Вопрос: Индивидуальный предприниматель для строительства нежилого помещения, которое в дальнейшем намерен использовать для осуществления предпринимательской деятельности, 15.07.2003 заключил договор купли-продажи земельного участка с физическим лицом - собственником участка. Стоимость земельного участка - 300 000 руб.

18.07.2003 договор купли-продажи передается для регистрации в Едином государственном реестре. Сбор за регистрацию, уплаченный индивидуальным предпринимателем, составляет 1870 руб. 05.08.2003 индивидуальный предприниматель получает свидетельство о праве собственности на приобретенный земельный участок и по расписке полностью расплачивается с физическим лицом.

Имеет ли право индивидуальный предприниматель в налоговом учете списать стоимость земельного участка посредством начисления амортизации и как учесть уплаченный сбор за регистрацию?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).

Согласно п.30 Порядка учета к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В налоговом учете земельные участки не подлежат амортизации. Данная норма установлена п.31 Порядка учета, в котором определено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Поэтому стоимость приобретенного земельного участка индивидуальный предприниматель не вправе списать, во-первых, путем начисления амортизации, во-вторых, единовременно, поскольку в процессе осуществления предпринимательской деятельности земельный участок не используется в качестве предметов или средств труда.

Исключение составляет сбор за регистрацию права собственности на землю. Затраты на оплату данного сбора включаются в состав прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности при наличии документов, оформленных в установленном порядке.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

05.11.2003

————