"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, 2004

1. Аналитический учет движения материалов

Аналитический учет движения материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках отражается движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

На основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов;

б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу). Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам и т.д. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета используются, как правило, при ведении учета вручную.

При автоматизированном учете материалов, т.е. обработке первичных учетных документов с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада (подразделения).

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

Задача. Составьте бухгалтерские записи по формированию резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

1. Образование резерва под снижение Д-т 91, К-т 14

стоимости материальных ценностей (в конце

года при условии, что рыночная стоимость

ниже балансовой)

2. По мере отпуска запасов в производство Д-т 14, К-т 91

сумма ранее созданного резерва списывается на

финансовые результаты

3. Восстановлены суммы резерва под Д-т 14, К-т 91

снижение стоимости материальных ценностей

2. Анализ уровня и динамики финансовых результатов

по данным отчета о прибылях и убытках

Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным формы N 2 проводят с использованием метода горизонтального анализа. Пример такого анализа приведен в табл. 1.

Таблица 1

     
   ———————————————————T————————————————T——————————————————T————————————————¬
   |    Показатели    |Отчетный период,|Аналогичный период|Отчетный период,|
   |                  |    тыс. руб.   | предыдущего года,|   % к данным   |
   |                  |                |     тыс. руб.    |предыдущего года|
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Выручка от продажи|      4500      |       3500       |      128,6     |
   |продукции         |                |                  |                |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Себестоимость     |      3600      |       2700       |      133,3     |
   |проданной         |                |                  |                |
   |продукции         |                |                  |                |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Валовая прибыль   |       900      |        800       |      112,5     |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Расходы периода   |       475      |        435       |      109,2     |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Прибыль от продаж |       425      |        365       |      116,4     |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Сальдо            |        43      |         11       |      390,9     |
   |операционных      |                |                  |                |
   |расходов          |                |                  |                |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Сальдо            |        10      |          5       |      200,0     |
   |внереализационных |                |                  |                |
   |расходов          |                |                  |                |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Прибыль (убыток)  |       460      |         385      |      119,5     |
   |до налогообложения|                |                  |                |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Отложенные        |        10      |         —        |        —       |
   |налоговые активы  |                |                  |                |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Отложенные        |        —       |         —        |        —       |
   |налоговые         |                |                  |                |
   |обязательства     |                |                  |                |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Текущий налог на  |       140      |         185      |       75,7     |
   |прибыль           |                |                  |                |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+————————————————+
   |Чистая прибыль    |       330      |         200      |       165,0    |
   |(убыток)          |                |                  |                |
   L——————————————————+————————————————+——————————————————+—————————————————
   

В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения:

все виды прибыли в отчетном году по сравнению с предшествующим выросли (валовая прибыль - на 12,5%, прибыль от продаж - на 16,4%, прибыль до налогообложения - на 19,5%, чистая прибыль - на 65%);

чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от продаж и прибыль отчетного периода, что объясняется рациональной налоговой политикой организации;

темпы роста расходов периода ниже темпов роста выручки, что положительно сказывается на себестоимости единицы продукции.

Однако имеются и негативные изменения: прибыль от продаж растет медленнее, чем выручка от реализации, что свидетельствует об относительном росте затрат на производство.

Изменения в структуре прибыли анализируются с использованием методов вертикального анализа (табл. 2).

Таблица 2

     
   ———————————————————T————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |    Показатели    |Отчетный период,|Аналогичный период|Отклонение данных|
   |                  |    тыс. руб.   | предыдущего года,|  отчетного года |
   |                  |                |     тыс. руб.    | от показателей  |
   |                  |                |                  | предыдущего года|
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Прибыль до        |      100       |       100        |        —        |
   |налогообложения   |                |                  |                 |
   |всего             |                |                  |                 |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |в том числе       |                |                  |                 |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |валовая прибыль   |      195,6     |       207,8      |      —12,2      |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |прибыль от продаж |       92,3     |        94,8      |       —2,5      |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |от операционной   |        9,3     |         2,9      |        6,4      |
   |деятельности      |                |                  |                 |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |от                |        2,2     |         1,3      |        0,9      |
   |внереализационных |                |                  |                 |
   |операций          |                |                  |                 |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |отложенные        |        2,2     |         —        |        2,2      |
   |налоговые активы  |                |                  |                 |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |отложенные        |        —       |         —        |        —        |
   |налоговые         |                |                  |                 |
   |обязательства     |                |                  |                 |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |налог на прибыль  |       30,4     |        48,1      |       —17,7     |
   +——————————————————+————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |чистая прибыль    |       71,7     |        51,9      |        19,8     |
   |убыток)           |                |                  |                 |
   |                  |                |                  |                 |
   L——————————————————+————————————————+——————————————————+——————————————————
   

К положительным изменениям в структуре прибыли можно отнести увеличение доли чистой прибыли и уменьшение доли налога на прибыль. В то же время уменьшились доля прибыли от продаж, доля валовой прибыли.

Для более детального анализа финансовых результатов проводится факторный анализ.

Задача. Найти запас финансовой прочности (тыс. руб.), если фактический объем реализации - 1200 тыс. руб., постоянные затраты - 100 тыс. руб., норма маржинального дохода - 10%, цена продукции - 1 тыс. руб/ед.

Воспользуемся следующими формулами расчета запаса финансовой прочности (Ф):

Zc

Ф = N - Nk, Nk = ---,

H

где N - фактический объем реализации;

Nk - порог рентабельности (точка безубыточности продаж);

Zc - постоянные затраты;

H - норма маржинального дохода в долях единицы.

Тогда:

10

Nk = 100 : --- = 1000 тыс. руб.,

100

Ф = 1200 - 1000 = 200 тыс. руб.

3. Платежи при пользовании недрами

Состав таких платежей определен в Законе Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах". К ним относятся:

1) разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

2) регулярные платежи за пользование недрами;

3) плата за геологическую информацию о недрах;

4) сбор за участие в конкурсе (аукционе);

5) сбор за выдачу лицензий.

При наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, пользователи недр должны внести разовые платежи за пользование недрами. Минимальные (стартовые) размеры таких платежей - не менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых с учетом среднегодовой проектной мощности добывающей организации, а их окончательные размеры определяются по результатам конкурса или аукциона и отражаются в лицензии на пользование недрами. В лицензии также указывается порядок уплаты разовых платежей.

Плата за геологическую информацию о недрах вносится в размере и в порядке, определенном Правительством Российской Федерации. Такая плата зачисляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.

Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются с учетом ряда факторов: экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории, степени риска. Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год. Минимальные и максимальные размеры ставок таких платежей установлены федеральным законодательством, а конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами должен быть установлен исполнительным органом власти субъекта Российской Федерации, где расположен участок недр.

Пользователи недр уплачивают регулярные платежи за пользование недрами ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой суммы платежа, рассчитанного за год, по месту государственной регистрации пользователя недр. В эти же сроки представляются расчеты регулярных платежей за пользование недрами.

С целью покрытия расходов на проведение конкурсов (аукционов) при регистрации заявки все участники должны внести сбор за участие в конкурсе (аукционе), сумма которого определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.

Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользователями при получении лицензии. Сумма этого сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.

За предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр взимаются регулярные платежи за пользование недрами. При этом учитывается площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка.

Задача. Может ли общество с ограниченной ответственностью создать дочернее предприятие и наделить его правом хозяйственного ведения в отношении переданного ему обществом имущества?

Правильный ответ. Нет, не может, так как в соответствии с ГК РФ правом хозяйственного ведения и правом оперативного управления наделяются только унитарные предприятия и учреждения в отношении переданного им учредителем имущества.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

10.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——