"Московский налоговый курьер", 2005, N 3

Вопрос: Иностранная компания имеет на территории РФ представительство. Одним из директоров компании является гражданин РФ, который постоянно проживает в России, а свои трудовые обязанности исполняет за границей. Этот сотрудник состоит в трудовых отношениях непосредственно с иностранной компанией, а не с ее представительством. Вознаграждение директору выплачивается за границей. В каком порядке представительство иностранной компании должно производить расчет и уплату ЕСН: отдельно по сотруднику иностранной компании и отдельно по штатным сотрудникам представительства? Можно ли данные по сотруднику иностранной компании включить в налоговую декларацию по ЕСН по штатным сотрудникам представительства?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 ноября 2004 г. N 28-11/73605

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ для целей налогообложения организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Согласно пп.1 п.1 ст.235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются в том числе организации, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п.1 ст.236 НК РФ).

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Об этом сказано в п.1 ст.237 НК РФ.

Статьей 11 Трудового кодекса РФ установлено, что Трудовой кодекс РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, которые обязательны для применения на всей территории РФ для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.

На территории РФ правила, установленные указанными выше нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с их участием, работников международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

В ст.13 Трудового кодекса РФ указано, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты РФ, содержащие нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения, возникающие на всей территории РФ, если в этих законах и иных нормативных правовых актах не предусмотрено иное.

Согласно ст.16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с законодательством.

В случаях и порядке, которые установлены законом, иным нормативным правовым актом или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают также в результате назначения на должность или утверждения в должности, фактического допущения к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен.

Статьей 20 Трудового кодекса РФ установлено, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются: физическим лицом, являющимся работодателем; органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в порядке, установленном законами, иными нормативными правовыми актами, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами.

Учитывая изложенное, в данном случае гражданин России исполняет свои трудовые обязанности на условиях, предусмотренных нормами Трудового кодекса РФ, как работник представительства иностранной организации.

В связи с тем что иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через свое представительство, то вне зависимости от того, начисляются ли выплаты в пользу этого российского гражданина за границей или на территории России, у данной иностранной организации возникает обязанность по уплате ЕСН по основаниям, указанным в п.1 ст.236 и п.1 ст.237 НК РФ.

В случае отсутствия в российском представительстве иностранной организации информации о суммах, начисленных работнику в иностранном государстве, расчет ЕСН производится представительством на основании сведений, в том числе трудовых, гражданско-правовых договоров или внутренних распорядительных актов, направляемых головным офисом, находящимся на территории иностранного государства, в отделение иностранной организации, расположенное на территории РФ. При этом указанные выше договоры, а также иные документы, на основании которых начисляются выплаты в пользу иностранных или российских граждан, направляются в отделение иностранной организации по мере их утверждения или внесения в них изменений.

Порядок составления налоговой отчетности по ЕСН установлен Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 "Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения" и от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 "Об утверждении формы Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению".

Названными нормативными документами не предусмотрено представление социальной налоговой отчетности по ЕСН в зависимости от порядка оформления трудовых отношений между физическими лицами и организацией-налогоплательщиком.

Таким образом, в налоговой отчетности по ЕСН должны учитываться все выплаты, соответствующие критериям п.1 ст.236 и п.1 ст.237 НК РФ, в том числе выплаты, начисленные иностранной организацией российскому гражданину - одному из директоров иностранной организации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——