"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", N 4, 2004

НОВОГОДНИЙ ПРАЗДНИК В УЧЕБНОМ ЗАВЕДЕНИИ

Наверное, нет такой школы или детского сада, где бы не устраивалось празднование Нового года. При этом необходимо правильно учесть новогодние затраты и начислить на них налоги. Ведь такие расходы достаточно большие и к тому же очень разные: покупка елки и подарков, украшение школы, приглашение артистов на праздник, организация банкета... Как правильно все это отразить в учете?

Украшаем школу

В бухучете НОУ затраты на приобретение праздничного убранства относят к прочим внереализационным расходам на основании п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В налоговом же учете эти расходы вообще не находят отражения. В п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, охарактеризованы как затраты, обеспечивающие реализацию производственных и управленческих целей и приносящие прибыль. Украшение школы к таковым явно не относится. Так как эти расходы никогда не будут признаны в налоговом учете, в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство. Оно равно стоимости новогодних украшений, умноженной на ставку налога на прибыль. Это вытекает из п.7 ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

К сожалению, "входной" НДС по новогоднему оформлению помещения к зачету принять тоже нельзя. Ведь зачесть налог можно только по тем предметам, которые купили для использования в налогооблагаемой НДС деятельности.

Пример 1. НОУ "Школа "Личность будущего" купило к Новому году елку и украшения для классов. Стоимость приобретенного составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер отразил покупку так:

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - получены от поставщика украшения и елка;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - перечислена оплата поставщику;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 10

- 10 000 руб. - списана стоимость украшений;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 1800 руб. - списан НДС по внереализационным расходам;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 2832 руб. (11 800 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

В государственной школе налогообложение затрат на новогоднее оформление зависит от источников покрытия. Если школа оформлялась за счет средств от предпринимательской деятельности, то у нее тоже образуется постоянное налоговое обязательство. Однако этого не происходит, если украшения покупали за счет финансирования из бюджетных и внебюджетных источников, а также если их безвозмездно предоставили юридические или физические лица <*>. В этом случае налоги не начисляют.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О мероприятиях, проводимых за счет спонсоров, читайте в журнале "Учет в сфере образования" N 1, 2004 на с. 30.

Пример 2. Лесничество безвозмездно поставило в школу N 57 натуральную ель стоимостью 5000 руб.

Бухгалтер отразил это так:

Дебет 067 Кредит 270

- 5000 руб. - безвозмездное поступление ели за счет целевых средств;

Дебет 225 Кредит 067

- 5000 руб. - ель списана в расходы за счет целевых средств.

Покупка и вручение подарков

Подарки ученикам

Поскольку школа не занимается производственной деятельностью, то подарки для детей она закупает на стороне. Раньше их стоимость возмещал Фонд социального страхования РФ. Об этом было прямо сказано в ст.12 Федерального закона от 12 февраля 2001 г. N 7-ФЗ. Но и тогда на компенсацию стоимости детских новогодних подарков деньги могли быть выделены лишь из дополнительных доходов фонда. В Федеральном законе от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год" такие расходы вообще не упомянуты. Так что рассчитывать на средства ФСС не приходится.

Коммерческие школы закупают подарки за счет денег, которые вносят родители учеников. Новогодние подарки относят к материально-производственным запасам (п.2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Их учитывают при приобретении на счете 10 "Материалы". В бухгалтерском учете их стоимость списывают на внереализационные расходы.

Необходимым документом для такой хозяйственной операции является приказ директора образовательного учреждения с приложением ведомости (списка) подарков. Школа вручает подарки бесплатно, что для налогового учета признается безвозмездной реализацией.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении (п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ). Таким образом, себестоимость выданных подарков не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговую базу по НДС определяют как стоимость этих товаров, исчисленную исходя из цен, определенных по ст.40 Налогового кодекса РФ.

