"Российский налоговый курьер", N 22, 2004

ЕСН И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

1 января 2005 г. вступает в силу Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 70-ФЗ). Все изменения и дополнения, предусмотренные данным Законом, должны быть учтены, начиная с расчетов по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2005 г.

Сразу же отметим, что основная цель, которую ставили перед собой законодатели, принимая Закон N 70-ФЗ, - это снижение налогового бремени налогоплательщиков и создание условий для формирования достаточного объема средств, необходимых для социального обеспечения граждан.

Рассмотрим подробнее, в чем суть изменений, вносимых в гл.24 Налогового кодекса и Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Изменения в главе 24 "Единый социальный налог"

Налогового кодекса

Изменения и дополнения затронули сразу несколько статей гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса, а именно: ст.ст.237 - 239 и 241, 243 - 245. В частности, сокращен перечень выплат, не подлежащих налогообложению, отменены фактически не применявшиеся нормы, расширена сфера действия отдельных льгот. Но главное изменение, безусловно, касается ставок ЕСН. Остановимся на основных нововведениях подробнее.

Основные изменения

Статья 237 НК РФ. Поправка в абз.2 п.1 ст.237 НК РФ, исключающая слова "или членов его семьи", носит методологический характер. Она приводит в соответствие объект налогообложения и налоговую базу по единому социальному налогу путем исключения из налоговой базы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц (членов семей работников), не связанных с налогоплательщиком трудовыми, гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторскими договорами.

Напомним, что выплаты в пользу членов семей работников и в условиях действующего законодательства не подлежат налогообложению на основании п.3 ст.236 НК РФ как выплаты, которые не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Статья 238 НК РФ. С 1 января 2005 г. сокращается перечень выплат, не подлежащих налогообложению. Признаны утратившими силу пп.8, 13 и 14 п.1 ст.238 НК РФ, согласно которым не подлежат налогообложению:

- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций (пп.8);

- выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год (пп.13);

- выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц (пп.14).

Коротко прокомментируем каждую из отменяемых норм. Применение пп.8 п.1 ст.238 НК РФ на практике приводит к тому, что физические лица, выплаты в пользу которых не облагаются ЕСН, теряют страховой стаж <*>, учитываемый при определении права на трудовую пенсию, так как налоговая база по ЕСН совпадает с базой для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно Федеральному закону от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" в страховой стаж включаются периоды работы и иной деятельности, в течение которых уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Также этим подпунктом (в условиях действующего законодательства) установлен жесткий перечень организаций, осуществляющих выплаты лицам за счет членских взносов, которые не подлежат обложению ЕСН. Кроме перечисленных имеется еще ряд организаций (жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, овощехранилища и др.), производящих выплаты за счет членских взносов лицам, выполняющим для них работы и претендующим на льготное налогообложение. Поэтому исключение пп.8 п.1 ст.238 Кодекса позволяет уравнять в правах аналогичных налогоплательщиков всех организационно-правовых форм, производящих выплаты за счет членских взносов.

Норма, установленная пп.13 п.1 ст.238 НК РФ, практически "не работает". Ведь она применяется только по отношению к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза. Учитывая, что подавляющее большинство членов профсоюзов не связаны с профсоюзной организацией ни трудовыми, ни гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, ни авторскими договорами, производимые в их пользу выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН независимо от источника этих выплат согласно п.1 ст.236 НК РФ.

Таким образом, с 2005 г. выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюза, связанным с профсоюзной организацией договорными отношениями, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

Причина отмены пп.14 п.1 ст.238 НК РФ - необходимость устранения искусственного преимущества в налогообложении, которое предоставляла натуральная форма оплаты труда. Кроме того, сельскохозяйственные товаропроизводители уже исчисляют ЕСН по пониженной ставке и введение этой поправки создаст равные условия социального обеспечения физических лиц, работающих у сельскохозяйственных товаропроизводителей.

