"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 27.10.2004 N 04-3-01/665

"ПОКУПКА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ">

Если предприниматель не применяет специальный режим налогообложения, ему приходится платить НДФЛ, причем по правилам, установленным гл.25 Налогового кодекса. В новом Письме налоговая служба разъяснила, в каких случаях коммерсанты могут начислять амортизацию, а также учитывать затраты на содержание своих автомобилей. Объяснили они также, каким образом возместить НДС по приобретенным автомашинам.

Суть проблемы...

Для начала отметим, что порядок списания основных средств зависит от выбранной системы налогообложения. Так, при "упрощенке" расходы на приобретение активов уменьшают налоговую базу сразу в момент ввода имущества в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ). Остальным же, то есть тем, кто применяет общую систему налогообложения, учесть подобные расходы гораздо сложнее. К сожалению, законодательство не предусматривает в этом случае никаких "поблажек" для индивидуальных предпринимателей, поэтому учет основных средств они должны вести по правилам гл.25 Налогового кодекса (абз.1 пп.1 ст.221 НК РФ).

Правда, эту задачу несколько облегчает специальный Приказ Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Именно этот документ рассказывает о том, как коммерсанту учитывать расходы, связанные с приобретением и эксплуатацией основных средств. Согласно данному Порядку, к последним следует относить любое имущество, используемое в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (работ, услуг). Но под такое определение подпадает большое количество активов, которые в соответствии с "прибыльной" главой кодекса основными средствами не являются. Поэтому при установлении их состава следует руководствоваться Налоговым кодексом. Получается, что транспортное средство предпринимателя будет признаваться амортизируемым имуществом, если срок его полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 10 000 руб. При этом важно, чтобы такое основное средство, во-первых, непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности. Во-вторых, было напрямую связано с каким-либо видом экономической деятельности предпринимателя. И в-третьих, расходы на его приобретение и обслуживание должны быть документально подтверждены. Причем затраты на содержание автомашины не должны превышать нормативов, установленных Минтрансом России от 29.04.2003 N Р3112194-0366-03.

Обратите внимание: Налоговый кодекс не содержит указаний на то, что предприниматели могут включать в расходы стоимость топлива только в пределах норм. Поэтому им самим придется решать, применять для расчета эти нормативы или нет. Более подробно об этом вы можете прочитать в номерах 18 и 19 "НА" за прошлый год.

Но, как оказалось, и этих условий недостаточно. Чтобы рассматривать свой автомобиль в качестве амортизируемого имущества, а расходы на его содержание вычитать из суммы доходов, предприниматель вместо или помимо своей основной деятельности должен в свидетельстве о государственной регистрации указать деятельность по оказанию транспортных перевозок.

Обратите внимание: при перевозке грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонн необходима лицензия. Исключение составляют случаи, когда указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд предпринимателя (п.1 ст.17 Закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ).

В остальных случаях, по мнению представителей главного налогового ведомства, автомобиль не служит источником получения доходов, и поэтому считаться основным средством он не может. Следовательно, уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму затрат, связанных с его приобретением, содержанием и эксплуатацией, нельзя.

...и пути ее решения

Подобные разъяснения МНС, безусловно, не бесспорны. Предприниматели могут использовать в своем бизнесе абсолютно любое имущество. Причем, если расходы на его содержание экономически обоснованны (основные средства используются для извлечения дохода), такие издержки вполне могут уменьшить налоговую базу по НДФЛ. Проблема состоит лишь в том, что предприниматель должен доказать налоговому инспектору, что такие расходы действительно связаны с его деятельностью. В первую очередь таким доказательством послужат договоры купли-продажи, в которых может быть предусмотрена такая обязанность предпринимателя-продавца, как доставка товара до местонахождения покупателя. Другими оправдательными документами будут путевые листы, формы которых утверждены Приказом Минтранса России от 30.06.2000 N 68. При этом особо следует обратить внимание на правильность их оформления. В них должны быть отражены следующие данные: номер и дата путевого листа; марка и номер автомобиля; время выезда и возвращения автомашины; показатели спидометра; производственная направленность маршрута; результаты использования транспортного средства и т.д. Кроме того, если предприниматель использует личный автомобиль в служебных целях, нелишним будет вести учет подобных поездок. Для этого можно завести журнал их регистрации. Не стоит забывать и о контрольно-кассовых чеках, которые будут подтверждать суммы, затраченные на покупку топлива и смазочных материалов.

Обратите внимание: предприниматель может использовать личный автомобиль для перевозки товара, который он приобрел с целью дальнейшей перепродажи (торгово-закупочная деятельность). В этом случае коммерсант вправе уменьшить доходы от реализации покупных изделий на сумму расходов, связанных с такой продажей, в частности, на расходы по транспортировке грузов (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ). Но при одном условии: эти затраты нужно также документально подтвердить.

Таким образом, если предприниматель использует свое личное имущество в целях получения дохода, он вправе списывать расходы на его содержание. Однако сразу отметим, что в налоговых инспекциях с подобной точкой зрения вряд ли согласятся. Подтверждает это и комментируемое Письмо.

