"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНСТРУКЦИИ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ">

Новые формы деклараций по налогу на доходы физических лиц (формы N 3-НДФЛ и 4-НДФЛ), утвержденные Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению", будут заполняться физическими лицами, получившими доходы начиная с 1 января 2004 г.

Необходимо обратить внимание читателей журнала на то, что декларацию по налогу на доходы физических лиц N 3-НДФЛ (далее - декларация N 3-НДФЛ) заполняют как налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, так и налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Декларация по налогу на доходы физических лиц N 4-НДФЛ (далее - декларация N 4-НДФЛ) подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, адвокатами, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц на текущий налоговый период. Декларация N 4-НДФЛ заполняется налогоплательщиками, получившими доходы начиная с 1 января 2005 г.

1. Кто обязан представить декларацию в налоговый орган?

Каждый налогоплательщик имеет право подать налоговую декларацию о доходах за 2004 г. на основании письменного заявления.

Налоговая декларация о доходах за 2004 г. должна быть представлена следующими категориями налогоплательщиков по месту своего учета:

- физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

- физическими лицами - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физическими лицами - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

- физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

- физическими лицами, получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства:

- если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Для получения вычетов декларация подается налогоплательщиком по окончании налогового периода с приложением к ней письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных вышеназванной статьей Кодекса;

- для получения социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст.219 НК РФ, в связи с произведенными налогоплательщиком расходами на благотворительные цели, на свое обучение, обучение своих детей, а также в связи с оплатой услуг по лечению и приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом. Декларация подается налогоплательщиком по окончании налогового периода с приложением к ней письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты, а также платежных документов, подтверждающих произведенные расходы;

- для получения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст.220 НК РФ, в связи с произведенными налогоплательщиком расходами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Декларация подается налогоплательщиком по окончании налогового периода. К декларации необходимо приложить письменное заявление о предоставлении вычетов и документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком;

- для получения профессиональных налоговых вычетов в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по авторским договорам либо договорам гражданско-правового характера. При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют свое право на получение профессиональных налоговых вычетов посредством подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по нормативам затрат либо в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов;

- в иных случаях на основании письменного заявления налогоплательщика.

2. Когда следует подавать декларацию?

Декларация о доходах за 2004 г. представляется физическими лицами не позднее 30 апреля 2005 г. в налоговые инспекции по месту постоянного жительства на бумажном носителе или в электронном виде лично, через доверенное лицо (при наличии у такого лица нотариально заверенной доверенности) или направляется по почте. Налоговая инспекция не вправе отказать в принятии декларации и обязана по просьбе налогоплательщика проставить на копии налоговой декларации отметку о ее принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Физические лица, которые обязаны подать декларацию о доходах за 2004 г., должны сделать это не позднее 30 апреля 2005 г.

Всю информацию по вопросам организации приема деклараций, приемных часов, необходимые консультации по заполнению деклараций, а также бланки декларации можно получить в налоговой инспекции МНС России по месту постоянного жительства налогоплательщика.

Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику.

Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговую инспекцию на бумажном носителе. Но в то же время при подаче декларации к ней необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые вычеты. В настоящее время возможность представления таких документов в электронном виде отсутствует. В связи с этим большинство налогоплательщиков не сможет воспользоваться таким порядком, а значит, декларацию следует сдавать на бумажном носителе.

3. Чем отличается декларация о доходах за 2004 год

от декларации о доходах за 2003 год?

Полный комплект декларации N 3-НДФЛ состоит из семнадцати страниц. Изменился внешний вид налоговой декларации.

Декларация N 3-НДФЛ состоит из титульного листа (лист 01), разделов с 1 по 6 и десяти страниц Приложений - с А по К.

Как и прежде, гражданин заполняет и включает в свою декларацию только те листы декларации и Приложений, которые ему необходимы. Выбранные листы нумеруются последовательно. Первый лист декларации не нумеруется, так как является титульным; на следующем, соответственно, проставляется номер 02. Последующие листы разделов и Приложений нумеруются 03, 04, 05 и т.д. Номера проставляются в специально отведенных для этого полях в правом верхнем углу листов разделов и Приложений.

Налогоплательщику при получении бланков декларации в налоговой инспекции следует брать только те листы, которые будут заполняться.

