"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 12, 2004

Вопрос: Поясните, пожалуйста, как отражать в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) итоговый финансовый результат по данным бухгалтерского учета, если за отчетный период по данным бухгалтерского и налогового отчета получен убыток, и необходимо ли при этом заполнять в форме N 2 строку 150 "Условный доход"?

Ответ: Необходимо отметить, что показатель итогового финансового результата деятельности организации по итогам соответствующего отчетного периода, а именно величина прибыли или убытка, отражается по статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" типовой формы Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), утвержденной Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Согласно совместному Приказу Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики" данная статья Отчета по форме N 2 получила код строки 190.

Финансовый результат деятельности организации за отчетный период исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть принята сумма условного расхода по налогу на прибыль, исчисленная по правилам ПБУ 18/02 и скорректированная на сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

При этом, как следует из Письма Минфина России от 15 сентября 2003 г. N 16-00-14/280, показатель по указанной статье отчета определяется по следующей формуле: Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения" + /- Статья "Отложенные налоговые активы" + / - Статья "Отложенные налоговые обязательства" - Статья "Текущий налог на прибыль" (код строки 150). Знак (+ / -) в данной формуле использован в связи с тем, что финансовый результат соответствующего отчетного периода определяется с учетом динамики изменения показателей отложенных налоговых активов и отложенных налоговых активов за этот период (они могут как увеличиваться в течение указанного периода, так и уменьшаться).

Учитывая разъяснения, данные Минфином России в его Письме от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29, в указанную формулу должна быть также включена Статья "Налоговые санкции", и окончательно формула приобретет следующий вид: Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения" + /- Статья "Отложенные налоговые активы" + / - Статья "Отложенные налоговые обязательства" - Статья "Текущий налог на прибыль" (код строки 150) - Статья "Налоговые санкции".

Соответствующая статья "Налоговые санкции", по которой должны отражаться суммы причитающихся к уплате организацией налоговых санкций (учитываются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки"), включается в типовую форму Отчета о прибылях и убытках перед строкой "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

Если организацией по итогам соответствующего отчетного периода выявлен убыток в налоговом учете, то показатель "Текущего налога на прибыль" (строка 150) должен составить 0. По данной статье Отчета о прибылях и убытках отражается сумма налога на прибыль, исчисленная по правилам налогового законодательства к уплате по принадлежности в доход соответствующих бюджетов, и эта сумма должна быть подтверждена данными налоговой декларации по налогу на прибыль.

Выявленный в налоговом учете убыток в соответствии с п.11 ПБУ 18/02 является вычитаемой временной разницей, которая образует (путем применения установленной ставки налогообложения) величину отложенного налогового актива (п.14 ПБУ 18/02), отражаемую в бухгалтерском учете записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В Отчете о прибылях и убытках данный показатель приводится по статье "Отложенные налоговые активы", а не "Текущий налог на прибыль".

Подписано в печать

12.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——