В связи с тем что безвозмездная передача товаров считается реализацией, НДС, уплаченный поставщикам, можно принять к вычету (п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ). Для этого у школы должны быть счет-фактура на приобретенные товары и подтверждающие документы об их оплате.

Государственные школы закупают подарки за счет собственных средств, полученных от оказания платных услуг, родительских взносов или получают как благотворительную помощь от меценатов.

Пример 3. Из регионального бюджета были выделены средства на подарки ученикам государственных школ по 50 руб. на учащегося. В школе N 57 обучаются 600 человек. Администрация этого учебного заведения в качестве подарков купила шоколадные наборы стоимостью 80 руб. каждый. Недостающую сумму внесли родители. Расчет с поставщиком произведен наличными через подотчетное лицо Виноградову Т.А.

Закупку и выдачу подарков бухгалтер отразил следующим образом:

Дебет 091 Кредит 141

- 30 000 руб. (50 руб. х 600 шт.) - получены средства регионального бюджета;

Дебет 110-3 Кредит 172

- 18 000 руб. (600 шт. х (80 руб. - 50 руб.)) - получены средства от родителей на подарки;

Дебет 172 Кредит 272

- 18 000 руб. - отражены полученные от родителей средства;

Дебет 120-1 Кредит 091

- 30 000 руб. - получены по чеку из банка в кассу бюджетные средства;

Дебет 120-3 Кредит 110-3

- 18 000 руб. - родительские взносы поступили в кассу;

Дебет 160-1 Кредит 120-1

- 30 000 руб. - выданы под отчет Виноградовой Т.А. средства регионального бюджета;

Дебет 160-3 Кредит 120-3

- 18 000 руб. - выданы под отчет Виноградовой Т.А. внебюджетные средства;

Дебет 067-1 Кредит 160-1

- 30 000 руб. - оприходованы подарки, оплаченные бюджетными средствами;

Дебет 067-3 Кредит 160-3

- 18 000 руб. - оприходованы подарки, оплаченные за счет взносов родителей;

Дебет 201 Кредит 067-1

- 30 000 руб. - выданы подарки, оплаченные бюджетными средствами;

Дебет 227 Кредит 067-3

- 18 000 руб. - выданы подарки, оплаченные за счет родителей;

Дебет 272 Кредит 227

- 18 000 руб. - списаны в конце года фактические расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения;

Дебет 141 Кредит 201

- 30 000 руб. - списаны в конце года расходы за счет средств регионального бюджета.

Подарки учителям

В отличие от государственной школы частное учебное заведение может позволить себе выдавать подарки не только ученикам, но и учителям школы. В этом случае возникает вопрос о налоге на доходы физических лиц.

Если стоимость подарка не превышает 2000 руб., то НДФЛ на нее начислять не надо. Это установлено п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ. В противном случае стоимость подарка облагают налогом по ставке 13 процентов. Обратите внимание, что цену подарка нужно определять с учетом НДС и акцизов (п.1 ст.211 Налогового кодекса РФ).

Налоговые агенты удерживают налоги с дохода налогоплательщика при его фактической выплате (п.4 ст.226 Налогового кодекса РФ). Но удержать сумму налога при вручении подарка невозможно, поскольку его выдают не в денежной форме. Поэтому НДФЛ удерживают в момент выплаты учителю дохода денежными средствами (зарплата, премия).

Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ безвозмездная передача права собственности на товары признается их реализацией. Следовательно, на стоимость новогодних подарков надо начислять НДС. Тогда "входной" НДС по подаркам можно зачесть, если на них есть счет-фактура и документы об оплате. При вручении подарка не стоит занижать его стоимость в учете, ведь НДС начисляется исходя из рыночной стоимости. Этого требует п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ.

