"Московский налоговый курьер", N 3, 2005

Вопрос: Каков порядок расчета ЕСН для сотрудника организации, которому в августе 2004 г. присвоена инвалидность II группы? Налоговая база по ЕСН с начала налогового периода до момента присвоения инвалидности превысила 100 000 руб. В организации применяется регрессивная шкала налогообложения.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 ноября 2004 г. N 28-11/72495

В соответствии с пп.1 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты налога освобождаются, в частности, организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 утверждены формы расчетов по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядок их заполнения.

Порядок расчета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, является унифицированным для всех категорий налогоплательщиков. В том числе для тех, кто применяет налоговые льготы в соответствии со ст.239 НК РФ или платит ЕНВД по одному из осуществляемых видов деятельности.

В строке 0400 Расчета по авансовым платежам по ЕСН отражается сумма налоговых льгот, предусмотренных ст.239 НК РФ. Необлагаемые суммы по каждому работнику не должны превышать 100 000 руб. за налоговый период.

Для того чтобы ЕСН во все фонды и в федеральный бюджет исчислялся по унифицированному алгоритму, введен показатель "сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот". Данный показатель отражается по строкам 0500 - 0540 разд.2 Расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Для каждой категории налогоплательщиков применяется определенный порядок расчета показателя по строке 0500 в части федерального бюджета.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), показатель строки 0500 исчисляется по следующей формуле:

Строка 0500 графы 3 = строка 0400 графы 3 x 28% : 100% -

- строка 0400 графы 3 x 14% : 100%.

Учитывая изложенное, алгоритм расчета указанных платежей в 2004 г. приведен в соответствие с Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2003 N 7307/03. В целом последовательность этого расчета аналогична той, которая применялась при составлении декларации по ЕСН за 2003 г.

В соответствии с п.4 ст.243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения.

Рассмотрим порядок расчета налога с выплат, произведенных в пользу работника-инвалида за III квартал 2004 г., на примере расчета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Таблица

РАСЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ЕСН С ВЫПЛАТ

РАБОТНИКУ-ИНВАЛИДУ ЗА III КВАРТАЛ 2004 ГОДА

     
   —————————T————————————T————————————————————————————————————T———————————————————T—————————————————T——————————T——————————————————————T———————————————————————¬
   | Месяц, |            |        Налоговая база по ЕСН       | Сумма исчисленного| Налоговый вычет,|Сумма     |   Сумма авансовых    |  Начислено авансовых  |
   | период |            +——————————T—————————————————————————+авансового платежа,| всего (стр. 0300|налоговых |  платежей по налогу, | платежей по налогу за |
   |        |            |   всего  |       в том числе       |  всего (стр. 0200 |    авансового   |льгот за  | не подлежащая уплате | отчетный период, всего|
   |        |            |(стр. 0100+————————————T————————————+авансового расчета)|      расчета)   |отчетный  | в связи с применением| (стр. 0600 авансового |
   |        |            |авансового|     без    |    при     |                   |                 |период,   |    налоговых льгот   |        расчета)       |
   |        |            | расчета) |инвалидности|инвалидности|                   |                 |всего     |  за отчетный период, |                       |
   |        |            |          |            |            |                   |                 |(стр. 0400|   всего (стр. 0500   |                       |
   |        |            |          |            |            |                   |                 |авансового|  авансового расчета) |                       |
   |        |            |          |            |            |                   |                 |расчета)  |                      |                       |
   +————————+————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |    1   |      2     |     3    |      4     |      5     |          6        |        7        |     8    |          9           |          10           |
   |        |            |          |            |            |                   |                 |          |                      |(гр. 6 — гр. 7 — гр. 9)|
   +————————+————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Июль    |За месяц    |   20 000 |    20 000  |      —     |         —         |        —        |     —    |          —           |           —           |
   |        +————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |        |С начала    |  140 000 |   140 000  |      —     |       34 320      |      17 160     |     —    |          —           |         17 160        |
   |        |года        |          |            |            |                   |                 |          |                      |                       |
   |        +————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |        |В т.ч. до   |  100 000 |   100 000  |      —     |100 000 x 28% =    |100 000 x 14% =  |     —    |          —           |         14 000        |
   |        |100 000 руб.|          |            |            |28 000             |14 000           |          |                      |                       |
   |        +————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |        |Свыше       |   40 000 |    40 000  |      —     |40 000 x 15,8% =   |40 000 x 7,9% =  |     —    |          —           |          3 160        |
   |        |100 000 руб.|          |            |            |6320               |3 160            |          |                      |                       |
   +————————+————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Август  |За месяц    |   30 000 |    30 000  |      —     |        4 740      |        2 370    |  30 000  |         4 200        |         —1 830        |
   |        +————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |        |С начала    |  170 000 |   140 000  |   30 000   |       39 060      |       19 530    |  30 000  |         4 200        |         15 330        |
   |        |года        |          |            |            |                   |                 |          |                      |                       |
   |        +————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |        |В т.ч. до   |  100 000 |   100 000  |      —     |100 000 x 28% =    |100 000 x 14% =  |     —    |          —           |         14 000        |
   |        |100 000 руб.|          |            |            |28 000             |14 000           |          |                      |                       |
   |        +————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |        |Свыше       |   70 000 |    40 000  |   30 000   |70 000 x 15,8% =   |70 000 x 7,9% =  |  30 000  |30 000 x 28% —        |          1 330        |
   |        |100 000 руб.|          |            |            |11 060             |5530             |          |30 000 x 14% = 4200   |                       |
   +————————+————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Сентябрь|За месяц    |   40 000 |      —     |   40 000   |        6 320      |        3 160    |  40 000  |         5 600        |         —2 440        |
   |        +————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |        |С начала    |  210 000 |   140 000  |   70 000   |       45 380      |       22 690    |  70 000  |         9 800        |         12 890        |
   |        |года        |          |            |            |                   |                 |          |                      |                       |
   |        +————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |        |В т.ч. до   |  100 000 |   100 000  |      —     |100 000 x 28% =    |100 000 x 14% =  |     —    |          —           |         14 000        |
   |        |100 000 руб.|          |            |            |28 000             |14 000           |          |                      |                       |
   |        +————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |        |Свыше       |  110 000 |    40 000  |   70 000   |110 000 x 15,8% =  |110 000 x 7,9% = |  70 000  |70 000 x 28% —        |         —1 110        |
   |        |100 000 руб.|          |            |            |17 380             |8690             |          |70 000 x 14% = 9800   |                       |
   L————————+————————————+——————————+————————————+————————————+———————————————————+—————————————————+——————————+——————————————————————+————————————————————————
   

Пример. В августе 2004 г. работнику организации установлена инвалидность II группы. Выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу данного работника и являющиеся объектом налогообложения по ЕСН, составили:

- в июле - 20 000 руб.;

- в августе - 30 000 руб.;

- в сентябре - 40 000 руб.

Налоговая база данного сотрудника нарастающим итогом за период с 1 января по 30 июня 2004 г. составила 120 000 руб.

Расчет единого социального налога приведен в таблице.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——