С 1 января 2005 г. п.1 ст.238 НК РФ дополнен пп.15, на основании которого от налогообложения освобождаются суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период. Одновременно признается утратившим силу п.2 ст.238 Кодекса, устанавливавший аналогичную норму.

В результате увеличится размер необлагаемой суммы материальной помощи с 2000 до 3000 руб. и, что не менее важно, такая материальная помощь может быть выплачена любому физическому лицу на любые цели, но обязательно за счет бюджетных средств.

В п.3 ст.238 НК РФ внесена правка в виде исключения выплат по "лицензионным договорам" из нормы, установленной данной статьей. Учитывая, что с 2002 г. из объекта налогообложения по ЕСН исключены выплаты по лицензионным договорам, возникла необходимость приведения в соответствие налоговой базы и других норм гл.24 Кодекса.

Претерпели изменения нормы ст.239 "Налоговые льготы" НК РФ. В пп.1 п.1, согласно которому от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III групп, слова "на каждого работника" заменены словами "на каждое физическое лицо". В абз.1 пп.2 п.1, в котором поименованы категории налогоплательщиков-работодателей, освобождающихся от налогообложения с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, слова "налогоплательщиков-работодателей" заменены словом "налогоплательщиков", слова "на каждого отдельного работника" - словами "на каждое физическое лицо".

Эти поправки привели ст.239 НК РФ по терминологии в соответствие со ст.236 Кодекса и расширили льготы, предоставляемые инвалидам. С 1 января 2005 г. данная льгота будет предоставляться при выплатах физическому лицу - инвалиду I, II и III групп, получающему вознаграждение на основе не только трудового договора, но и гражданско-правового или авторского договора.

1 января 2005 г. признается утратившей силу льгота, установленная пп.4 п.1 ст.239 НК РФ. Эта льгота предусматривает освобождение от обложения ЕСН российских фондов поддержки образования и науки с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений. На практике эта льгота фактически не применялась, так как начиная с 2002 г. выплаты в пользу третьих лиц не признаются в качестве объекта налогообложения по ЕСН.

Наиболее существенные и долгожданные изменения внесены в ст.241 "Ставки налога" НК РФ. С 1 января 2005 г. вводятся новые ставки единого социального налога (максимальная ставка понижена с 35,6 до 26%), изменяется их распределение между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами, а также увеличивается порог шкалы регрессии до 280 000 руб. в год. Кроме того, отменяется п.2 данной статьи. Он, напомним, содержит условие, при выполнении которого налогоплательщик приобретает право на применение регрессивной шкалы. А именно: когда накопленная с начала года налоговая база в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет не менее 2500 руб.

Таким образом, с 2005 г. все без исключения организации смогут воспользоваться регрессивными ставками, если налоговая база на каждое физическое лицо превысит установленные шкалой регрессии пределы. И не нужно будет каждый месяц проверять условие ее применения.

Статья 243 НК РФ дополнена п.9, регулирующим порядок расчетов по ЕСН индивидуальным предпринимателем, прекратившим деятельность до конца налогового периода. Согласно этому пункту налогоплательщик, прекративший деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода, обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи данного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Новые ставки по ЕСН

Итак, налоговые ставки по ЕСН с 1 января 2005 г. снижены практически для всех категорий налогоплательщиков, являющихся работодателями. А это в свою очередь позволит им существенно уменьшить начисления на фонд оплаты труда и соответственно снизить налоговую нагрузку. Снижение ставок затронет и физических лиц - индивидуальных предпринимателей, адвокатов и других плательщиков ЕСН.

Для налогоплательщиков, указанных в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, установлены налоговые ставки, представленные в табл. 1.

