефти с нефтеразливов, то в данном случае следует руководствоваться п.3 ст.337 Налогового кодекса Российской Федерации, которым особо регламентирована обязанность исчисления налога при проведении специальных видов добычных работ, в частности при извлечении нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок, образовавшихся в том числе и в результате аварий.

Налоговой базой в соответствии со ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ является количество собранной с нефтеразливов нефти, которое облагается по налоговой ставке 340 руб. за 1 т (с 01.01.2004 - 347 руб. за 1 т), скорректированной на коэффициент динамики мировых цен на нефтяное сырье.

М.М.Юмаев

Советник налоговой службы РФ

III ранга

05.11.2003

————