Физическое лицо также вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписью работника налоговой инспекции с указанием даты сдачи декларации.

На каждом листе декларации и Приложений указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен налоговой инспекцией, а также фамилия и инициалы (на первом листе декларации имя и отчество приводятся полностью).

Внимание! Декларацию необходимо заполнять разборчиво печатными буквами.

Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.

Каждый лист декларации и Приложений подписывается налогоплательщиком в поле, отведенном для подписи.

Краткие пояснения по заполнению каждого листа приведены на его обороте.

Для заполнения большинства листов декларации потребуются справки о доходах по форме N 2-НДФЛ. Для этого налогоплательщикам заранее следует побеспокоиться о том, чтобы получить в организациях справки о доходах за 2004 г.

Декларацию можно распечатывать на принтере. Для этого используются программные продукты, позволяющие рассчитывать годовой доход физического лица, налоговые вычеты, расходы и налог на доходы физических лиц. Декларация автоматически рассчитывается и заполняется в соответствии с исходными данными, заданными пользователем, и распечатывается на принтере. К началу декларационной кампании МНС России подготовит программу, предназначенную для заполнения деклараций о доходах, полученных начиная с 1 января 2004 г. Программный продукт будет размещен на сайте МНС России в разделе "Декларирование личных доходов".

4. Порядок заполнения декларации N 3-НДФЛ

4.1. Титульный лист

На первом листе декларации указываются персональные данные физического лица, заполняющего декларацию.

При представлении в налоговый орган изменений в налоговую декларацию (измененной декларации) при заполнении реквизита "Вид документа" приводится показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки налоговой декларации (1, 2, 3 и т.д.).

На данном листе в специальных полях также указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию.

В поле "Серия, номер" документа приводятся реквизиты документа, удостоверяющего личность.

В поле "Адрес места жительства в Российской Федерации" указывается полный адрес места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица, с указанием почтового индекса.

Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства в Российской Федерации приводится адрес ведения деятельности в Российской Федерации.

Иностранные физические лица также заполняют поля "Гражданство", "Количество дней пребывания на территории Российской Федерации" и "Адрес места жительства за пределами Российской Федерации".

В строке "Гражданство" приводится название страны, гражданином которой является декларант. При отсутствии гражданства записывается "лицо без гражданства".

Этот лист заполняется всеми категориями налогоплательщиков.

4.2. Раздел 1

В данном разделе налогоплательщик заполняет показатели суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по каждому коду бюджетной классификации и коду Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

Коды бюджетной классификации выбираются налогоплательщиком в соответствии с полученным видом дохода и ставкой налога:

1010201 - налог на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, облагаемые по ставке 6%;

1010202 - налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, за исключением доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица);

1010203 - налог на доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаемые по ставке 30%;

1010204 - налог на доходы, получаемые физическими лицами в виде выигрышей и призов в целях рекламы, материальной выгоды по заемным средствам и процентным доходам по вкладам в банках, облагаемые по ставке 35%;

1010205 - налог на доходы физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица или от занятия частной практикой, облагаемые по ставке 13%.

Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, указываются на основании соответствующих значений строк 030 и 040 разд.2 декларации.

4.3. Раздел 2

В данном разделе производится расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов. Этот раздел заполняется всеми категориями декларантов.

Итоговая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, отражается в пп.3 и 4.

4.4. Разделы 3 - 6

В разд.3 производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%. Раздел заполняется налогоплательщиком на основании итоговых данных соответствующих Приложений к декларации, данных справок о доходах и личных учетных данных.

Здесь же производится расчет суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, а также суммы налога, подлежащей возврату из бюджета.

В строке 120 разд.3 декларации указываются авансовые платежи по налогу, уплаченные в отчетном налоговом периоде. Эту строку заполняют предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.

В разд.4 налогоплательщик производит расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 35%, и итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.

Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, производится налогоплательщиком в разд.5 декларации.

Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6%, осуществляется налогоплательщиком в разд.6 декларации.

4.5. Приложение А "Доходы от источников

в Российской Федерации, облагаемые налогом

по ставке (001) ____%"

Содержание данного Приложения А изменилось по сравнению с аналогичным Приложением к декларации за 2003 г. На листах Приложения А физическое лицо теперь указывает доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются.