Таблица 1

     
   ———————————————————T—————————————T—————————————T—————————————————————————————T——————————————¬
   |Налоговая база на | Федеральный |    Фонд     |     Фонды обязательного     |    Итого     |
   |каждое физическое |   бюджет    | социального |  медицинского страхования   |              |
   | лицо нарастающим |             | страхования +—————————————T———————————————+              |
   | итогом с начала  |             | Российской  | Федеральный |территориальные|              |
   |       года       |             |  Федерации  |    фонд     |     фонды     |              |
   |                  |             |             |обязательного| обязательного |              |
   |                  |             |             |медицинского | медицинского  |              |
   |                  |             |             | страхования |  страхования  |              |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |        1         |      2      |      3      |      4      |       5       |      6       |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |До 280 000 руб.   |    20,0%    |    3,2%     |    0,8%     |     2,0%      |    26,0%     |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От 280 001 до     |56 000 руб. +|8960 руб. +  |2240 руб. +  |5600 руб. +    |72 800 руб. + |
   |600 000 руб.      |7,9% с суммы,|1,1% с суммы,|0,5% с суммы,|0,5% с суммы,  |10,0% с суммы,|
   |                  |превышающей  |превышающей  |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |                  |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб.   |280 000 руб.  |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше 600 000 руб.|81 280 руб. +|12 480 руб.  |3840 руб.    |7200 руб.      |104 800 руб. +|
   |                  |2,0% с суммы,|             |             |               |2,0% с суммы, |
   |                  |превышающей  |             |             |               |превышающей   |
   |                  |600 000 руб. |             |             |               |600 000 руб.  |
   L——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+———————————————
   

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, установлены налоговые ставки, представленные в табл. 2.

Таблица 2

     
   ———————————————————T—————————————T—————————————T—————————————————————————————T——————————————¬
   |Налоговая база на | Федеральный |    Фонд     |     Фонды обязательного     |    Итого     |
   |каждое физическое |   бюджет    | социального |  медицинского страхования   |              |
   | лицо нарастающим |             | страхования +—————————————T———————————————+              |
   | итогом с начала  |             | Российской  | Федеральный |территориальные|              |
   |       года       |             |  Федерации  |    фонд     |     фонды     |              |
   |                  |             |             |обязательного| обязательного |              |
   |                  |             |             |медицинского | медицинского  |              |
   |                  |             |             | страхования |  страхования  |              |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |        1         |      2      |      3      |      4      |       5       |      6       |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |До 280 000 руб.   |    15,8%    |    2,2%     |    0,8%     |     1,2%      |    20,0%     |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От 280 001 до     |44 240 руб. +|6160 руб. +  |2240 руб. +  |3360 руб. +    |56 000 руб. + |
   |600 000 руб.      |7,9% с суммы,|1,1% с суммы,|0,4% с суммы,|0,6% с суммы,  |10,0% с суммы,|
   |                  |превышающей  |превышающей  |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |                  |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб.   |280 000 руб.  |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше 600 000 руб.|69 520 руб. +|9680 руб.    |3520 руб.    |5280 руб.      |88 000 руб. + |
   |                  |2,0% с суммы,|             |             |               |2,0% с суммы, |
   |                  |превышающей  |             |             |               |превышающей   |
   |                  |600 000 руб. |             |             |               |600 000 руб.  |
   L——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————+———————————————
   

Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей установлены налоговые ставки, представленные в табл. 3.

Таблица 3

     
   ———————————————————T—————————————T—————————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая база  | Федеральный |     Фонды обязательного     |    Итого     |
   |нарастающим итогом|   бюджет    |  медицинского страхования   |              |
   |                  |             +—————————————T———————————————+              |
   |                  |             | Федеральный |территориальные|              |
   |                  |             |    фонд     |     фонды     |              |
   |                  |             |обязательного| обязательного |              |
   |                  |             |медицинского | медицинского  |              |
   |                  |             | страхования |  страхования  |              |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |        1         |      2      |      3      |       4       |      5       |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |До 280 000 руб.   |    7,3%     |    0,8%     |     1,9%      |    10,0%     |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От 280 001 до     |20 440 руб. +|2240 руб. +  |5320 руб. +    |28 000 руб. + |
   |600 000 руб.      |2,7% с суммы,|0,5% с суммы,|0,4% с суммы,  |3,6% с суммы, |
   |                  |превышающей  |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |                  |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб.   |280 000 руб.  |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше 600 000 руб.|29 080 руб. +|3840 руб.    |6600 руб.      |39 520 руб. + |
   |                  |2,0% с суммы,|             |               |2,0% с суммы, |
   |                  |превышающей  |             |               |превышающей   |
   |                  |600 000 руб. |             |               |600 000 руб.  |
   L——————————————————+—————————————+—————————————+———————————————+———————————————
   

Ставки, по которым будут уплачивать налог адвокаты, представлены в табл. 4.