Если же коммерсант не готов отстаивать и доказывать свою правоту, есть другой выход из сложившейся ситуации. Те предприниматели, которые должны до 1 января 2005 г. подтвердить свой статус, иначе говоря, перерегистрироваться (ст.3 Закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ), а также те, кто только собирается зарегистрироваться, должны подать в налоговую инспекцию по своему местожительству определенный комплект документов.

В перечень этих бумаг входит заявление, только в первом варианте оно заполняется по форме N Р27001, а во втором - по форме N Р21001 (Приложения 21 и 18 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 <*>). Но и в том, и в другом случае в состав заявления включен лист А "Сведения о видах экономической деятельности", который является обязательным для заполнения. В нем предприниматели могут указать все виды деятельности, которыми они планируют заниматься. Но есть ограничение на этот счет: на одном листе должно быть перечислено не более 10 видов. Если планируемых видов деятельности более 10, то заполняется второй лист А, больше 20 - третий и т.д. При этом подпись предпринимателя должна стоять на каждом листе. Также не забудьте, что первым в списке указывается основной вид деятельности.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N N 6, 7, 2004.

Пример. Михеев А.Н. (гражданин РФ), проживающий в г. Москве, решил заняться оптовой и розничной торговлей в качестве индивидуального предпринимателя. Предварительно решил, что будет продавать консервы, молочные продукты, макаронные изделия, крупы и другие пищевые продукты массового потребления. Также он предполагал оказывать услуги по транспортировке продукции до местонахождения покупателя. Поэтому в заявлении Михеев предусмотрел широкий перечень видов деятельности, указанных в разделе G "Оптовая и розничная торговля", а также в разд.I "Транспорт и связь" ОКВЭД.

Лист А формы N Р21001, заполненный Михеевым, будет выглядеть так:

СВЕДЕНИЯ О ВИДАХ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Михеев Александр Николаевич

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(фамилия, имя, отчество физического лица)

     
   ————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |        Код по ОКВЭД                          Наименование вида деятельности           |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  1| ———T——T——T——T——T——T——T——¬           Оптовая торговля консервами из мяса и мяса птицы  |
   |   | | 5| 1| .| 3| 2| .| 3|  |                                                             |
   |   | L——+——+——+——+——+——+——+———                                                             |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  2| ———T——T——T——T——T——T——T——¬           Розничная торговля консервами из мяса и мяса птицы|
   |   | | 5| 2| .| 2| 3| .| 2|  |                                                             |
   |   | L——+——+——+——+——+——+——+———                                                             |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  3| ———T——T——T——T——T——T——T——¬           Розничная торговля молочными продуктами           |
   |   | | 5| 2| .| 2| 7| .| 1| 1|                                                             |
   |   | L——+——+——+——+——+——+——+———                                                             |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  4| ———T——T——T——T——T——T——T——¬           Розничная торговля мукой и макаронными изделиями  |
   |   | | 5| 2| .| 2| 7| .| 3| 1|                                                             |
   |   | L——+——+——+——+——+——+——+———                                                             |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  5| ———T——T——T——T——T——T——T——¬           Розничная торговля крупами                        |
   |   | | 5| 2| .| 2| 7| .| 3| 2|                                                             |
   |   | L——+——+——+——+——+——+——+———                                                             |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |...|                                          ...                                          |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 10| ———T——T——T——T——T——T——T——¬           Организация перевозок грузов                      |
   |   | | 6| 3| .| 4| 0| .|  |  |                                                             |
   |   | L——+——+——+——+——+——+——+———                                                             |
   L———+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
                                                                       ————————————————————————¬
                                                             Заявитель |         Михеев        |
                                                                       L————————————————————————
   

(подпись)

А на десерт - немного НДС

Особое внимание в комментируемом документе министерство уделило учету сумм НДС, уплаченных предпринимателем продавцам товаров (работ, услуг). Прежде всего авторы письма указали, что в первоначальную стоимость амортизируемого основного средства нужно включать все затраты, связанные с его покупкой, изготовлением, доставкой и монтажом, за исключением НДС, который был уплачен поставщику (п.24 Порядка). В этом случае сумма косвенного налога принимается к вычету. Основанием, как известно, будут правильно составленный счет-фактура, который выдан продавцом товаров, а также документы, которые подтверждают уплату НДС поставщику (п.1 ст.172 НК РФ). По приобретенному транспортному средству предприниматель вправе принять к зачету НДС, если будут доказательства того, что автомобиль является основным средством и используется в основной деятельности коммерсанта. Иначе возместить косвенный налог будет нельзя. Однако есть четыре случая, когда уплаченные суммы НДС можно учесть в стоимости товарно-материальных ценностей. Это возможно, если они используются:

- для проведения операций, освобожденных от НДС;

- для организации сделок по продаже товаров (работ, услуг) за пределами Российской Федерации;

- для проведения операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 Налогового кодекса;

- предпринимателями, которые освобождены от обязанностей по уплате косвенного налога по ст.145 Налогового кодекса.

О.В.Турукина

Аудитор

Подписано в печать

12.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——