Доходы, облагаемые по ставке 13%.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в данном Приложении указывают доходы, полученные от источников в Российской Федерации в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам; материальной помощи, подарков, призов, доходов от продажи имущества и других доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13% (кроме доходов от предпринимательской деятельности и частной практики, отражаемых в Приложении В).

Доходы, облагаемые по ставке 35%.

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации указывают доходы, облагаемые налогом по ставке 35%, полученные в виде:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб.;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в порядке и на условиях, предусмотренных п.2 ст.224 НК РФ.

Доходы, облагаемые по ставке 6%.

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы в виде дивидендов от российских организаций, заполняют соответствующий лист Приложения А на основе данных справки формы N 2-НДФЛ.

При наличии у налогового резидента доходов в виде дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, заполняется Приложение Б.

В п.1 "Расчет общей суммы дохода и налога" указываются суммы дивидендов, облагаемая сумма дивидендов, сумма налога к уплате и удержанная сумма налога отдельно по каждому источнику дохода.

В поле "Итого" приводятся общая сумма дивидендов (пп.2.1), общая облагаемая сумма дивидендов (пп.2.2), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (пп.2.3), и сумма удержанного налога (пп.2.4).

Доходы, облагаемые по ставке 30%.

Данный лист заполняют физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Здесь указываются все доходы данного лица, которые получены от источников, расположенных в Российской Федерации, и подлежат налогообложению по ставке 30%.

Если все данные в отношении доходов, облагаемых по соответствующей ставке, не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количество листов Приложения А применительно к данной ставке налога. Итоговые данные по п.2 в этом случае отражаются только на последнем листе.

В п.1 этого Приложения указываются источники полученных доходов, суммы доходов и удержанного налога, а в п.2 - общая сумма дохода, полученная от всех источников.

Если оформляется несколько листов Приложения А, то п.2 заполняется на последнем из них.

4.6. Приложение Б "Доходы от источников за пределами

Российской Федерации, облагаемые налогом

по ставке (001) ___%"

В Приложении Б указываются доходы, полученные физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, в иностранной валюте в иностранном государстве или из иностранного государства.

Если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых в Российской Федерации установлены различные налоговые ставки, то расчет сумм таких доходов и удержанного налога производится на отдельных листах Приложения Б.

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством Российской Федерации, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода в иностранной валюте.

Если от одного и того же источника доход был получен неоднократно и курс валюты менялся, то суммы дохода указываются отдельно на каждую дату получения.

Значение "Код валюты" выбирается из Общероссийского классификатора валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000).

В поле "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте" п.1 приводится сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода, полученного в иностранном государстве или из иностранного государства. Сумма налога указывается в той же валюте, в которой получен доход.

Читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии со ст.232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Значение, указанное в поле "Сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации", не может превышать значений полей "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в рублях по курсу Банка России на дату получения дохода" и "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации".

Итоговые данные отражаются в п.2 "Итого" только на последнем листе Приложения Б, при этом:

- значение пп.2.1 "Сумма дохода, полученного в рублях" должно быть равно общей сумме значений по строкам с кодом 090 "Сумма дохода, полученного в рублях по курсу Банка России на дату получения" от всех источников выплаты, указанных в п.1 Приложения Б;

- значение пп.2.2 "Общая сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях" должно быть равно сумме всех значений полей "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в рублях по курсу Банка России на дату получения дохода" п.1 Приложения Б;

- значение пп.2.3 "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации" должно быть равно сумме всех значений полей "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации" п.1 Приложения Б;

- значение пп.2.4 "Сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации" должно быть равно сумме значений полей "Сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации" п.1 Приложения Б.

4.7. Приложение В "Доходы от предпринимательской

деятельности и частной практики"

Так же как и прежде, Приложение В заполняют следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

В п.2 Приложения В по каждому виду деятельности указываются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов и принимаемых к вычету в соответствии с положениями ст.221 НК РФ.

Налогоплательщики, имеющие несколько видов деятельности, заполняют необходимое количество листов Приложения В и производят расчет итоговых сумм на последнем листе.

По всем расходам должен быть составлен реестр и приложены документы, подтверждающие произведенные расходы.

