 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: <Комментарий к Приказу МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения"> (Окончание) ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2004, N 12)
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, 2004
<КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ И СВОДНЫХ КАРТОЧЕК УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ (НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА) И ПОРЯДКА ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ">
(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, 2004)
4. Пример заполнения индивидуальной карточки
Рассмотрим порядок заполнения индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (далее - индивидуальная карточка) по утвержденной МНС России форме (Приложение 1 к комментируемому Приказу МНС России) на конкретном примере. Федосова Анна Александровна (гражданка Российской Федерации; дата рождения - 1 апреля 1972 г.; ИНН - 770465432111; номер пенсионного страхового свидетельства - 214-106-320 01) заключила 3 октября 1999 г. трудовой договор N 27/1999 с ООО "Планета", принявшим ее на должность бухгалтера. С 3 октября 1999 г. Федосова А.А. приступила к исполнению своих обязанностей. Документом, удостоверяющим личность сотрудницы, является паспорт гражданина Российской Федерации (серия 45 03, номер 223344, выдан 25 отделением милиции г. Москвы 10 декабря 2001 г.). Адрес места жительства: 145103, г. Москва, ул. Казакова, дом 15, строение 1, квартира 87. Федосовой А.А. установлен ежемесячный оклад в размере 7000 руб. В 2005 г. индивидуальная карточка сотрудницы заполняется с учетом следующих данных. В апреле Федосова А.А. болела 3 дня (со 2 по 4 апреля включительно), что подтверждено больничным листом. Остальные рабочие дни месяца были отработаны ею полностью. С 1 по 28 августа (28 календарных дней) Федосова А.А. находилась в ежегодном основном оплачиваемом отпуске. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. 23 мая Федосова А.А. заключила с ООО "Планета" гражданско-правовой договор N 14/2005, по которому в июне была произведена выплата в размере 4700 руб. Подробные сведения о начислениях, произведенных в январе - сентябре в пользу Федосовой А.А., представлены в табл. 2.
Таблица 2
Выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику (по месяцам)
———————————T—————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————¬
| Месяцы | Доходы (руб., коп.) | Итого |
|налогового+————————T————————T———————————T———————————T——————————T————————+—————————T—————————+
| периода |оклад за|выплата |пособия по |выплаты по | выплата | оплата | за месяц|нараста— |
| |отрабо— |мате— |временной |гражданско—|дивидендов| за | |ющим |
| |танное |риальной|нетрудо— |правовому | | отпуск | |итогом с |
| |время |помощи |способности|договору | | | |начала |
| | | | | | | | |года |
+——————————+————————+————————+———————————+———————————+——————————+————————+—————————+—————————+
|январь |7 000,00| 630,00 | | | | | 7 630,00| 7 630,00|
+——————————+————————+————————+———————————+———————————+——————————+————————+—————————+—————————+
|февраль |7 000,00| | | | | | 7 000,00|14 630,00|
+——————————+————————+————————+———————————+———————————+——————————+————————+—————————+—————————+
|март |7 000,00| | | | | | 7 000,00|21 630,00|
+——————————+————————+————————+———————————+———————————+——————————+————————+—————————+—————————+
|апрель |6 045,45| | 1 050,00 | | | | 7 095,45|28 725,45|
+——————————+————————+————————+———————————+———————————+——————————+————————+—————————+—————————+
|май |7 000,00| | | | 500,00 | | 7 500,00|36 225,45|
+——————————+————————+————————+———————————+———————————+——————————+————————+—————————+—————————+
|июнь |7 000,00| | | 4 700,00 | | |11 700,00|47 925,45|
+——————————+————————+————————+———————————+———————————+——————————+————————+—————————+—————————+
|июль |7 000,00| | | | | | 7 000,00|54 925,45|
+——————————+————————+————————+———————————+———————————+——————————+————————+—————————+—————————+
|август | 636,36| | | | |6 621,72| 7 258,08|62 183,53|
+——————————+————————+————————+———————————+———————————+——————————+————————+—————————+—————————+
|сентябрь |7 000,00| 550,00 | | | | | 7 550,00|69 733,53|
L——————————+————————+————————+———————————+———————————+——————————+————————+—————————+——————————
Обращаем внимание читателей журнала на то, что при расчете единого социального налога (ЕСН) и взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) и заполнении налоговой карточки применяются налоговые ставки, вводимые с 1 января 2005 г. Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации". Рассмотрим поэтапно заполнение индивидуальной карточки на Федосову А.А.
4.1. Открытие индивидуальной карточки
Индивидуальная карточка заполняется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) и/или авторскому договору, то есть по тем договорам, выплаты по которым являются объектом обложения ЕСН и/или взносами в ПФР. Если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, не связанных с ним вышеназванными договорами, то индивидуальные карточки по таким физическим лицам не открываются. На сотрудников, уже работающих в организации по трудовому договору на начало нового налогового периода, индивидуальная карточка открывается в начале налогового периода. На физических лиц, вновь принятых на работу по трудовому договору в течение налогового периода, а также на физических лиц, с которыми впервые в налоговом периоде заключен гражданско-правовой и/или авторский договор, индивидуальная карточка открывается по мере произведения начислений в пользу этих физических лиц. Заполнение общих сведений и сведений о работнике. В левом верхнем углу карточки проставляется штамп организации, содержащий ее наименование, или наименование организации вписывается иным образом. В заголовке карточки указывается период (год), за который заполняется карточка. Согласно ст.240 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Расчетным периодом по страховым взносам в ПФР также является календарный год (п.1 ст.23 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ)). Порядок заполнения сведений о работнике приведен в табл. 3.
