Вопрос: Положения ст.260 НК РФ не позволяют учесть индивидуальному предпринимателю при исчислении налоговой базы по налогу на доходы расходы на ремонт имущества, арендованного у физических лиц, а также у предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения или на системе в виде единого налога на вмененный доход.

На какие еще особенности следует обратить внимание при аренде имущества у физических лиц?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Порядок отнесения расходов на ремонт основных средств определен ст.260 НК РФ. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Как следует из ст.260 НК РФ, речь идет о тех расходах арендатора (предпринимателя), которые по договору арендодатель (физическое лицо) предпринимателю не возмещает. Таким образом, ст.260 НК РФ, определяющая порядок налогового учета расходов на ремонт, позволяет учесть расходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств, то есть амортизируемыми они должны быть у собственника (арендодателя). Основные средства, принадлежащие физическим лицам, не относятся к амортизируемым основным средствам. Это относится и к индивидуальным предпринимателям, находящимся на упрощенной или вмененной системах налогообложения, поскольку гл.25 НК РФ к ним не относится.

Согласно п.30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, к амортизируемому имуществу относится имущество, одновременно отвечающее пяти условиям, а именно: оно должно находится на праве собственности; непосредственно использоваться для осуществления предпринимательской деятельности; срок полезного использования его должен быть более 12 месяцев; первоначальная стоимость - более 10 тыс. руб.; стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации.

Поскольку арендованное у физических лиц имущество не относится к амортизируемому, так как не отвечает требованиям, изложенным в п.30 Порядка учета, у арендатора (индивидуального предпринимателя) нет оснований учесть расходы на ремонт по ст.260 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Выплачивая арендную плату арендодателю (физическому лицу), индивидуальный предприниматель выступает в роли налогового агента и должен удержать налог на доходы физических лиц (ст.226 НК РФ). Налог удерживается по ставке 13% при выплате дохода в виде арендной платы (п.1 ст.224, п.4 ст.226 НК РФ). Выступая налоговым агентом, индивидуальный предприниматель на арендодателя (физическое лицо) заводит Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) и представляет в налоговый орган сведения о полученных доходах (форма N 2-НДФЛ) в порядке, установленном ст.230 НК РФ.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

05.11.2003

————