"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", N 4, 2004

НОВАЯ ИНСТРУКЦИЯ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ

Летом Минфин России утвердил новую Инструкцию по бюджетному учету. Согласно этому документу со следующего года все учреждения должны перейти на новый План счетов. Сделать это нужно до 1 октября 2005 г. Тем не менее бухгалтерам уже сейчас следует изучить все нюансы Инструкции - ведь вышестоящие органы могут установить и более сжатые сроки для перехода на новый План счетов. О том, какие проводки придется делать в следующем году и чем они отличаются от старых записей, мы расскажем в нашей статье.

Переход на метод начисления

Новая Инструкция по бюджетному учету утверждена Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н. Согласно этому документу учреждения должны отражать все доходы и расходы по методу начисления. Правда, случится это в полном объеме только в 2006 г. А в течение 2005 г. метод начисления нужно применять только в рамках предпринимательской деятельности.

Обратите внимание: понятия доходов и расходов при кассовом методе и методе начисления различны. Если при кассовом методе доход определяется в момент поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет учреждения, то при методе начисления факт получения денег (или других средств оплаты) не имеет значения - доход нужно определять в том периоде, в каком он начислен.

Новые счета бюджетного учета

Приказом Минфина России N 70н утвержден и новый План счетов бюджетного учета. Расскажем о нем подробнее.

Новые счета состоят из 26 разрядов. Первые 17 из них обозначают коды классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджетов. Восемнадцатый разряд - это источник финансирования деятельности учреждения. Например, 0 применяется для неидентифицированных источников, 1 - для бюджетной деятельности, 2 - для предпринимательства, а 3 - для целевых средств и безвозмездных поступлений. Разряды 19 - 21 содержат коды синтетических счетов. Разряды 22 и 23 предназначены для отражения кодов аналитических счетов. Они нумеруются внутри синтетических счетов по порядку: 01, 02, 03 и т. д. А разряды 24 - 26 содержат коды классификации операций сектора госуправления.

Например, библиотечные учебники учитывают на счете 110107000 "Библиотечный фонд". Первая цифра (1) в этом счете обозначает, что книги библиотеки используются непосредственно в бюджетной деятельности учреждения. Код 101 говорит о том, что учебники относятся к основным средствам. Следовательно, 07 - это код их аналитического счета. Последние цифры (000) обозначают коды операций сектора госуправления. При увеличении стоимости библиотечного фонда вместо них нужно записать 310, а при выбытии учебников - 410.

Расскажем подробнее, что обозначают коды синтетических счетов. А чтобы было удобнее, сведем все данные в таблицу.

