"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 12, 2004

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Порядок применения системы налогообложения

в виде единого налога на вмененный доход

при оказании бытовых услуг

В соответствии с пп.1 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг. При этом ст.346.27 НК РФ установлено, что для целей гл.26.3 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (утв. Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163).

В Письме Управления МНС России по Московской области от 23 сентября 2004 г. N 04-23/22938 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности", в частности, обращается внимание на то, что деятельность по ремонту холодильной техники, относящаяся в соответствии с Классификатором к бытовым услугам, не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, если она осуществляется в отношении организаций.

Соответственно налогообложение доходов, полученных от оказания организациям услуг по ремонту холодильного оборудования, осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения или в порядке и на условиях, предусмотренных гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения".

Порядок налогообложения при реализации

карточек экспресс-оплаты телефонных услуг

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 16 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/22, карты оплаты и подключения к сотовой связи и Интернет не являются товарами, а следовательно, их реализация не может быть признана розничной торговлей для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Результаты от занятия данным видом деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Свою позицию Минфин России основывает на положении Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235 (далее - Правила).

В соответствии с Правилами оказание услуг телефонной связи (и в первую очередь услуг по предоставлению доступа к телефонной сети) осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. Разделом 10 указанных Правил определено, что все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и др.

На основании изложенного Минфин утверждает, что приобретенные абонентами у операторов связи или у уполномоченных ими лиц пластиковые карточки (карточки экспресс-оплаты) являются по своей природе лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи (в том числе услуг по предоставлению доступа к телефонной сети) и, следовательно, с учетом положений ст.38 НК РФ не могут быть признаны товаром. По той же причине, считает Минфин, не может быть отнесена к розничный торговле и реализация Интернет-карт.

Реализация лекарственных средств по льготным рецептам

Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при реализации аптеками лекарственных препаратов по льготным рецептам разъяснен в Письме МНС России от 29 июля 2004 г. N 22-1-15/1336 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

При продаже лекарственных средств по льготным рецептам имеет место так называемая смешанная форма расчетов, т.е. часть стоимости приобретаемого препарата оплачивается покупателем (физическим лицом) через кассу, а оставшаяся часть перечисляется в централизованном порядке органами здравоохранения (из федерального, областного и местного бюджетов).

Напомним, что согласно пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ и ст.346.27 НК РФ под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадает розничная торговля, под которой понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

При этом согласно указанному Письму в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст.ст.140, 861 ГК РФ), а под безналичным - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст.ст.861, 862 ГК РФ).

Поскольку НК РФ не предусматривает определение дохода от реализации одной части единицы товара по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а другой - по общей системе налогообложения, аптеки в части реализации лекарственных препаратов с использованием смешанных форм расчетов не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должны производить уплату всех видов налогов в этом случае по общей системе налогообложения.

Порядок определения остаточной стоимости основных средств

при возврате на общий режим налогообложения

При возврате на общий режим налогообложения организация, применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, должна определить остаточную стоимость основных средств для целей налогового учета по правилам гл.25 НК РФ. Согласно Письму Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/15 сделать это нужно следующим образом:

1) начислить амортизацию в порядке, установленном гл.25 НК РФ за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

2) на полученную сумму амортизации уменьшить остаточную стоимость основных средств по состоянию на дату перехода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При этом, как отмечается в указанном Письме, суммы начисленной амортизации за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль после возврата на общий режим налогообложения не учитываются.

Пример. С 1 января 2003 г. организация переведена с общего режима налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Для целей исчисления налога на прибыль остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2003 г. составляла 420 000 руб. С 1 октября 2004 г. организация утратила право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Сумма амортизации, рассчитанная по правилам гл.25 НК РФ за период с 1 января 2003 по 1 октября 2004 г. составила 112 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств для целей исчисления налога на прибыль по состоянию на момент возврата на общий режим налогообложения составит:

420 000 руб. - 112 000 руб. = 308 000 руб.

Сумма начисленной амортизации (112 000 руб.) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.

Порядок определения понятия "торговое место"

при развозной торговле

МНС России в Письме от 28 июля 2004 г. N 22-1-14/1324 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" разъяснило порядок исчисления единого налога на вмененный доход при торговле со специально оборудованных автомобилей.

Розничная торговля, осуществляемая с использованием специально оборудованных автомобилей, признается в соответствии с ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденным Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст, развозной торговлей, которая на основании пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ и ст.346.27 НК РФ подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, как розничная торговля, осуществляемая через объекты торговли, не имеющие стационарной торговой площади. В отношении таких объектов торговли п.3 ст.346.29 НК РФ установлен физический показатель - торговое место.

В Письме МНС России разъясняется, что при торговле с автомобилей (что предполагает отсутствие постоянного места дислокации) каждое из мест торговли при перемещениях продавца охватывается единым понятием "нестационарное рабочее место", в отношении которого производится расчет единого налога на вмененный доход. То есть обязанности уплачивать единый налог из расчета на каждое место дислокации продавца при нестационарной торговле не возникает, если только налогоплательщиком не используется наемная рабочая сила, позволяющая вести торговлю одновременно в двух местах.

С.Н.Сергеева

Подписано в печать

12.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——