Таблица 3
—————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Наименование реквизита | Порядок заполнения |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
| "Сведения о работнике — получателе дохода" |
+————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"Ф.И.О." |Указываются без сокращений фамилия, имя, отчество работника в |
| |соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица|
| |(двойные фамилии пишутся через дефис) |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"ИНН" |Заносится (если он есть) идентификационный номер налогоплательщика |
| |(ИНН) физического лица в точном соответствии с записью в |
| |свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе физического |
| |лица по месту жительства на территории Российской Федерации |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"Страховой номер" |Отражается страховой номер индивидуального лицевого счета |
| |застрахованного лица в системе государственного пенсионного |
| |страхования. Значение, указанное в этом поле, потребуется при |
| |представлении в налоговые органы и ПФР сведений о начисленном |
| |налоге и взносах в ПФР |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"Гражданство" |Указывается наименование государства, гражданином которого является|
| |работник. Значение этого поля потребуется при определении |
| |организацией права на использование льготы по ЕСН, установленной |
| |п.2 ст.239 НК РФ |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
| "Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность)" |
+————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"серия" |Указывается серия документа, удостоверяющего личность |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"номер" |Указывается номер документа, удостоверяющего личность |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"кем и когда выдан" |Указывается наименование органа, выдавшего документ, удостоверяющий|
| |личность работника |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"Пол" |Указывается пол работника ("м" — мужской, "ж" — женский) |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"Дата рождения" |Указываются число, месяц и год рождения работника в соответствии с |
| |записью в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность). |
| |Если документ, удостоверяющий личность, не содержит сведений о дате|
| |рождения, то дата рождения заполняется на основании свидетельства о|
| |рождении или другого документа, содержащего такие сведения |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"Адрес места жительства"|Вносится полный адрес места жительства работника на основании |
| |записи в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность), |
| |с обязательным указанием почтового индекса, района, города |
| |(населенного пункта), улицы (проспекта, переулка и т.д.), номера |
| |дома (владения), номера корпуса (строения), номера квартиры |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"Должность" |Указывается должность, которую занимает работник в организации. |
| |Если физическое лицо работает по гражданско—правовому и/или |
| |авторскому договору и не имеет должности в данной организации, это |
| |поле не заполняется |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"Вид договора: трудовой,|Необходимо подчеркнуть вид договора (или нескольких договоров), |
|гражданско—правовой, |заключенного организацией с работником |
|авторский | |
|(нужное подчеркнуть)" | |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"N договора" |Отражается номер договора (или номера нескольких договоров, которые|
| |можно перечислить через запятую или точку с запятой), заключенного |
| |с физическим лицом (работником) |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"дата назначения на |Указываются дата назначения работника на должность или (и) дата |
|должность (или дата |заключения договора (применительно к гражданско—правовому и/или |
|заключения договора)" |авторскому договору) |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"Наличие инвалидности" |Это поле заполняется, если работник имеет инвалидность. По этой |
| |строке указывается группа инвалидности (I, II или III группа) |
+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|"справка: серия, N, дата|Если работник является инвалидом, в соответствующих полях |
|выдачи" |указываются серия, номер и дата выдачи учреждением |
| |медико—социальной экспертизы справки, подтверждающей наличие |
| |инвалидности работника |
L————————————————————————+————————————————————————————————————————————————————————————————————
4.2. Ежемесячное заполнение таблицы индивидуальной карточки
По мере получения работником дохода, облагаемого ЕСН и/или страховыми взносами в ПФР, заполняется таблица индивидуальной карточки, в которой в течение налогового периода по итогам каждого месяца отражаются следующие показатели (рассчитанные за месяц и нарастающим итогом с начала года): - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), и по авторскому договору; - сумма выплат, не подлежащих налогообложению; - размер налоговой базы по ЕСН и страховым взносам в ПФР, определяемой в соответствии со ст.237 НК РФ; - сумма налоговых льгот; - размер пособий (расходов), выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ); - суммы начисленных авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет и фонды; - суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Все показатели отражаются в полных рублях и копейках. Для каждого месяца заполняются две строки таблицы индивидуальной карточки: - в строке "за месяц" указываются суммы выплат, льгот, налоговых баз, ЕСН, налогового вычета и т.д., относящиеся непосредственно к этому месяцу. Поскольку расчет налогов ведется нарастающим итогом, заполнение этой строки является строго обязательным только для граф 2 - 6, 17 - 23 и 28 - 33 (для остальных граф, по мнению автора, допустимо заполнять лишь строку "с начала года"); - в строке "с начала года" приводятся суммы выплат, льгот, налоговых баз, ЕСН, налогового вычета и т.д., рассчитанные нарастающим итогом с начала года по этот месяц включительно. Шаг 1. Отражение общей суммы начислений за январь - сентябрь (см. действие 1 алгоритма <1>).
————————————————————————————————
<1> Алгоритм расчета ЕСН и взносов в ПФР (далее - алгоритм) см.: НВ: Комментарии... - 2004. - N 11/11. - С. 44.
Заполнение индивидуальной карточки за каждый истекший месяц начинается с указания общей суммы начислений, включенных в объект обложения ЕСН в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ. В графе 2 "Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам всего" таблицы индивидуальной карточки приводится сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, и по авторскому договору, то есть по договорам, выплаты по которым включаются в объект обложения ЕСН и страховыми взносами в ПФР. В суммы, указываемые в графе 2 таблицы, не включаются следующие выплаты: 1) выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав) <2>; 2) выплаты, производимые в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) <2>.
