Вопрос: Сейчас уже считается нормой, когда индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, производят расходы для обеспечения нормальных условий труда для своих работников, а именно затраты на приобретение средств личной гигиены и бытовой химии.

Как следует учитывать в налоговом учете такие расходы и можно ли включить их в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).

Согласно пп.5 п.47 Порядка учета к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Подпункт 7 п.1 ст.264 НК РФ разрешает относить в уменьшение налоговой базы расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Обеспечить нормальные условия труда работников работодателя обязывают Трудовой кодекс РФ и Федеральный закон от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации". Так, ст.22 ТК РФ установлено, что работодатель должен обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда. Статьей 14 Федерального закона N 181 предусмотрена аналогичная норма, согласно которой работодателю предписывается предоставлять работникам безопасные условия труда, включая санитарно-бытовое обслуживание.

Расходы по обеспечению нормальных условий труда, в частности на приобретение средств личной гигиены и бытовой химии, произведенные индивидуальным предпринимателем в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации, включаются в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы в составе прочих расходов при наличии документов, оформленных в установленном порядке.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

05.11.2003

————