Вопрос: В нашей организации существует следующая система выплат и вознаграждений. На основании трудовых договоров выплачивается фиксированная заработная плата, которая подлежит обложению ЕСН, а также производятся выплаты поощрительного характера, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, ЕСН не облагаются. Как быть в случае, если по итогам налогового периода за 2003 г. сложится убыток? Нужно ли будет в данном случае доначислить ЕСН на выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") (далее - Кодекс) с 2002 г. объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 4.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, разъяснено, что выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 Кодекса.

При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации к выплатам, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, относятся выплаты, определенные ст.270 Кодекса.

Следовательно, в вашем случае по итогам работы за 2003 г. при наличии убытка по прибыли на выплаты, которые отнесены к выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с гл.25 Кодекса, ЕСН доначислять не следует.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

05.11.2003

————