     
   ————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   | Синтетический счет|                      Примечание                     |
   +———T———————————————+                                                     |
   |Код|    Название   |                                                     |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | 1 |       2       |                           3                         |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |                     Раздел I "Нефинансовые активы"                      |
   +———T———————————————T—————————————————————————————————————————————————————+
   |101|Основные       |С введением нового Плана счетов при определении      |
   |   |средства       |основных средств не нужно использовать стоимостный   |
   |   |               |критерий. В связи с этим в состав основных средств   |
   |   |               |вошли малоценные предметы. Фактические затраты на    |
   |   |               |приобретение и сооружение этих объектов следует      |
   |   |               |отражать на счете 010601000 "Капитальные вложения в  |
   |   |               |основные средства", а принимая их к учету, относить в|
   |   |               |дебет соответствующих счетов счета 101               |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |102|Непроизведенные|Это новый объект бухучета. Сюда относят землю,       |
   |   |активы         |ресурсы недр и прочие активы, которые не являются    |
   |   |               |продуктом производства, но находятся в оперативном   |
   |   |               |управлении учреждения и используются в процессе его  |
   |   |               |деятельности. Непроизведенные активы отражают по     |
   |   |               |текущей рыночной стоимости.                          |
   |   |               |Однако пока порядок ее определения не установлен,    |
   |   |               |нужно учитывать их по стоимости поступления и        |
   |   |               |реализации                                           |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |103|Нематериальные |В составе этих объектов учитывают лишь исключительные|
   |   |активы         |права на интеллектуальную собственность              |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |104|Амортизация    |Вместо термина "износ" введено понятие "амортизация".|
   |   |               |Начислять амортизацию нужно ежемесячно в соответствии|
   |   |               |со сроком полезного использования объектов. И        |
   |   |               |отражать проводкой:                                  |
   |   |               |Дебет счета 040101271 "Расходы на амортизацию        |
   |   |               |основных средств и нематериальных активов" Кредит    |
   |   |               |счетов аналитического учета счета 104                |
   |   |               |— начислена амортизация.                             |
   |   |               |При выбытии активов сумму начисленной амортизации    |
   |   |               |следует списывать на уменьшение их первоначальной    |
   |   |               |стоимости.                                           |
   |   |               |По объектам стоимостью от 1000 до 10 000 руб.        |
   |   |               |амортизацию начисляют в размере 100 процентов        |
   |   |               |при вводе их в эксплуатацию                          |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |105|Материальные   |Материальные запасы включают:                        |
   |   |запасы         |— медикаменты и перевязочные средства;               |
   |   |               |— продукты питания;                                  |
   |   |               |— строительные материалы;                            |
   |   |               |— прочие материальные запасы;                        |
   |   |               |— готовую продукцию.                                 |
   |   |               |Обратите внимание: на этом счете учитывают только    |
   |   |               |готовую продукцию, полученную в рамках               |
   |   |               |предпринимательства. Затраты на ее производство      |
   |   |               |собирают на счете 010604000 "Изготовление материалов,|
   |   |               |готовой продукции (работ, услуг)"                    |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |106|Вложения в     |На этих счетах отражают затраты, которые формируют   |
   |   |нефинансовые   |первоначальную стоимость основных средств,           |
   |   |активы         |нематериальных и непроизведенных активов             |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |107|Нефинансовые   |В составе этих объектов отражают основные средства,  |
   |   |активы в пути  |нематериальные активы и материалы, отгруженные       |
   |   |               |поставщиками, но не поступившие в учреждение.        |
   |   |               |Счет используют при аккредитивных расчетах и         |
   |   |               |централизованном снабжении                           |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |                      Раздел II "Финансовые активы"                      |
   +———T———————————————T—————————————————————————————————————————————————————+
   |201|Денежные       |Поскольку Инструкция нацелена на казначейскую систему|
   |   |средства       |исполнения бюджетов, отражать операции на счетах     |
   |   |учреждения     |020101510, 020101610 нужно, только если учреждение:  |
   |   |               |— не обслуживается органом казначейства как          |
   |   |               |бюджетополучатель;                                   |
   |   |               |— имеет счета в банке или лицевые счета в            |
   |   |               |казначействе для ведения предпринимательской         |
   |   |               |деятельности                                         |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |204|Финансовые     |На этих счетах отражают фактическую стоимость        |