————————————————————————————————
<2> Согласно п.1 ст.236 НК РФ и п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ эти выплаты не являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Расчет и заполнение графы 2 в январе - сентябре представлены в табл. 4.
Таблица 4
Расчет значений графы 2 таблицы индивидуальной карточки
——————————————————T—————————————————————T———————————————————————T————————————————————————————¬
| Месяц, период | Начислено выплат | Расчет | Формула расчета |
| |и иных вознаграждений| | |
| | по трудовым, | | |
| | гражданск.—правов., | | |
| | авторским договорам | | |
| | всего | | |
+—————————————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| гр. 1 | гр. 2 | | |
+————————T————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|январь |за месяц| 7 630,00 |7 000,00 + 630,00 |оклад + материальная помощь |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 7 630,00 | 7 630,00 |гр. 2 стр. "январь/за месяц"|
| |года | | | |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|февраль |за месяц| 7 000,00 | 7 000,00 |оклад |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 14 630,00 |7 630,00 + 7 000,00 |гр. 2 стр. "январь/с начала |
| |года | | |года" + гр. 2 стр. |
| | | | |"февраль/за месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|март |за месяц| 7 000,00 | 7 000,00 |оклад |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 21 630,00 |146 300,00 + 7 000,00 |гр. 2 стр. "февраль/с начала|
| |года | | |года" + гр. 2 стр. "март/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|апрель |за месяц| 7 095,45 |6 045,45 + 1 050,00 |оклад за отработанное |
| | | | |время + пособие по |
| | | | |нетрудоспособности |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 28 725,45 |21 630,00 + 7 095,45 |гр. 2 стр. "март/с начала |
| |года | | |года" + гр. 2 стр. |
| | | | |"апрель/за месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|май |за месяц| 7 000,00 | 7 000,00 |оклад (дивиденды для целей |
| | | | |исчисления ЕСН при этом |
| | | | |не учитываются, так как |
| | | | |не включаются в объект |
| | | | |налогообложения согласно |
| | | | |п.1 ст.236 НК РФ) |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 35 725,45 |28 725,45 + 7 000,00 |гр. 2 стр. "апрель/с начала |
| |года | | |года" + гр. 2 стр. "май/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|июнь |за месяц| 11 700,00 |7 000,00 + 4 700,00 |оклад + вознаграждение по |
| | | | |гражданско—правовому |
| | | | |договору |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 47 425,45 |35 725,45 + 11 700,00 |гр. 2 стр. "май/с начала |
| |года | | |года" + гр. 2 стр. "июнь/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|июль |за месяц| 7 000,00 | 7 000,00 |оклад |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 54 425,45 |47 425,45 + 7 000,00 |гр. 2 стр. "июнь/с начала |
| |года | | |года" + гр. 2 стр. "июль/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|август |за месяц| 7 258,08 |636,36 + 6 621,72 |оклад за отработанное |
| | | | |время + оплата за отпуск |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 61 683,53 |54 425,45 + 7 258,08 |гр. 2 стр. "июль/с начала |
| |года | | |года" + гр. 2 стр. |
| | | | |"август/за месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|сентябрь|за месяц| 7 550,00 |7 000,00 + 550,00 |оклад + материальная помощь |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 69 233,53 |61 683,53 + 7 550,00 |гр. 2 стр. "август/с начала |
| |года | | |года" + гр. 2 стр. |
| | | | |"сентябрь/за месяц" |
L————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+—————————————————————————————
Шаг 2. Отражение начислений, не облагаемых ЕСН и взносами в ПФР, за январь - сентябрь (см. действия 2 - 8 алгоритма). Для определения налоговой базы по ЕСН и обязательным взносам в ПФР из всех произведенных физическому лицу начислений необходимо выделить суммы, не облагаемые ЕСН полностью или в части отдельных фондов. Такие начисления отражаются в графах 3, 4, 5 и 6 таблицы индивидуальной карточки. В некоторых случаях утвержденная форма карточки не позволяет отразить все необлагаемые выплаты. В графе 3 "Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц) (п.3 ст.236)" таблицы индивидуальной карточки указываются суммы выплат и вознаграждений, которые не отнесены в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и не признаются объектом налогообложения (к таким выплатам можно отнести, например, оплату товаров личного потребления и т.д.). Согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, поименованы в ст.270 НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся: - расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст.255 и 263 НК РФ (п.6 ст.270 Кодекса); - расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст.255 НК РФ (п.7 ст.270 Кодекса); - расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п.16 ст.270 НК РФ); - расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п.21 ст.270 НК РФ); - расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п.22 ст.270 НК РФ); - расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) (п.23 ст.270 НК РФ); - расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п.24 ст.270 НК РФ); - расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда (п.25 ст.270 НК РФ); - расходы в виде компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ (п.25 ст.270 НК РФ); - расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами) (п.25 ст.270 НК РФ); - расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п.26 ст.270 НК РФ); - расходы на оплату ценовых разниц при реализации работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) (п.27 ст.270 НК РФ); - расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п.29 ст.270 НК РФ); - расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации (п.37 ст.270 НК РФ); - расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ (п.38 ст.270 НК РФ); - иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ (п.49 ст.270 НК РФ). Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В нашем примере вышеуказанных расходов не было, поэтому графа 3 не заполняется. В графу 4 "Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (п.п.1, 2 ст.238 НК РФ)" вносятся суммы выплат, не облагаемых ЕСН в части, уплачиваемой во все фонды и в федеральный бюджет, в соответствии со ст.238 НК РФ, а именно указанные в п.п.1 и 2 ст.238 Кодекса. В нашем примере в апреле Федосовой А.А. было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 1050 руб., которое согласно пп.1 п.1 ст.238 НК РФ относится к необлагаемым выплатам. Расчет и заполнение графы 4 в январе - сентябре представлены в табл. 5.
