"Учет.Налоги.Право", N 43, 2004

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Любовь Викторовна Константинова - начальник отдела единого социального налога (взноса) УМНС России по г. Москве.

- Доброе утро. Наше предприятие имеет санаторий на Украине. Нужно ли с заработной платы сотрудников санатория платить ЕСН и взносы в ПФР?

- В санатории работают россияне или украинцы?

- Только украинцы.

- Вы должны будете уплачивать с заработной платы украинских работников ЕСН, поскольку с ними у вашей организации заключены трудовые договоры. А вот взносы в Пенсионный фонд начисляться не будут. Страховые взносы в соответствии с Законом N 167-ФЗ <*> начисляются и уплачиваются только в отношении застрахованных лиц, которыми являются проживающие на территории России иностранцы. А работники вашего санатория на территории России не проживают.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

- Скажите, пожалуйста, выплаты работникам-иностранцам участвуют в расчете права на регрессию?

- Конечно. Если на выплаты иностранцу начисляется ЕСН в федеральный бюджет, то его налоговая база участвует в расчете права на применение регрессии.

* * *

- Беспокоит бухгалтер поликлиники. Члены семей работников поликлиники обслуживаются у нас бесплатно. Будет ли в этом случае возникать ЕСН?

- Медицинские услуги, оказанные членам семей работников, не являются объектом налогообложения. Следовательно, начислять ЕСН на их стоимость не надо. Хотя выплаты в пользу членов семей работника и указаны в ст.237 НК РФ. Обратите внимание: новые изменения, внесенные в Налоговый кодекс, убрали из ст.237 НК РФ фразу о выплатах в пользу членов семей работников. Это связано с тем, что объектом налогообложения признаются выплаты физическим лицам только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.

- Скажите, с какого числа вступают изменения в силу?

- С 1 января 2005 г. Это установлено Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ.

* * *

- Мы заключили лицензионный договор на пользование патентом с физическим лицом. Ежемесячно выплачиваем ему роялти. Облагаются ли такие платежи ЕСН?

- Нет, не облагаются. В п.1 ст.236 НК РФ выплаты по лицензионному договору не включены в объект налогообложения.

- Еще один маленький вопрос. У нас образовалась переплата в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Можно ли мне ее зачесть в счет будущих платежей?

- Конечно, вы можете зачесть переплату в счет будущих платежей.

* * *

- У меня вопрос по регрессивной шкале. Нужно ли каждый месяц проверять право на регрессию?

- Хочу уточнить: у вас в этом календарном году была ситуация, когда вы лишились права на применение регрессии?

- Нет, еще не было.

- Тогда вы должны каждый месяц подтверждать свое право на регрессию до конца года. Конечно же, при условии, что оно не будет потеряно раньше.

- А если это произойдет, что нам делать?

- С момента потери права вы не можете им воспользоваться до конца года. Поэтому и проверять его не надо. В том месяце, в котором право потеряно, вы определяете налоговую базу нарастающим итогом с начала года и применяете к ней максимальные ставки. Уплата должна быть произведена за вычетом сумм, начисленных в предыдущем месяце. А вот с 2005 г. право на регрессию подтверждать будет не нужно. Оно будет реализовываться в отношении тех физических лиц, выплаты которым превышают 280 тыс. руб.

* * *

- Арендовали у своего сотрудника автомобиль. Облагается ли сумма арендной платы ЕСН?

- Хочу уточнить: вы заключили договор аренды транспортного средства с экипажем?

- Нет, мы арендуем только автомобиль.

- Тогда вы не должны начислять ЕСН. Ведь объект налогообложения возникает только при одном из трех видов договоров: трудовом, гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, или авторском. Вы же заключили с физическим лицом договор гражданско-правового характера, но предметом договора не является выполнение работ или оказание услуг. Поэтому ЕСН не начисляется.

- Любовь Викторовна, недавно прочитала, что несвоевременная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приводит к увеличению суммы ЕСН. Неужели это так? Мы как раз не заплатили взносы в ПФР за III квартал...

- Да, налоговые органы могут доначислить вам авансовые платежи в федеральный бюджет. В данном случае будет действовать п.3 ст.243 Кодекса. Там записано, что если несвоевременно уплачены взносы в ПФР, то недоимка по ним признается занижением налога. По сути, становится недоимкой по ЕСН в части федерального бюджета. У нас есть специальный механизм расчета этой недоимки. До тех пор пока вы страховые взносы не заплатите, она будет за вами числиться и по федеральному бюджету.

- А пени будут начисляться?

- Пени будут начисляться и по ЕСН в федеральный бюджет, и по страховым взносам тоже.

- А штраф?

- Вы имеете в виду штрафные санкции по ст.122 НК РФ?

- Да.

- С расчетов по авансовым платежам штраф не берется. Санкции по ст.122 НК РФ можно начислить только по декларации.

* * *

- Меня интересует вот какой вопрос. Наша организация оплачивает сотруднику расходы на проезд. Должны ли мы с этой суммы начислять ЕСН?

- Скажите, у сотрудника разъездной характер работы?

- Да, это курьер. Мы ему компенсируем расходы на проезд.

- В таком случае выплачиваемая компенсация не подлежит налогообложению по пп.2 п.1 ст.238 НК РФ. Только обратите внимание: у вас должны быть подтверждающие документы - должностная инструкция или приказ руководителя о том, что у сотрудника разъездной характер работы.

* * *

- В нашей фирме есть сотрудник, который работает как по трудовому договору, так и по гражданскому. Можно ли суммировать расходы по этим двум договорам при расчете права на регрессию?

- Не можно, а нужно суммировать. Обусловлено это тем, что налоговая база собирается по конкретному физическому лицу. И если человек по одному месту работы заключает и трудовой договор, и договор гражданско-правового характера на выполнение каких-то работ или оказание услуг, то ведется одна налоговая карточка.

* * *

- На нашем предприятии сложилась такая ситуация, что в декабре этого года будет проведено большое сокращение штата. Но по итогам работы за год мы обязаны сокращенным работникам выплатить премию. Это у нас в положении о премировании записано. Надо ли начислять с премии ЕСН?

- Да, вы обязаны будете начислить ЕСН.

- Но дело в том, что премию мы выплатим только в январе 2005 г...

- Видите ли, даже если после момента увольнения сотруднику выплачиваются деньги за исполнение трудовых обязанностей, то они будут облагаться ЕСН. Но в объект налогообложения они попадут в том году, когда начислены, то есть уже в 2005 г.

* * *

- Говорит директор московской организации. В течение года мы не вели деятельность и, соответственно, зарплату не платили. Расчеты по ЕСН в налоговую инспекцию не сдавали. А сейчас мне сказали, что мы были обязаны в течение года отчитываться по ЕСН.

- Вас не обманули. Вам нужно было сдавать эти расчеты и за I квартал, и за полугодие, и за 9 месяцев. И годовую декларацию тоже нужно будет подать. Дело в том, что вне зависимости от того, какую сумму организация должна фактически заплатить в виде налога, на нее как на налогоплательщика возлагается обязанность в представлении налоговой отчетности.

- И что теперь будет?

- Вы должны будете заплатить штрафные санкции. За каждый расчет по авансовым платежам по ЕСН, согласно ст.126 НК РФ, - 50 руб. Если вы несвоевременно сдаете декларацию с нулевыми начислениями, то налоговая санкция будет определена по ст.119 НК РФ и штраф составит 100 руб.

"Прямой разговор" подготовили

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

С.В.Новиковская

Менеджер по внешним связям "УНП"

Подписано в печать

12.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——