"Главбух", N 22, 2004

ВЗАИМОЗАЧЕТ НЕ РАВЕН БАРТЕРУ

В результате выездной проверки инспектор выяснил, что фирма провела со своим партнером зачет взаимных требований и приняла к вычету НДС, указанный в счете-фактуре продавца. Оказалось, у проверяющего своя точка зрения на данную ситуацию. Он полагает, что при взаимозачете НДС нужно начислять так же, как и при бартере.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

Если фирмы проводят зачет взаимных требований, деньгами они друг с другом не рассчитываются, а обмениваются имуществом. В этом случае НДС, который можно принять к вычету, определяется в том же порядке, что и при бартере. По договору мены организация должна начислить НДС на стоимость отгруженного имущества, указанную в договоре. А если эта стоимость там не прописана, то налог начисляют на рыночную цену проданной вещи (п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ). К вычету же можно принять лишь ту часть "входного" НДС, которая рассчитана исходя из балансовой стоимости отгруженного имущества. Такое правило установлено в п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ. Получается, что фирма неправомерно зачла НДС, указанный в счете-фактуре поставщика. Значит, она должна вернуть налог в бюджет, заплатить пени и штраф по ст.122 Налогового кодекса РФ.

ПОЗИЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Бартер предполагает, что заключается договор мены, по которому организация рассчитывается с поставщиком своим имуществом (ст.567 Гражданского кодекса РФ). В данном случае фирмы заключили два договора купли-продажи. Статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет организациям в такой ситуации проводить зачет взаимных требований.

А в соответствии с пп.2 п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ в данном случае передача имущества признается оплатой товаров.

Следовательно, раз есть счет-фактура, организация имеет полное право принять к вычету весь "входной" НДС, указанный в этом документе.

РЕШЕНИЕ ДЕЛА АРБИТРАЖНЫМ СУДОМ

Суд поддержал организацию.

Он пришел к выводу, что при зачете взаимных требований вычет НДС предоставляется по общим правилам. При этом сумма налога берется из счета-фактуры продавца.

Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 1 июля 2004 г. по делу N А55-16606/03-34.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

Это первое дело, в котором организации удалось доказать в суде, что взаимозачет и мена - это не одно и то же, как считают некоторые инспекторы. Ведь при взаимозачете организация должна рассчитаться за покупку деньгами, что прямо предусмотрено в договоре купли-продажи (поставки). А не делает она этого потому, что в соответствии с гражданским законодательством вправе произвести зачет взаимных требований.

Получается, что никакого обмена имуществом не происходит. Организации лишь отказываются от своего права требовать долги друг с друга.

Поэтому требования п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ на эту ситуацию не распространяются.

Надо сказать, специалисты экс-Министерства РФ по налогам и сборам и раньше признавали, что при взаимозачете "входной" НДС принимается к вычету так же, как если бы товары оплачивались деньгами.

В частности, такой ответ на вопрос нашей читательницы дала советник налоговой службы РФ II ранга Брысина Татьяна Петровна в журнале "Главбух" N 7, 2004 на с. 95.

Теперь же появился и судебный прецедент.

Так что у налогоплательщиков есть больше шансов отстоять свою правоту в суде, используя доводы, которые мы привели выше.

Подписано в печать

10.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——