Таблица 5
Расчет значений графы 4 таблицы индивидуальной карточки
——————————————————T———————————————————————T—————————————————————T————————————————————————————¬
| Месяц, период | Выплаты, не подлежащие| Расчет | Формула расчета |
| | налогообложению во все| | |
| | фонды и федеральный | | |
| | бюджет | | |
| |(п.п.1, 2 ст.238 НК РФ)| | |
+—————————————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
| гр. 1 | гр. 4 | | |
+————————T————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
|январь |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 0,00 | |гр. 4 стр. "январь/за месяц"|
| |года | | | |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
|февраль |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 0,00 | |гр. 4 стр. "январь/с начала |
| |года | | |года" + гр. 4 стр. |
| | | | |"февраль/за месяц" |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
|март |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 0,00 | |гр. 4 стр. "февраль/с начала|
| |года | | |года" + гр. 4 стр. "март/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
|апрель |за месяц| 1050,00 | 1050,00 |пособие по временной |
| | | | |нетрудоспособности |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1050,00 |0,00 + 1050,00 |гр. 4 стр. "март/с начала |
| |года | | |года" + гр. 4 стр. |
| | | | |"апрель/за месяц" |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
|май |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1050,00 |1050,00 + 0,00 |гр. 4 стр. "апрель/с начала |
| |года | | |года" + гр. 4 стр. "май/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
|июнь |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1050,00 |1050,00 + 0,00 |гр. 4 стр. "май/с начала |
| |года | | |года" + гр. 4 стр. "июнь/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
|июль |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1050,00 |1050,00 + 0,00 |гр. 4 стр. "июнь/с начала |
| |года | | |года" + гр. 4 стр. "июль/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
|август |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1050,00 |1050,00 + 0,00 |гр. 4 стр. "июль/с начала |
| |года | | |года" + гр. 4 стр. |
| | | | |"август/за месяц" |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
|сентябрь|за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1050,00 |1050,00 + 0,00 |гр. 4 стр. "август/с начала |
| |года | | |года" + гр. 4 стр. |
| | | | |"сентябрь/за месяц" |
L————————+————————+———————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————
В графе 5 "Выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемые в ФСС РФ (п.3 ст.238 НК РФ)" указываются суммы выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физического лица по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемые в части, уплачиваемой в ФСС РФ в соответствии с п.3 ст.238 НК РФ. В нашем примере в июне Федосовой А.А. была произведена выплата по договору гражданско-правового характера в размере 4700 руб. Расчет и заполнение графы 5 в январе - сентябре представлены в табл. 6.
Таблица 6
Расчет значений графы 5 таблицы индивидуальной карточки
——————————————————T——————————————————————T——————————————————————T————————————————————————————¬
| Месяц, период | Выплаты по договорам | Расчет | Формула расчета |
| | гражданск.—правового | | |
| | характера и авторским| | |
| | договорам, | | |
| |не облагаемые в ФСС РФ| | |
| | (п.3 ст.238 НК РФ) | | |
+—————————————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
| гр. 1 | гр. 5 | | |
+————————T————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
|январь |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 0,00 | |гр. 5 стр. "январь/за месяц"|
| |года | | | |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
|февраль |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 0,00 | |гр. 5 стр. "январь/с начала |
| |года | | |года" + гр. 5 стр. |
| | | | |"февраль/за месяц" |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
|март |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 0,00 | |гр. 5 стр. "февраль/с начала|
| |года | | |года" + гр. 5 стр. "март/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
|апрель |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 0,00 | |гр. 5 стр. "март/с начала |
| |года | | |года" + гр. 5 стр. |
| | | | |"апрель/за месяц" |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
|май |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 0,00 | |гр. 5 стр. "апрель/с начала |
| |года | | |года" + гр. 5 стр. "май/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
|июнь |за месяц| 4700,00 | 4700,00 |выплата по договору |
| | | | |гражданско—правового |
| | | | |характера |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 4700,00 |0,00 + 4700,00 |гр. 5 стр. "май/с начала |
| |года | | |года" + гр. 5 стр. "июнь/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
|июль |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 4700,00 |4700,00 + 0,00 |гр. 5 стр. "июнь/с начала |
| |года | | |года" + гр. 5 стр. "июль/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
|август |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 4700,00 |4700,00 + 0,00 |гр. 5 стр. "июль/с начала |
| |года | | |года" + гр. 5 стр. |
| | | | |"август/за месяц" |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
|сентябрь|за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 4700,00 |4700,00 + 0,00 |гр. 5 стр. "август/с начала |
| |года | | |года" + гр. 5 стр. |
| | | | |"сентябрь/за месяц" |
L————————+————————+——————————————————————+——————————————————————+—————————————————————————————
Шаг 3. Отражение налоговой базы и ставок налога за январь - сентябрь (см. действие 9 алгоритма). Согласно п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Раздел "Налоговая база и ставка по ЕСН" таблицы индивидуальной карточки объединяет графы с 7 по 12, в которых отражаются налоговая база и соответствующая ей ставка налога отдельно по суммам, исчисляемым: - в федеральный бюджет (графы 7 и 8); - в ФСС РФ (графы 9 и 10); - в фонды обязательного медицинского страхования (фонды ОМС) (графы 11 и 12). В графе 7 отражается сумма налоговой базы по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет, которая определяется в соответствии со ст.237 НК РФ. Для определения величины указанной налоговой базы из произведенных физическому лицу начислений, являющихся согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН, вычитаются суммы, не относящиеся к объекту налогообложения в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ, и суммы, не облагаемые ЕСН согласно п.1 ст.238 НК РФ, а также суммы профессиональных налоговых вычетов по авторским договорам согласно п.5 ст.237 и п.3 ст.221 НК РФ. Таким образом, расчет налоговой базы производится по формуле: гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 6. В нашем примере расчет и заполнение графы 7 в январе - сентябре представлены в табл. 7.