Таблица 4

     
   ———————————————————T—————————————T—————————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая база  | Федеральный |     Фонды обязательного     |    Итого     |
   |нарастающим итогом|   бюджет    |  медицинского страхования   |              |
   |                  |             +—————————————T———————————————+              |
   |                  |             | Федеральный |территориальные|              |
   |                  |             |    фонд     |     фонды     |              |
   |                  |             |обязательного| обязательного |              |
   |                  |             |медицинского | медицинского  |              |
   |                  |             | страхования |  страхования  |              |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |        1         |      2      |      3      |       4       |      5       |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |До 280 000 руб.   |    5,3%     |    0,8%     |     1,9%      |     8,0%     |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От 280 001 до     |14 840 руб. +|2240 руб. +  |5320 руб. +    |22 400 руб. + |
   |600 000 руб.      |2,7% с суммы,|0,5% с суммы,|0,4% с суммы,  |3,6% с суммы, |
   |                  |превышающей  |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |                  |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб.   |280 000 руб.  |
   +——————————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше 600 000 руб.|23 480 руб. +|3840 руб.    |6600 руб.      |33 920 руб. + |
   |                  |2,0% с суммы,|             |               |2,0% с суммы, |
   |                  |превышающей  |             |               |превышающей   |
   |                  |600 000 руб. |             |               |600 000 руб.  |
   L——————————————————+—————————————+—————————————+———————————————+———————————————
   

Рассмотрим на конкретных примерах, как снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика-организацию с 1 января 2005 г. (в расчете на одно физическое лицо) для каждого интервала налоговой базы по ЕСН.

Пример 1. Налоговая база до 280 000 руб. включительно.

С начала года физическому лицу начислено 240 000 руб.

Определим сумму ЕСН, исчисленную с данной налоговой базы.

По действующим в 2004 г. ставкам:

- при применении максимальных ставок организация начислит ЕСН в сумме 85 440 руб. (240 000 руб. х 35,6%);

- при применении регрессивных ставок исчисленный ЕСН составит 63 600 руб. (35 600 руб. + (240 000 руб. - 100 000 руб.) х 20%).

По новым ставкам организация исчислит ЕСН в сумме 62 400 руб. (240 000 руб. х 26%).

Пример 2. Налоговая база от 280 001 до 600 000 руб. включительно.

Налоговая база физического лица нарастающим итогом с начала года составила 360 000 руб.

Рассчитаем сумму ЕСН, которую организация должна исчислить с этой налоговой базы.

По действующим ставкам:

- при применении максимальных ставок сумма ЕСН будет равна 128 160 руб. (360 000 руб. х 35,6%);

- при применении регрессивных ставок - 81 600 руб. (75 600 руб. + (360 000 руб. - 300 000 руб.) х 10%).

По новым ставкам сумма ЕСН составит 80 800 руб. (72 800 руб. + (360 000 руб. - 280 000 руб.) х 10%).

Пример 3. Налоговая база свыше 600 000 руб.

Налоговая база физического лица нарастающим итогом с начала года составила 700 000 руб.

Определим сумму ЕСН, исчисляемую организацией.

По действующим ставкам:

- при применении максимальных ставок сумма ЕСН составит 249 200 руб. (700 000 руб. х 35,6%);

- при применении регрессивных ставок - 107 600 руб. (105 600 руб. + (700 000 руб. - 600 000 руб.) х 2%).