   |   |вложения       |краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений     |
   |   |               |(депозитов, акций, векселей, облигаций)              |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |205|Расчеты с      |Эти счета используют учреждения, которые:            |
   |   |дебиторами по  |— имеют права администрирования определенных доходов |
   |   |доходам        |и поступлений;                                       |
   |   |               |— ведут предпринимательскую деятельность             |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |206|Расчеты по     |На этих счетах отражают суммы выданных авансов. По   |
   |   |авансам        |окончании расчетов авансы списывают на счета расчетов|
   |   |выданным       |с поставщиками и подрядчиками                        |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |208|Расчеты с      |На этих счетах учитывают задолженность подотчетных   |
   |   |подотчетными   |лиц перед учреждением                                |
   |   |лицами         |                                                     |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |209|Расчеты по     |По дебету этих счетов отражают суммы выявленных      |
   |   |недостачам     |недостач. Причем по рыночной стоимости недостающего  |
   |   |               |имущества. При погашении недостачи виновным лицом    |
   |   |               |задолженность списывают:                             |
   |   |               |— в дебет счетов 020104000 "Касса" и 021002400       |
   |   |               |"Расчеты с органами, организующими исполнение        |
   |   |               |бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации      |
   |   |               |нефинансовых активов" (по бюджетной деятельности);   |
   |   |               |— в дебет счетов 020104000 и 020101000 "Денежные     |
   |   |               |средства учреждения на банковских счетах" (по        |
   |   |               |предпринимательству)                                 |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |210|Расчеты с      |На этих счетах отражают суммы НДС, оплаченного       |
   |   |прочими        |поставщикам в рамках предпринимательства, и расчеты с|
   |   |дебиторами     |органами, организующими исполнение бюджета           |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |                       Раздел III "Обязательства"                        |
   +———T———————————————T—————————————————————————————————————————————————————+
   |302|Расчеты с      |На этих счетах отражают увеличение и уменьшение      |
   |   |поставщиками и |задолженности перед поставщиками. Кроме того, здесь  |
   |   |подрядчиками   |учитывают и расчеты с персоналом по оплате труда     |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |303|Расчеты по     |Здесь отражают расчеты с бюджетом по налогам и       |
   |   |платежам в     |взносам. А именно по НДФЛ, налогу на прибыль, НДС,   |
   |   |бюджеты        |ЕСН, взносам расчеты по страхованию от несчастных    |
   |   |               |случаев и прочим платежам в бюджет                   |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |304|Прочие расчеты |На этих счетах учитывают:                            |
   |   |с кредиторами  |— средства, полученные во временное распоряжение;    |
   |   |               |— удержания из зарплаты;                             |
   |   |               |— расчеты с депонентами                              |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |                    Раздел IV "Финансовый результат"                     |
   +———T———————————————T—————————————————————————————————————————————————————+
   |401|Финансовый     |На этих счетах учитывают доходы и расходы учреждения |
   |   |результат      |в разрезе кодов классификации операций сектора       |
   |   |учреждения     |госуправления. Причем как по бюджетной, так и по     |
   |   |               |внебюджетной деятельности. Например, поступления,    |
   |   |               |полученные от сдачи имущества в аренду, и прочие     |
   |   |               |доходы по внебюджетной деятельности отражают на      |
   |   |               |счетах 040101120 "Доходы от собственности" и         |
   |   |               |040101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, |
   |   |               |услуг". На счете 040104100 "Доходы будущих периодов" |
   |   |               |отражают предоплату обучающихся за год, семестр и    |
   |   |               |т.п. А на счет 040103000 "Финансовый результат       |
   |   |               |прошлых отчетных периодов" списывают остатки по      |
   |   |               |счетам доходов и расходов, расчетов с органами,      |
   |   |               |организующими исполнение бюджетов при реформации     |
   |   |               |баланса. Сделать это нужно заключительными записями  |
   |   |               |декабря <*>                                          |
   +———+———————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |<*> Синтетические счета 202, 203, 207, 211—213, 301, 305 — 310, 402      |
   |образовательные учреждения не используют. В разд.V "Санкционирование     |
   |расходов бюджетов" применяют только счета учета лимитов и принятых       |
   |бюджетных обязательств. Из состава забалансовых счетов учреждения        |
   |используют только счета для отражения имущества, принадлежащего на       |
   |основании договоров гражданско—правового характера. Например, для учета  |
   |арендованных основных средств — счет 01, для учета материальных ценностей|
   |на ответственном хранении — счет 02.                                     |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Покажем на примере типичных операций по бюджетной деятельности, как корреспондируют новые счета бюджетного учета. Для наглядности приведем их в сравнении со старыми проводками.