Таблица 7
Расчет значений графы 7 таблицы индивидуальной карточки
——————————————————T—————————————————————T———————————————————————T————————————————————————————¬
| Месяц, период | Налоговая база в ФБ | Расчет суммы | Формула расчета |
| | (гр. 2 — гр. 3 — | | |
| | гр. 4 — гр. 6) | | |
| | дЕСН (рЕСН) р. 2 | | |
| | стр. 0100 — 0140 | | |
| | гр. 3 | | |
+—————————————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| гр. 1 | гр. 7 | | |
+————————T————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|январь |за месяц| 7 630,00 | 7 630,00 |гр. 7 стр. "январь/с начала |
| | | | |года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 7 630,00 |7 630,00 — 0,00 — 0,00 |гр. 2 стр. "январь/с начала |
| |года | | |года" — гр. 3 стр. "январь/с|
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"январь/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|февраль |за месяц| 7 000,00 |14 630,00 — 7 630,00 |гр. 7 стр. "февраль/с начала|
| | | | |года" — гр. 6 стр. "январь/с|
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 14 630,00 |14 630,00 — 0,00 — 0,00|гр. 2 стр. "февраль/с начала|
| |года | | |года" — гр. 3 стр. |
| | | | |"февраль/с начала года" — |
| | | | |гр. 4 стр. "февраль/с начала|
| | | | |года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|март |за месяц| 7 000,00 |21 630,00 — 14 630,00 |гр. 7 стр. "март/с начала |
| | | | |года" — гр. 7 стр. |
| | | | |"февраль/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 21 630,00 |21 630,00 — 0,00 — 0,00|гр. 2 стр. "март/с начала |
| |года | | |года" — гр. 3 стр. "март/с |
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"март/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|апрель |за месяц| 6 045,45 |27 675,45 — 21 630,00 |гр. 7 стр. "апрель/с начала |
| | | | |года" — гр. 7 стр. "март/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 27 675,45 |28 725,45 — 0,00 — |гр. 2 стр. "апрель/с начала |
| |года | | 1 050,00 |года" — гр. 3 стр. "апрель/с|
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"апрель/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|май |за месяц| 7 000,00 |34 675,45 — 27 675,45 |гр. 7 стр. "май/с начала |
| | | | |года" — гр. 7 стр. "апрель/с|
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 34 675,45 |36 225,45 — 500,00 — |гр. 2 стр. "май/с начала |
| |года | | 1 050,00 |года" — гр. 3 стр. "май/с |
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"май/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|июнь |за месяц| 11 700,00 |46 375,45 — 34 675,45 |гр. 7 стр. "июнь/с начала |
| | | | |года" — гр. 7 стр. "май/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 46 375,45 |47 925,45 — 500,00 — |гр. 2 стр. "июнь/с начала |
| |года | | 1 050,00 |года" — гр. 3 стр. "июнь/с |
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"июнь/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|июль |за месяц| 7 000,00 |53 375,45 — 46 375,45 |гр. 7 стр. "июль/с начала |
| | | | |года" — гр. 7 стр. "июнь/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 53 375,45 |54 925,45 — 500,00 — |гр. 2 стр. "июль/с начала |
| |года | | 1 050,00 |года" — гр. 3 стр. "июль/с |
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"июль/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|август |за месяц| 7 258,08 |60 633,53 — 53 375,45 |гр. 7 стр. "август/с начала |
| | | | |года" — гр. 6 стр. "июль/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 60 633,53 |62 183,53 — 500,00 — |гр. 2 стр. "август/с начала |
| |года | | 1 050,00 |года" — гр. 3 стр. "август/с|
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"август/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|сентябрь|за месяц| 7 550,00 |68 183,53 — 60 633,53 |гр. 7 стр. "сентябрь/с |
| | | | |начала года" — гр. 6 стр. |
| | | | |"август/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 68 183,53 |69 733,53 — 500,00 — |гр. 2 стр. "сентябрь/с |
| |года | | 1 050,00 |начала года" — гр. 3 стр. |
| | | | |"сентябрь/с начала года" — |
| | | | |гр. 4 стр. "сентябрь/с |
| | | | |начала года" |
L————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+—————————————————————————————
В графе 9 отражается сумма налоговой базы по ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ, которая определяется в соответствии со ст.237 НК РФ. Для определения величины налоговой базы по ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ, из произведенных физическому лицу начислений, являющихся согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН, вычитаются следующие суммы: - суммы, не относящиеся к объекту налогообложения в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ; - суммы, не облагаемые ЕСН согласно п.1 ст.238 НК РФ; - начисления по авторским и гражданско-правовым договорам (предметом которых является выполнение работ и/или оказание услуг), которые не включаются в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) согласно п.3 ст.238 НК РФ. Таким образом, расчет налоговой базы производится по формуле:
гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 5.
В нашем примере расчет и заполнение графы 9 в январе - сентябре представлены в табл. 8.