Учитывать ли стоимость подарков педагогам в базе по налогу на прибыль? Налоговый кодекс РФ однозначного ответа на этот вопрос не дает. Дело в том, что согласно п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ к расходам по оплате труда можно относить любые суммы, истраченные на работника, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Значит, записав в трудовом договоре, что по итогам года учитель может рассчитывать на подарок, бухгалтер вправе на его стоимость уменьшить налогооблагаемый доход. В то же время ст.270 Налогового кодекса РФ запрещает уменьшать облагаемую прибыль на стоимость безвозмездно переданного имущества. Об этом прямо говорится в п.5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ. Напомним, что данные рекомендации не носят обязательного характера. Поэтому бухгалтер сам решает, облагать налогом на прибыль стоимость подарков работникам или нет.

Если бухгалтер решил не уменьшать на стоимость подарков налогооблагаемую прибыль, то ЕСН и пенсионные взносы со стоимости подарков взыскивать не надо. Это утверждает п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Пример 4. НОУ "Школа "Личность будущего" подарило всем учителям (списочный состав - 20 человек) ежедневники с фирменным логотипом. Стоимость покупки ежедневников и нанесения на них логотипа составила 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.). Все учителя получают подарки в этом году впервые, поэтому НДФЛ они не облагаются. Налогооблагаемую прибыль на сумму подарков школа не уменьшила, поэтому ЕСН и пенсионные взносы бухгалтер не начислил.

Бухгалтер школы отразит вручение подарков так:

Дебет 10 Кредит 60

- 6000 руб. (7080 - 1080) - приобретены и оприходованы ежедневники;

Дебет 19 Кредит 60

- 1080 руб. - учтен НДС по подаркам;

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. - оплачены подарки;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1080 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенным подаркам;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 10

- 6000 руб. - вручены подарки сотрудникам;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1080 руб. - начислен НДС по переданным подаркам.

Новогоднее представление

Главные действующие лица на новогоднем празднике - Дед Мороз и Снегурочка. В государственной школе зачастую в качестве артистов выступают учителя школы, переодетые в карнавальные костюмы. Праздник проходит в нерабочее время, поэтому оплату за его проведение учителя получают как за работу во внерабочее время.

Пример 5. Учителя Смирнов К.С. и Петрова Н.В. проводили новогодний праздник в школе N 57 в роли Деда Мороза и Снегурочки. Бухгалтер этого учебного заведения начислил им оплату за работу в размере 1000 руб. (по 500 руб. каждому). Причем часть суммы была начислена за счет бюджетного финансирования (200 руб.), а часть - за счет средств родителей (800 руб.).

Бухгалтер отразил начисления так:

Дебет 200 Кредит 180-1

- 200 руб. - начислено вознаграждение учителям за счет бюджетных средств;

Дебет 227 Кредит 180-3

- 800 руб. - начислено вознаграждение за счет родительской платы.

В частных учебных заведениях проблем с финансированием не возникает, и можно пригласить на новогодний праздник профессиональных артистов. За свою работу они получают гонорар по гражданско-правовому договору. Согласно ст.236 Налогового кодекса РФ в такой ситуации школа выступает в качестве налогового агента, поэтому должна удержать с гонорара артиста налог на доходы физических лиц.

Налог удерживают с дохода артиста за минусом профессионального вычета. Вычет предоставляют в сумме документально подтвержденных расходов артиста. Если нет подтверждающих документов, то вычет равен 20 процентам гонорара (п.3 ст.221 Налогового кодекса РФ). Для получения профессионального вычета исполнитель должен подать в бухгалтерию учебного заведения письменное заявление.

Если артист зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица и представит свидетельство об этом, то НДФЛ удерживать не надо.

Гонорары артистам школа выплачивает за счет чистой прибыли, поэтому на них ЕСН и пенсионные взносы не начисляют. Такой порядок предусмотрен в п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ. При этом расходовать чистую прибыль можно, если учредители школы дали на это согласие. Оно должно быть оформлено протоколом решения общего собрания.