4.8. Приложение Г "Расчет профессиональных налоговых

вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям

за создание, исполнение или иное использование произведений

науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам

открытий, изобретений и промышленных образцов"

В этом Приложении приводятся суммы авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Суммы произведенных расходов указываются на основании подтверждающих документов, а при отсутствии таковых - рассчитываются по нормативам в соответствии с таблицей 3, приведенной на обороте Приложения; при этом для каждого вида вознаграждения приводятся его код и наименование, выбираемые из этой же таблицы.

4.9. Приложение Д "Расчет профессиональных налоговых

вычетов по договорам гражданско-правового характера"

Из Приложения Д убран порядок расчета профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям. В остальном порядок заполнения Приложения Д по сравнению с прежней формой декларации не изменился.

В п.1 Приложения Д производится расчет суммы произведенных расходов, связанных с получением доходов по договорам гражданско-правового характера от источников, указанных в Приложениях А и Б.

Суммы произведенных расходов приводятся на основании фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

4.10. Приложение Е "Расчет стандартных и социальных

налоговых вычетов"

Содержание Приложения Е и порядок его заполнения не изменились.

В этом Приложении рассчитываются суммы стандартных и социальных налоговых вычетов на основании представленных физическим лицом соответствующих документов, подтверждающих право на вышеуказанные вычеты. Виды стандартных налоговых вычетов приведены в п.2 данного Приложения, а социальных налоговых вычетов - в п.3.

4.11. Приложение Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих

налогообложению, и имущественных налоговых вычетов

от продажи имущества"

Данное Приложение заполняется физическими лицами, получившими доходы в виде материальной помощи, подарков и призов, от продажи жилья или земельных участков, от продажи имущества, принадлежащего на правах личной собственности, от продажи ценных бумаг, доходы в виде возмещения стоимости приобретенных физическими лицами (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В целом содержание этого Приложения и порядок его заполнения идентичны предыдущей редакции Приложения Г декларации N 3-НДФЛ.

4.12. Приложение З "Расчет имущественного налогового вычета

по суммам, израсходованным на новое строительство

либо приобретение жилого дома или квартиры"

Это Приложение заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Содержание Приложения и порядок его заполнения идентичны предыдущей редакции Приложения Ж.

4.13. Приложение И "Расчет налоговой базы по операциям

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных

сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги"

Это Приложение заполняется теми физическими лицами, которые имели доходы от продажи ценных бумаг. В данном Приложении производится расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых при ее определении.

Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ (то есть заполнить пп.4.1 или 4.2 Приложения Ж).

Порядок расчета налоговой базы по данному виду доходов не изменился.

4.14 Приложение К "Расчет налоговой базы по операциям

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных

сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги,

осуществляемым доверительным управляющим"

Данное Приложение заполняется налогоплательщиками при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим. Расчет производится в порядке, аналогичном приведенному для Приложения Л в предыдущей редакции декларации N 3-НДФЛ.

5. Порядок заполнения декларации N 4-НДФЛ

5.1. Общие положения

Декларация N 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц на текущий налоговый период.

Декларация N 4-НДФЛ заполняется физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, в следующих случаях:

1) в случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от данной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком;

2) в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

5.2. Титульный лист

На титульном листе декларации указываются персональные данные получателя дохода.

При представлении в налоговый орган изменений в ранее поданную налоговую декларацию (то есть новой налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода) при заполнении реквизита "Вид документа" указывается показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) приводится номер корректировки налоговой декларации (1, 2, 3 и т.д.).

На титульном листе в специальных полях также указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию: предприниматель (данное поле заполняет физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица); частный нотариус; адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

Значение "Код документа" выбирается из таблицы 1, приведенной в п.3 Инструкции по заполнению декларации.

В полях "Серия и номер документа, удостоверяющего личность", "Кем выдан" приводятся реквизиты документа, удостоверяющего личность.

В поле "Адрес места жительства в Российской Федерации" указывается полный адрес места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица, с указанием почтового индекса.

Значение "Код региона" выбирается из таблицы 2, приведенной в п.3 Инструкции по заполнению декларации.

Иностранные физические лица также заполняют поля "Гражданство" и "Адрес места жительства за пределами Российской Федерации".

В строке "Гражданство" приводится название страны, гражданином которой является декларант. При отсутствии гражданства записывается "лицо без гражданства".

5.3. Раздел 1

В данном разделе декларации налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде.

И.Н.Ивер

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

05.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——