"Учет.Налоги.Право", N 43, 2004

ОБРАЗОВАНИЕ СО СКИДКОЙ

Хотите получить образование, да со скидкой к цене? Похвально. Только учиться придется старательно, чтобы суметь отстоять свое право не платить НДФЛ с суммы скидки. А ведь на его уплате настаивают в своих письмах два ведомства - Минфин и МНС России. Но всегда ли правомерна такая настойчивость?

Получить образование сегодня непросто по многим причинам. Одна из них - высокая стоимость обучения. Поэтому зачастую образовательные учреждения, работающие на коммерческой основе, предлагают соискателям образовательных программ различные скидки к стоимости обучения.

Все бы хорошо, но значительные по своему размеру скидки рассматриваются представителями фискальных органов как доходы обучающегося в натуральной форме. А значит, такие доходы следует включать в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. В частности, в Письме МНС России от 12.10.2004 N 04-5-05/153 "О налогообложении доходов физических лиц" утверждается, что при превышении рыночных цен на образовательные услуги над ценой обучения более чем на 20 процентов у физического лица возникает доход в натуральной форме. При этом в подтверждение своих выводов налоговики ссылаются на Письмо Минфина <*>. Но ни тот, ни другой документ почему-то не делают никаких исключений из всех возможных случаев получения скидок на образовательные услуги. А ведь такие ситуации возможны.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Речь идет о Письме Минфина России от 27.09.2004 N 03-05-01-04/24.

Разделим случаи

Давайте разберемся, когда именно может возникнуть доход в натуральной форме при оплате обучения. Для наглядности возьмем две ситуации.

Первая. Физическое лицо самостоятельно, от своего имени заключает договор и оплачивает курс обучения в образовательном учреждении. В связи со стопроцентной предоплатой всего курса обучения этому физическому лицу образовательное учреждение предоставляет 30-процентую скидку к стоимости образовательных услуг.

Вторая. За обучение сотрудника платит его организация-работодатель (договор заключен от имени работодателя). При этом обучение ведется в интересах сотрудника. В связи с обучением в данном образовательном учреждении нескольких сотрудников организации работодатель получает скидку в размере 35 процентов от стоимости образовательных услуг.

Платим сами - есть ли доход?

В первом случае, на наш взгляд, говорить о налогообложении доходов, полученных физлицом в натуральной форме, да еще и в размере скидки, нет никаких оснований.

В ст.211 НК РФ приведены три случая, когда возникает доход в натуральной форме. Во-первых, когда оплата за физлицо произведена предприятием или индивидуальным предпринимателем. Во-вторых, если товары (работы, услуги) получены налогоплательщиком безвозмездно. И, в-третьих, если это оплата труда в натуральной форме.

Как видим, наш случай не подпадает ни под одно из оснований, перечисленных в Кодексе. Ведь, во-первых, сделка носит возмездный характер и совершена по цене, согласованной сторонами. Во-вторых, оплата произведена физическим лицом самостоятельно, а не организацией или предпринимателем. Следовательно, никакого дохода в натуральной форме не будет.

Справедливости ради заметим, что в нашей первой ситуации доход действительно может возникать, но лишь в одном случае. А именно при возникновении материальной выгоды от приобретения услуги по цене ниже цен на идентичные услуги. Но и здесь доход может возникнуть, только если физическое лицо - ученик и образовательное учреждение являются взаимозависимыми лицами (пп.2 п.1 ст.212 НК РФ).

За нас платят - натурально доход!

Во втором же случае мы имеем классический вариант получения дохода в натуральной форме. В частности, в пп.1 п.2 ст.211 НК РФ к доходам в натуральной форме отнесена оплата организациями или индивидуальными предпринимателями за сотрудника полностью или частично товаров (работ, услуг) или имущественных прав. В качестве примера таких товаров (работ, услуг) эта статья прямо называет оплату обучения в интересах физического лица.

То есть доход следует признать. Теперь разберемся, в каком размере этот доход подлежит налогообложению.

В той же ст.211 НК РФ в п.1 сказано, что при получении доходов в натуральной форме налоговая база по НДФЛ исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, что предусмотрен в ст.40 НК РФ.

А ст.40 НК РФ предполагает, что уровень цен в сделке должен соответствовать рыночным. Более того, согласно п.1 ст.40 НК РФ рыночной признается цена, указанная в договоре, то есть в нашем случае уже со скидкой. Именно она включается в базу по НДФЛ. Если же налоговики докажут, что цена обучения, установленная сторонами, ниже рыночной, то налоговая база по НДФЛ определяется исходя из рыночных цен <**>. В этом случае организация-работодатель должна выступить налоговым агентом и исчислить и удержать налог на доходы физических лиц со всей рыночной цены обучения, а не только с суммы скидки.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> О том, в каких случаях налоговики могут проверить соответствие стоимости обучения рыночной цене и как правильно рассчитать эту цену, читайте в статье "Нерыночная цена" на этой странице.

Е.В.Луничкина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

12.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——