По новым ставкам сумма ЕСН, исчисленная с той же налоговой базы, будет равна 106 800 руб. (104 800 руб. + (700 000 руб. - 600 000 руб.) х 2%).

Как видно из примеров, если между действующими максимальными ставками и новыми ставками разница получилась существенной, то между действующими регрессивными ставками и новыми ставками расхождения не столь значительны. Более того, по мере увеличения дохода разница между действующими регрессивными ставками и новыми ставками уменьшается. Следовательно, ощутимую выгоду от применения новых ставок почувствуют организации, которые сейчас платят ЕСН по максимальным ставкам.

Изменения, внесенные в Закон N 167-ФЗ

Поправки, внесенные в Закон N 167-ФЗ, затрагивают порядок начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранных граждан, тарифы взносов для разных категорий плательщиков, особенности финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии, переходные положения на 2005 - 2007 гг. и особенности администрирования страховых взносов. Рассмотрим основные изменения.

Абзац 1 п.1 ст.7 Закона 167-ФЗ дополнен словами "постоянно или временно в отношении застрахованных иностранных граждан, проживающих на территории Российской Федерации". Данная поправка уточняет понятие застрахованных лиц и не изменяет действующий в настоящее время порядок обложения ЕСН выплат в пользу иностранных граждан.

С 1 января 2003 г. налогообложение данной категории граждан производится в общеустановленном порядке. Норм, определяющих особенности обложения единым социальным налогом выплат, производимых в пользу иностранных граждан, Налоговый кодекс не содержит. Какие-либо льготы по уплате ЕСН с выплат, производимых в пользу иностранных граждан, нормами гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ также не предусмотрены.

Согласно абз.2 п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты, производимые в пользу только тех лиц, в том числе иностранных, которые в соответствии с законодательством являются застрахованными лицами и в отношении которых Пенсионным фондом РФ ведется персонифицированный учет в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". ЕСН в данном случае исчисляется с применением налогового вычета.

На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, по которым органами ПФР в соответствии с указанным Законом персонифицированный учет не ведется, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН начисляется без применения налогового вычета.

С 1 января вводятся новые тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - соответственно п.2 ст.22 Закона N 167-ФЗ изложен в новой редакции.

Во-первых, физические лица, в пользу которых производятся выплаты, облагаемые страховыми взносами, будут распределяться не на три возрастные группы, а на две: до 1966 года рождения включительно и 1967 года рождения и моложе. При этом не будет приниматься во внимание половой признак.

Во-вторых, страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966 года рождения, будут целиком направляться на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено.

Обратите внимание: с 2005 г. не будет соблюдаться равенство между суммами ЕСН, зачисляемыми в федеральный бюджет, и суммой страховых взносов в ПФР.

Для страхователей, указанных в пп.1 п.1 ст.6 Закона N 167-ФЗ, введены следующие тарифы страховых взносов:

1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств см. табл. 5;

2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств см. табл. 6.

Таблица 5

     
   ———————————————————————T————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | База для начисления  | Для лиц 1966 года  |   Для лиц 1967 года рождения и моложе   |
   | страховых взносов на | рождения и старше  |                                         |
   |каждое физическое лицо+————————————————————+————————————————————T————————————————————+
   | нарастающим итогом с | на финансирование  | на финансирование  | на финансирование  |
   |     начала года      |  страховой части   |  страховой части   |накопительной части |
   |                      |  трудовой пенсии   |  трудовой пенсии   |  трудовой пенсии   |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |          1           |         2          |          3         |         4          |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |До 280 000 руб.       |       14,0%        |        8,0%        |        6,0%        |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |От 280 001 до         |39 200 руб. + 5,5%  |22 400 руб. + 3,1%  |16 800 руб. + 2,4%  |
   |600 000 руб.          |с суммы, превышающей|с суммы, превышающей|с суммы, превышающей|
   |                      |280 000 руб.        |280 000 руб.        |280 000 руб.        |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Свыше 600 000 руб.    |56 800 руб.         |32 320 руб.         |24 480 руб.         |
   L——————————————————————+————————————————————+————————————————————+—————————————————————
   