Таблица 8
Расчет значений графы 9 таблицы индивидуальной карточки
——————————————————T—————————————————————T———————————————————————T————————————————————————————¬
| Месяц, период | Налоговая база | Расчет | Формула расчета |
| | в ФСС РФ | | |
| | (гр. 2 — гр. 3 — | | |
| | гр. 4 — гр. 5) | | |
| | дЕСН (рЕСН) р. 2 | | |
| | стр. 0100 — 0140 | | |
| | гр. 4 | | |
+—————————————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| гр. 1 | гр. 9 | | |
+————————T————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|январь |за месяц| 7 630,00 | 7 630,00 |гр. 9 стр. "январь/с начала |
| | | | |года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 7 630,00 |7 630,00 — 0,00 — |гр. 2 стр. "январь/с начала |
| |года | | 0,00 — 0,00 |года" — гр. 3 стр. "январь/с|
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"январь/с начала года" — |
| | | | |гр. 5 стр. "январь/с начала |
| | | | |года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|февраль |за месяц| 7 000,00 |14 630,00 — 7 630,00 |гр. 9 стр. "февраль/с начала|
| | | | |года" — гр. 9 стр. "январь/с|
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 14 630,00 |14 630,00 — 0,00 — |гр. 2 стр. "февраль/с начала|
| |года | | 0,00 — 0,00 |года" — гр. 3 стр. |
| | | | |"февраль/с начала года" — |
| | | | |гр. 4 стр. "февраль/с начала|
| | | | |года" — гр. 5 стр. |
| | | | |"февраль/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|март |за месяц| 7 000,00 |21 630,00 — 14 630,00 |гр. 9 стр. "март/с начала |
| | | | |года" — гр. 9 стр. |
| | | | |"февраль/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 21 630,00 |21 630,00 — 0,00 — |гр. 2 стр. "март/с начала |
| |года | | 0,00 — 0,00 |года" — гр. 3 стр. "март/с |
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"март/с начала года" — гр. 5|
| | | | |стр. "март/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|апрель |за месяц| 6 045,45 |27 675,45 — 21 630,00 |гр. 9 стр. "апрель/с начала |
| | | | |года" — гр. 9 стр. "март/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 27 675,45 |28 725,45 — 0,00 — |гр. 2 стр. "апрель/с начала |
| |года | | 1 050,00 — 0,00 |года" — гр. 3 стр. "апрель/с|
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"апрель/с начала года" — |
| | | | |гр. 5 стр. "апрель/с начала |
| | | | |года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|май |за месяц| 7 000,00 |34 675,45 — 27 675,45 |гр. 9 стр. "май/с начала |
| | | | |года" — гр. 9 стр. "апрель/с|
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 34 675,45 |35 725,45 — 1 050,00 — |гр. 2 стр. "май/с начала |
| |года | | 0,00 |года" — гр. 3 стр. "май/с |
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"май/с начала года" — гр. 5 |
| | | | |стр. "май/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|июнь |за месяц| 7 000,00 |41 675,45 — 34 675,45 |гр. 9 стр. "июнь/с начала |
| | | | |года" — гр. 9 стр. "май/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 41 675,45 |47 425,45 — 1 050,00 — |гр. 2 стр. "июнь/с начала |
| |года | | 4 700,00 |года" — гр. 3 стр. "июнь/с |
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"июнь/с начала года" — гр. 5|
| | | | |стр. "июнь/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|июль |за месяц| 7 000,00 |48 675,45 — 41 675,45|гр. 9 стр. "июль/с начала |
| | | | |года" — гр. 9 стр. "июнь/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 48 675,45 |54 425,45 — 1 050,00 — |гр. 2 стр. "июль/с начала |
| |года | | 4 700,00 |года" — гр. 3 стр. "июль/с |
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"июль/с начала года" — гр. 5|
| | | | |стр. "июль/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|август |за месяц| 7 258,08 |55 933,53 — 48 675,45 |гр. 9 стр. "август/с начала |
| | | | |года" — гр. 9 стр. "июль/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 55 933,53 |61 683,53 — 1 050,00 — |гр. 2 стр. "август/с начала |
| |года | | 4 700,00 |года" — гр. 3 стр. "август/с|
| | | | |начала года" — гр. 4 стр. |
| | | | |"август/с начала года" — |
| | | | |гр. 5 стр. "август/с начала |
| | | | |года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|сентябрь|за месяц| 7 550,00 |63 483,53 — 55 933,53 |гр. 9 стр. "сентябрь/с |
| | | | |начала года" — гр. 9 стр. |
| | | | |"август/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 63 483,53 |69 233,53 — 1 050,00 — |гр. 2 стр. "сентябрь/с |
| |года | | 4 700,00 |начала года" — гр. 3 стр. |
| | | | |"сентябрь/с начала года" — |
| | | | |гр. 4 стр. "сентябрь/с |
| | | | |начала года" — гр. 5 стр. |
| | | | |"сентябрь/с начала года" |
L————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+—————————————————————————————
Расчет значений графы 11 для нашего примера будет идентичен расчету значений для графы 7. Однако в некоторых ситуациях суммы, отраженные по графе 7 и по графе 9, могут различаться, так как при определении налоговой базы для исчисления платежей в фонды ОМС из общей суммы доходов не вычитаются суммы, отраженные в графе 6 индивидуальной карточки (в нашем примере такие суммы отсутствуют). Шаг 4. Расчет суммы ЕСН за январь - сентябрь (авансовых платежей) (см. действие 10 алгоритма). При выполнении шага 4 рассчитывается сумма ЕСН по всем ее составляющим (платежи в федеральный бюджет, в ФСС и фонды ОМС) без учета налоговых льгот и налоговых вычетов. Как указано в п.3 ст.243 НК РФ, в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики ЕСН производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по данному налогу. Исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет и каждый фонд производится исходя из величины подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, отраженных в графах 7, 9 и 11 индивидуальной карточки, и ставки налога для соответствующей категории налогоплательщика согласно ст.241 НК РФ с учетом права на применение регрессивных ставок налога. Расчет производится нарастающим итогом с начала года, поэтому сначала умножается значение графы "налоговая база" на налоговую ставку по строке "с начала года", а затем можно рассчитать сумму, относящуюся к текущему месяцу (вычесть из полученной суммы сумму, отраженную в соответствующей графе по строке "с начала года" за предыдущий месяц). Полученная таким образом сумма отражается в подстроке "с начала года" для месяца, за который произведен расчет. Для расчета значения, отражаемого в строке "за месяц", из полученной суммы следует исключить сумму налога, исчисленную за период с начала года по предыдущий месяц <3>.