     
   ———————————————————————————————————————T————————————————————T————————————¬
   |               Операция               |  Новый План счетов | Старый План|
   |                                      |                    |   счетов   |
   |                                      +——————————T—————————+—————T——————+
   |                                      |   дебет  |  кредит |дебет|кредит|
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |                   1                  |     2    |     3   |  4  |   5  |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Получены лимиты бюджетных обязательств| 150105000|150103000|  —  |   —  |
   |через казначейство                    |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Приняты денежные обязательства по     | 150103000|150201000|  —  |   —  |
   |заключенным договорам с поставщиками и|          |         |     |      |
   |подрядчиками и т.д.                   |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Начислена зарплата сотрудникам        | 140101211|130201730| 200 |  180 |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Начислен ЕСН и взносы в ПФР на сумму  | 140101212|130302730| 200 | 193, |
   |заработной платы                      |          |         |     | 194, |
   |                                      |          |         |     | 198  |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Начислены взносы на страхование от    | 140101212|130306730| 200 | 193.2|
   |несчастных случаев                    |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Перечислены ЕСН, взносы: в ПФР и на   |130302830,|130405212| 193,|  091 |
   |страхование от несчастных случаев в   |130306830 |         | 194,|      |
   |бюджет и внебюджетные фонды           |          |         | 198 |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Удержан НДФЛ с зарплаты               | 130201830|130301730| 180 |  173 |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Перечислен НДФЛ в бюджет              | 130301830|130405211| 173 |  091 |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Удержаны из зарплаты алименты и другие| 130201830|130403730| 180 |  187 |
   |выплаты по исполнительным листам      |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Перечислены удержанные суммы          | 130403830|130405211| 187 |  091 |
   |взыскателям                           |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Начислены пособия по социальному      | 130306830|130213730|193.2|  180 |
   |страхованию (кроме больничных)        |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Начислены больничные                  | 130302830|130213730| 193 |  180 |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Удержан НДФЛ с больничных             | 130213830|130301730| 180 |  173 |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Перечислен НДФЛ в бюджет              | 130301830|130405261| 173 |  091 |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Получены наличные в кассу для выплаты | 120104510|130405211| 120 |  091 |
   |зарплаты                              |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Получены наличные в кассу для выплаты | 120104510|130405261| 120 |  091 |
   |пособий (в том числе больничных)      |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Выплачена зарплата из кассы           | 130201830|120104610| 180 |  120 |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Выплачены пособия из кассы (в том     | 130213830|120104610| 180 |  120 |
   |числе больничные)                     |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Депонированы суммы невыданной         | 130201830|130402730| 180 |  177 |
   |заработной платы                      |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Возвращена невыданная зарплата в      | 130405211|120104610| 091 |  120 |
   |бюджет                                |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Начислены стипендии учащимся          | 140101280|130216730| 200 |  181 |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Получены наличные в кассу для выплаты | 120104510|130405280| 120 |  091 |
   |стипендий                             |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Выплачены стипендии из кассы          | 130216830|120104610| 180 |  120 |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Получен счет на оплату коммунальных   | 140101223|130204730| 200 |  178 |
   |услуг                                 |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Оплачены коммунальные услуги          | 130204830|130405223| 178 |  091 |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Получен счет на оплату                | 140101226|130207730| 200 |  178 |
   |неисключительных прав пользования     |          |         |     |      |
   |программным продуктом                 |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Оплачены неисключительные права       | 130207830|130405226| 178 |  091 |
   |пользования программным продуктом     |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Перечислен аванс на покупку основного | 120608560|130405310| 178 |  091 |
   |средства                              |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Отражены затраты на покупку основного | 110601310|130217730| 013 |  178 |
   |средства в составе капитальных        |          |         |     |      |
   |вложений (в том числе НДС)            |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Включены в первоначальную стоимость   | 110601310|130203730| 013 |  178 |
   |основного средства транспортные       |          |         |     |      |
   |расходы (в том числе НДС)             |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Списан аванс на расчеты с поставщиками| 130217830|120608660|  —  |   —  |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Принято к учету основное средство по  | 110104310|110601410|  —  |   —  |
   |первоначальной стоимости              |          |         |     |      |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Начислена амортизация (ежемесячно)    | 140101271|110404410|  —  |   —  |
   +——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+——————+
   |Списана первоначальная стоимость и    | 110404410|110104410| 250,|  013 |
   |начисленная амортизация выбывших      |          |         | 020 |      |
   |основных средств                      |          |         |     |      |
   L——————————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+———————
   

