"Учет.Налоги.Право", N 43, 2004

НЕРЫНОЧНАЯ ЦЕНА

Предоставляя скидку на обучение, образовательное учреждение должно держать в уме следующее обстоятельство. Уменьшение стоимости услуг более чем на 20 процентов дает налоговикам основание для проверки цены на ее соответствие рыночной. А значит, и для доначисления налогов. Однако это не значит, что от скидок на обучение надо отказаться.

Цена, определенная договором между сторонами, соответствует уровню рыночной, если не доказано обратное. Такое правило прописано в п.1 ст.40 НК РФ. Проверить же реальное соответствие цены, прописанной в договоре, рыночным ценам налоговые органы могут лишь в строго определенных случаях (п.2 ст.40 НК РФ). И надо заметить, что одним из таких случаев является отклонение в течение непродолжительного времени цены на аналогичные товары, работы, услуги (что и происходит при предоставлении скидки) более чем на 20 процентов. Однако сам по себе факт предоставления значительной скидки еще не означает, что образовательному учреждению придется доплатить налоги исходя из рыночной цены.

По данным налогоплательщика

Как мы уже отмечали, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная в договоре сторонами сделки. Поэтому налоговым органам приходится доказывать, что цена, применяемая налогоплательщиком, является нерыночной. При этом в ст.40 НК РФ приводится алгоритм расчета рыночной цены для целей проверки и доначисления налогов. И согласно п.3 ст.40 НК РФ рыночная цена, исходя из которой инспектор будет рассчитывать налоги, всегда определяется уже с учетом скидок. Таким образом, для того чтобы избежать доначислений, надо все предоставляемые учащимся скидки прописать во внутренних документах организации. А можно даже создать отдельный документ под названием "Маркетинговая политика", где прописать, какие скидки и кому она предоставляет. Кроме того, можно порекомендовать не устанавливать скидки, превышающие 20 процентов от первоначальной цены.

Ясности нет

Но даже если у организации скидки должным образом не оформлены, это еще не значит, что налог обязательно придется доплатить. Дело в том, что прежде, чем предъявить претензии, налоговый инспектор должен определить рыночную цену на однородные или идентичные товары. Рыночная цена - это стоимость, которая складывается при взаимодействии спроса и предложения (п.4 ст.40 НК РФ).

Где проверяющий может узнать цену? Налоговым кодексом перечень источников информации о рыночных ценах не определен. По мнению Минфина России (Письмо от 16.09.2004 N 03-02-01/1), в качестве такой информации могут применяться данные органов, уполномоченных в области статистики и ценообразования. Налоговые органы для определения цены также вправе привлекать независимых оценщиков. Но при этом для сравнения всегда должны выбираться цены на схожие образовательные услуги, а это зачастую невозможно в силу различных факторов. Например, в случае с образовательными услугами цена зависит и от престижности учебного заведения, и от количества изучаемых дисциплин, и от преподавательского состава, и даже от того, насколько обустроены помещения для проведения занятий. Так что найти две одинаковые услуги здесь будет проблематично.

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

12.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——