————————————————————————————————
<3> Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей (п.3 ст.243 НК РФ).
В нашем примере ЕСН начисляется по ставкам, указанным в п.1 ст.241 НК РФ. Налоговая база нарастающим итогом с начала года по сентябрь (включительно) не превысила 280 000 руб. Поэтому налог по итогам каждого истекшего месяца рассчитывается по максимальным ставкам, указанным в первой строке таблицы ставок. Расчет значений графы 13 для нашего примера приведен в табл. 9; суммы по графам 14 - 16 рассчитываются аналогично.
Таблица 9
Расчет значений графы 13 таблицы индивидуальной карточки <4>
——————————————————T—————————————————————T———————————————————————T————————————————————————————¬
| Месяц, период | Сумма исчисленного | Расчет | Формула расчета |
| | ЕСН (авансовых | | |
| |платежей по ЕСН) в ФБ| | |
| | дЕСН (рЕСН) р. 2 | | |
| | стр. 0200 — 0240 | | |
| | гр. 3 | | |
+—————————————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| гр. 1 | гр. 13 | | |
+————————T————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|январь |за месяц| 1 526,00 |1 526,00 — 0 |гр. 13 стр. "январь/с начала|
| | | | |года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1 526,00 |7 630,00 x 20% |гр. 7 стр. "январь/с начала |
| |года | | |года" x гр. 8 стр. "январь/с|
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|февраль |за месяц| 1 400,00 |2 926,00 — 1 526,00 |гр. 13 стр. "февраль/с |
| | | | |начала года" — гр. 13 стр. |
| | | | |"январь/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 2 926,00 |4 630,00 x 20% 1 |гр. 7 стр. "февраль/с начала|
| |года | | |года" x гр. 8 стр. |
| | | | |"февраль/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|март |за месяц| 1 400,00 |4 326,00 — 2 926,00 |гр. 13 стр. "март/с начала |
| | | | |года" — гр. 13 стр. |
| | | | |"февраль/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 4 326,00 |21 630,00 x 20% |гр. 7 стр. "март/с начала |
| |года | | |года" x гр. 8 стр. "март/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|апрель |за месяц| 1 209,09 |5 535,09 — 4 326,00 |гр. 13 стр. "апрель/с начала|
| | | | |года" — гр. 13 стр. "март/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 5 535,09 |27 675,45 x 20% |гр. 7 стр. "апрель/с начала |
| |года | | |года" x гр. 8 стр. "апрель/с|
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|май |за месяц| 1 400,00 |6 935,09 — 5 535,09 |гр. 13 стр. "май/с начала |
| | | | |года" — гр. 13 стр. |
| | | | |"апрель/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 6 935,09 |34 675,45 x 20% |гр. 7 стр. "май/с начала |
| |года | | |года" x гр. 8 стр. "май/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|июнь |за месяц| 2 340,00 |9 275,09 — 6 935,09 |гр. 13 стр. "июнь/с начала |
| | | | |года" — гр. 13 стр. "май/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 9 275,09 |46 375,45 x 20% |гр. 7 стр. "июнь/с начала |
| |года | | |года" x гр. 8 стр. "июнь/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|июль |за месяц| 1 400,00 |10 675,09 — 9 275,09 |гр. 13 стр. "июль/с начала |
| | | | |года" — гр. 13 стр. "июнь/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 10 675,09 |53 375,45 x 20% |гр. 7 стр. "июль/с начала |
| |года | | |года" x гр. 8 стр. "июль/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|август |за месяц| 1 451,616 |12 126,706 — 10 675,09 |гр. 13 стр. "август/с начала|
| | | | |года" — гр. 13 стр. "июль/с |
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 12 126,706 |60 633,53 x 20% |гр. 7 стр. "август/с начала |
| |года | | |года" x гр. 8 стр. "август/с|
| | | | |начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|сентябрь|за месяц| 1 510,00 |13 636,706 — 12 126,706|гр. 13 стр. "сентябрь/с |
| | | | |начала года" — гр. 13 стр. |
| | | | |"август/с начала года" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 13 636,706 |68 183,53 x 20% |гр. 7 стр. "сентябрь/с |
| |года | | |начала года" x гр. 8 стр. |
| | | | |"сентябрь/с начала года" |
L————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+—————————————————————————————
————————————————————————————————
<4> Напоминаем, что в нашем примере применяются ставки налога, установленные с 1 января 2005 г. Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ.