А теперь посмотрим, как нужно будет отражать в учете операции, связанные с оказанием услуг по платному обучению. Причем для определения доходов и расходов применим метод начисления.

     
   ———————————————————————————————————————T————————————————————T————————————¬
   |               Операция               |  Новый План счетов | Старый План|
   |                                      |                    |   счетов   |
   |                                      +—————————T——————————+—————T——————+
   |                                      |  дебет  |  кредит  |дебет|кредит|
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |                   1                  |     2   |     3    |  4  |   5  |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Начислена выручка согласно договорам  |220503560| 240101130| 153 |  401 |
   |на платное обучение                   |         |          |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Начислен НДС с выручки                |240101130| 230304730| 401 |  173 |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Перечислен НДС в бюджет               |230304830| 220101610| 173 |  111 |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Получены деньги за обучение           |220104510| 220503660| 111,| 153, |
   |                                      |         |          | 401 | 400  |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Списаны на расходы основные средства  |210604340| 210106410| 220 |  250 |
   |стоимостью до 1000 руб., используемые |         |          |     |      |
   |при оказании услуг по платному        |         |          |     |      |
   |обучению                              |         |          |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Начислена амортизация по основным     |210604340| 210106410|  —  |   —  |
   |средствам стоимостью более 1000 руб., |         |          |     |      |
   |используемым при оказании услуг по    |         |          |     |      |
   |платному обучению                     |         |          |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Куплены ГСМ для проведения платных    |210503340| 230220730| 064 |  178 |
   |уроков вождения                       |         |          |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Выделен "входной" НДС в стоимости ГСМ |221001560| 230220730| 171 |  178 |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Перечислены деньги поставщикам за ГСМ |230220830| 220101610| 178 |  111 |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Списана стоимость ГСМ на расходы      |210604340| 210503440| 220 |  064 |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Принят НДС к вычету                   |230304830| 221001660| 173 |  171 |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Начислена заработная плата работникам,|210604340| 230201730| 220 |  180 |
   |проводящим платные уроки              |         |          |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Начислены ЕСН, пенсвзносы и взносы на |210604340|230302730,| 220 |  93, |
   |страхование от несчастных случаев     |         |230306730 |     |193.2,|
   |                                      |         |          |     | 194, |
   |                                      |         |          |     | 198  |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Списана стоимость коммунальных услуг  |210604340| 230204730| 220 |  178 |
   |на расходы по платному обучению       |         |          |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Выделен "входной" НДС в стоимости     |221001560| 230204730| 171 |  178 |
   |коммунальных услуг                    |         |          |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Оплачены коммунальные услуги          |230204830| 220101610| 178 |  111 |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |По окончании семестра определена      |240101130| 210604440| 280,| 220, |
   |стоимость услуг по платному обучению  |         |          | 400 | 280  |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Начислен налог на прибыль от платного |240101130| 230303730| 410 |  173 |
   |обучения                              |         |          |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |В конце года списаны доходы отчетного |240101130| 240103000| 400 |  410 |
   |периода на финансовые результаты      |         |          |     |      |
   |прошлых периодов                      |         |          |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+——————+
   |Использована чистая прибыль на выплату|240103000| 230302730| 223 | 180, |
   |премий и больничных сверх норм        |         |          |     | 193  |
   |(согласно смете)                      |         |          |     |      |
   L——————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————+———————
   

Е.А.Бубенкова

Государственный советник

III ранга

Подписано в печать

15.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——