Таблица 6

     
   ———————————————————————T————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | База для начисления  | Для лиц 1966 года  |   Для лиц 1967 года рождения и моложе   |
   | страховых взносов на | рождения и старше  |                                         |
   |каждое физическое лицо+————————————————————+————————————————————T————————————————————+
   | нарастающим итогом с | на финансирование  | на финансирование  | на финансирование  |
   |     начала года      |  страховой части   |  страховой части   |накопительной части |
   |                      |  трудовой пенсии   |  трудовой пенсии   |  трудовой пенсии   |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |          1           |         2          |          3         |         4          |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |До 280 000 руб.       |       10,3%        |        4,3%        |        6,0%        |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |От 280 001 до         |28 840 руб. + 5,5%  |12 040 руб. + 3,1%  |16 800 руб. + 2,4%  |
   |600 000 руб.          |с суммы, превышающей|с суммы, превышающей|с суммы, превышающей|
   |                      |280 000 руб.        |280 000 руб.        |280 000 руб.        |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Свыше 600 000 руб.    |46 440 руб.         |21 960 руб.         |24 480 руб.         |
   L——————————————————————+————————————————————+————————————————————+—————————————————————
   

Законом N 70-ФЗ также предусмотрены переходные положения, которые изложены в новой редакции ст.33 Закона N 167-ФЗ. В соответствии с переходными положениями в течение 2005 - 2007 гг. для страхователей, которые указаны в пп.1 п.1 ст.6 Закона N 167-ФЗ и выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:

1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств см. табл. 7;

2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств см. табл. 8.

Таблица 7

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | База для начисления  |             2005 — 2007 гг.             |
   | страховых взносов на |                                         |
   |каждое физическое лицо+————————————————————T————————————————————+
   | нарастающим итогом с | на финансирование  | на финансирование  |
   |     начала года      |  страховой части   |накопительной части |
   |                      |  трудовой пенсии   |  трудовой пенсии   |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |          1           |          2         |         3          |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |До 280 000 руб.       |       10,0%        |        4,0%        |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |От 280 001 до         |28 000 руб. + 3,9%  |11 200 руб. + 1,6%  |
   |600 000 руб.          |с суммы, превышающей|с суммы, превышающей|
   |                      |280 000 руб.        |280 000 руб.        |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Свыше 600 000 руб.    |40 480 руб.         |16 320 руб.         |
   L——————————————————————+————————————————————+—————————————————————
   

Таблица 8

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | База для начисления  |             2005 — 2007 гг.             |
   | страховых взносов на |                                         |
   |каждое физическое лицо+————————————————————T————————————————————+
   | нарастающим итогом с | на финансирование  | на финансирование  |
   |     начала года      |  страховой части   |накопительной части |
   |                      |  трудовой пенсии   |  трудовой пенсии   |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |          1           |          2         |         3          |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |До 280 000 руб.       |        6,3%        |        4,0%        |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |От 280 001 до         |17 640 руб. + 3,9%  |11 200 руб. + 1,6%  |
   |600 000 руб.          |с суммы, превышающей|с суммы, превышающей|
   |                      |280 000 руб.        |280 000 руб.        |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Свыше 600 000 руб.    |30 120 руб.         |16 320 руб.         |
   L——————————————————————+————————————————————+—————————————————————
   

В соответствии с дополнением, внесенным Законом N 70-ФЗ в п.1 ст.25 "Контроль за уплатой страховых взносов" Закона N 167-ФЗ, изменится порядок контроля за исчислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. С 1 января 2005 г. налоговые органы наряду с контролем за уплатой страховых взносов будут осуществлять и контроль за правильностью их исчисления.

Н.Н.Шелемех

Действительный

государственный советник

налоговой службы РФ III ранга

Управление

единого социального налога

ФНС России

Подписано в печать

09.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——