Вопрос: Индивидуальный предприниматель, вид деятельности которого связан с оказанием аудиторских услуг, заключил договор, по которому ему организация начиная с 16.06.2003 по 15.06.2004 обязуется оказывать услуги по доступу к информационной базе нормативных документов через Интернет. Установка программы произведена бесплатно. В выставленном на оплату счете указано, что оплата производится за доступ к информационному модулю, при этом право доступа имеют также и другие лица.

Куда в данном случае следует отнести расходы: к материальным активам либо к затратам на получение информационных услуг?

Как правильно отразить данные расходы в налоговом учете?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).

Чтобы правильно отразить произведенные расходы в налоговом учете, необходимо четко знать, что именно может быть отнесено к нематериальным активам. Согласно п.28 Порядка учета к нематериальным активам, непосредственно используемым в процессе осуществления предпринимательской деятельности при оказании услуг в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), относятся приобретенные и (или) созданные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить индивидуальному предпринимателю экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у индивидуального предпринимателя на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Учитывая, что у индивидуального предпринимателя отсутствует исключительное право доступа к информационному модулю, поскольку им пользуются другие лица, в данном случае предоставление права доступа следует считать информационной услугой.

Расходы на информационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, при наличии подтверждающих документов об их использовании (пп.10 п.47 Порядка учета). Поскольку право доступа к информационному модулю предоставлено индивидуальному предпринимателю на определенный срок, а именно с 16.06.2003 по 15.06.2004, то в налоговом учете такие затраты следует отражать как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы. Такие расходы отражаются в таблице N 6-3 разд.VI Книги учета доходов и расходов.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

05.11.2003

————