Пример 6. НОУ "Школа "Личность будущего" на новогодний праздник пригласило исполнителей ролей Деда Мороза и Снегурочки. С артистами был заключен договор на оказание услуг, по которому им заплатили 2000 руб. Оплата услуг артистов производилась за счет чистой прибыли. Бухгалтер в учете отразил это так:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 2000 руб. - начислено вознаграждение артистам;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 260 руб. (2000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 76 Кредит 50

- 1740 руб. (2000 - 260) - выплачены гонорары исполнителям.

Новогодний банкет для учителей

Такая роскошь, как организация новогоднего застолья, доступна только негосударственному учебному заведению. Затраты на проведение банкета являются внереализационными расходами и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы на банкет не учитывают при налогообложении прибыли. Пункт 29 ст.270 Налогового кодекса РФ запрещает вычитать из дохода затраты на проведение культурно-зрелищных мероприятий. Но даже если новогоднее застолье к таковым не относить, то все равно эти расходы не предназначены для извлечения дохода, а следовательно, не отвечают требованиям ст.252 Налогового кодекса РФ.

Эти расходы нельзя отнести и к представительским, так как они тратятся на работников своего учреждения. А согласно п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ представительскими являются расходы на проведение официального приема (завтрак, обед или ужин), а также буфетное обслуживание представителей других организаций. К штатным работникам это не относится. Кроме того, к представительским расходам нельзя отнести затраты на организацию развлечений и отдыха.

Поскольку стоимость банкета не уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли, хоть она и является доходом для приглашенных, на нее не начисляют ЕСН и пенсионные взносы. Не надо платить и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Их начисляют лишь на вознаграждение работника, а участие учителя в новогоднем банкете таковым не является. Не удерживают с участника новогоднего банкета и НДФЛ, так как невозможно определить, какой именно доход получил каждый сотрудник. Такая точка зрения изложена, например, в п.8 Обзора судебной практики, приведенного в Приложении Информационного письма ВАС РФ от 21 июня 1999 г. N 42.

НДС со стоимости блюд для новогоднего застолья можно принять к вычету, так как, организуя банкет для учителей, можно считать, что образовательное учреждение безвозмездно оказывает им услугу. То есть это безвозмездная реализация, облагаемая НДС, о чем говорится в пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. Стоимость новогоднего банкета определяют исходя из ст.40 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что цену устанавливают сами участники сделки. Разумно определить ее на уровне совокупных затрат на проведение банкета (без НДС). Начисленный с этой стоимости налог будет равен "входному" НДС, и школа ничего не заплатит в бюджет. Однако для этого необходимо, чтобы НДС был выделен поставщиком в стоимости всех товаров и услуг, используемых для банкета.

Расчет НДС бухгалтер может оформить справкой, в которой рассчитает налог со стоимости банкета.

Пример 7. НОУ "Школа "Личность будущего" решило пригласить всех своих учителей на новогодний банкет, для чего арендовало зал в кафе. Стоимость аренды зала, праздничных блюд и культурно-зрелищной программы - 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб.

Бухгалтер оформил справкой расчет НДС, в которой указал стоимость безвозмездной услуги. Она равна:

35 400 руб. - 5400 руб. = 30 000 руб.

Налог был начислен соответственно в сумме 5400 руб. Поскольку он равен "входному" НДС, то по этой операции ничего перечислять в бюджет не надо.

Затраты на банкет бухгалтер отразил так:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - отражены расходы на организацию новогоднего банкета;

Дебет 19 Кредит 76

- 5400 руб. - отражен "входной" НДС по услугам кафе;

Дебет 76 Кредит 51

- 30 000 руб. - оплачен банкет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5400 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5400 руб. - начислен НДС по безвозмездным услугам.

О.С.Юнисова

Главный бухгалтер

ООО "Золотой телец"

Я.Э.Люблинская

Заместитель главного бухгалтера

ГУ МНТК "Микрохирургия глаза"

Подписано в печать

15.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——