"Учет.Налоги.Право", N 43, 2004

КАК УДЕРЖАТЬ НАЛОГ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 26.10.2004 N 03-04-08/93 <Об уплате НДС

при размещении рекламы в иностранном издании>)

Письмом от 26.10.2004 N 03-04-08/93 Минфин России ответил на вопрос: должна ли российская организация, размещающая рекламу в иностранном издании, удерживать НДС при оплате услуг иностранной компании? Однако при ответе на этот, казалось бы, несложный вопрос специалисты Минфина преподнесли налогоплательщикам несколько сюрпризов.

Спору нет - агент есть

Сразу отметим, что на вопрос о необходимости удержания НДС Минфин дает положительный ответ. Российская организация при размещении рекламы в иностранном издании должна удержать и перечислить в бюджет НДС со стоимости рекламных услуг. Причем не важно, где именно будет распространяться реклама - на территории РФ или за ее пределами. Дело в том, что согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации услуг признается Россия, если покупатель рекламных услуг осуществляет деятельность на территории РФ. В нашем случае покупатель рекламных услуг - российская организация. Соответственно сама реклама является объектом обложения НДС.

Налогоплательщиком тут признается иностранное юридическое лицо, оказывающее рекламные услуги. Но если оно не состоит на учете в налоговых органах (а узнать об этом можно по отсутствию у контрагента ИНН), то обязанность по уплате налога возникает у российской организации, выступающей в этом случае налоговым агентом.

Таким образом, в этой части Письма выводы Минфина логичны и обоснованны. Сюрпризы же преподносит вторая часть Письма.

Инициатива довела

В ней Минфин России решил усложнить ситуацию и рассмотрел случай, когда иностранная компания не учитывает НДС в стоимости своих услуг. Вообще-то само внимание финансового ведомства к этой ситуации по меньшей мере странно. Дело в том, что такой подход противоречит Налоговому кодексу и по этой причине не имеет права на существование. Ведь ст.161 НК РФ говорит, что базой для исчисления НДС налоговым агентом является сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. Проще говоря, НДС уже "сидит" в цене услуги, указанной в договоре. Эту сумму налога налоговый агент должен "вычленить", удержать и уплатить в бюджет.

Таким образом, НК РФ не устанавливает обязанности налогового агента начислить НДС сверх сумм дохода, подлежащего выплате. Тем не менее Минфин предлагает агенту в такой ситуации заплатить налог за счет собственных средств. Согласитесь, даже сама формулировка - "удержать у налогоплательщика налог за счет собственных средств" - звучит парадоксально.

Справедливости ради нужно отметить: достаточно распространено мнение о том, что иностранные организации, отказываясь вникать в наше налоговое законодательство, могут заключать договоры без учета сумм налога. Но эта точка зрения ошибочна. Ведь при заключении договора не должны нарушаться положения законов государств ни одной из сторон. А наше законодательство предусматривает, что в цене контракта должен быть учтен НДС. Поэтому в договоре цену услуги надо прописывать уже с учетом НДС. Это необходимо разъяснить иностранному партнеру. Тем более что иностранная организация, увеличив стоимость своих услуг для российской организации на сумму налога, ничего не теряет.

И.П.Нечитайло

Генеральный директор

ООО "Аудит Стандарт"

Подписано в печать

12.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——