Шаг 5. Расчет взносов в ПФР (налоговый вычет по ЕСН) за январь - сентябрь (см. действия 11 - 12 алгоритма). Как указано в п.1 ст.23 Закона N 167-ФЗ, страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов (исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период) и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов. Следовательно, суммы страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование за каждый месяц согласно п.2 ст.243 НК РФ будут являться налоговым вычетом при уплате ЕСН (авансового платежа по ЕСН) в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет за тот же период. Согласно п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ базой для начисления страховых взносов является налоговая база по ЕСН, установленная гл.24 НК РФ и отраженная в графе 6 индивидуальной карточки. Таким образом, налоговыми льготами, установленными для ЕСН, при исчислении страховых взносов в ПФР организации-страхователи воспользоваться не могут. При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что согласно ст.ст.17 и 52 НК РФ объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Налоговые льготы применяются только после того, как будет исчислен сам налог исходя из налоговой базы и налоговой ставки (см. Письмо ПФР от 13.05.2002 N СД-09-27/4254 "О предоставлении льгот по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организаций инвалидов"). Специальной нормы для предоставления льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование общественным организациям инвалидов Закон N 167-ФЗ не содержит. Следовательно, нормы ст.239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются. Таким образом, организации, перечисленные в ст.239 НК РФ, освобождаются только от уплаты ЕСН, но при этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачивают в полном объеме. Тарифы страховых взносов для исчисления взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии применяются в соответствии со ст.22 Закона N 167-ФЗ в зависимости от категории страхователя, а также пола и возраста физического лица. При расчете организациями страховых взносов по выплатам и иным вознаграждениям, начисленным в пользу лиц 1967 года рождения и моложе, в ст.33 Закона N 167-ФЗ предусмотрены переходные положения, согласно которым в течение 2002 - 2007 гг. для страхователей-организаций, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, в соответствующем году применяются ставки страховых взносов, установленные в п.1 ст.33 Закона N 167-ФЗ. Таким образом, в 2004 - 2005 гг. следует применять тарифы, установленные ст.22 Закона N 167-ФЗ, с учетом положений ст.33 данного Закона. В нашем примере страховые тарифы начисляются по ставкам, указанным в пп.1 п.2 ст.22 Закона N 167-ФЗ, с учетом переходных положений, изложенных в ст.33 данного Закона. Работник, на которого заполняется индивидуальная карточка, а именно Федосова А.А., родился в 1972 г. Таким образом, расчет взносов производится по ставкам, указанным в графе "Для лиц 1967 года рождения и моложе" таблицы ставок. Сумма налоговой базы Федосовой А.А. нарастающим итогом с начала года не превысила 280 000 руб. Поэтому страховые взносы рассчитываются по максимальным ставкам. В индивидуальной карточке для расчета платежей в ПФР отведены графы с 17 по 22. Техника расчета полностью аналогична изложенной выше для расчета данных по графе 13, поэтому мы сочли возможным не приводить подробно все расчеты, а только заполнить соответствующие графы и строки индивидуальной карточки для нашего примера. Шаг 6. Отражение налоговых льгот по ЕСН за январь - сентябрь (см. действие 13 алгоритма). Согласно п.1 ст.56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ (п.2 ст.56 Кодекса). По графе 23 "Сумма налоговых льгот по ЕСН (пп.1, 2 п.1 ст.239 НК РФ)" указываются выплаты до 100 000 руб. в год, не облагаемые ЕСН в соответствии со ст.239 НК РФ. В графах 24 - 27 в этом случае рассчитывается сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот, отдельно по каждому фонду. В нашем примере графы 23 - 27 не заполняются, так как организация права на вышеуказанные налоговые льготы по выплатам работнику не имеет. В графу 33 вносятся суммы, освобождаемые от налогообложения в соответствии с п.2 ст.245 НК РФ. К ним относятся суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации. В нашем примере ООО "Планета" не относится к налогоплательщикам, перечисленным в п.2 ст.245 НК РФ. Следовательно, организация права на эту льготу не имеет, поэтому графа 33 не заполняется. Если у налогоплательщиков имеются другие льготы (кроме перечисленных выше), то для их отражения придется включить в индивидуальную карточку дополнительные графы (или изменить назначение какой-либо графы), так как в типовой форме отражение этих льгот не предусмотрено. Шаг 7. Расчет окончательной суммы авансовых платежей по ЕСН (за минусом льгот и налоговых вычетов) за январь - сентябрь (см. действие 14 алгоритма). Окончательная сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащих начислению за соответствующий отчетный период, определяется в виде разности между суммой исчисленного ЕСН по каждому фонду и федеральному бюджету (графы 13 - 16 индивидуальной карточки) и суммой авансовых платежей, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот (графы 24 - 27 соответственно). При расчете окончательной суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, дополнительно минусуются еще и суммы налоговых вычетов (см. графу 20 индивидуальной карточки). В нашем примере налоговых льгот у организации нет, поэтому данные граф 14 - 16 и 29 - 31 совпадают (гр. 14 = гр. 29, гр. 15 = гр. 30, гр. 16 = гр. 31). При расчете данных по графе 28 (строка "с начала года") потребуются расчеты (из данных графы 13 вычесть данные графы 20 по строке "с начала года"). Суммы по строке "за месяц" можно рассчитывать, так как они могут использоваться исключительно для арифметической проверки прочих вычислений. Примечание к заполнению граф 7, 13, 20 и 28. Согласно пп.1 п.1 ст.239 НК РФ организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. При этом нормы ст.239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются (подробнее см. Письмо ПФР от 13.05.2002 N СД-09-27/4254 "О предоставлении льгот по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организаций инвалидов"). Однако согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Иными словами, из вышеприведенного положения НК РФ можно сделать вывод, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются за счет сумм ЕСН, начисленного в федеральный бюджет. Таким образом, получается, что сумма ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, по работникам, на которых распространяется льгота, установленная ст.239 НК РФ, будет равна нулю. При этом сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая и накопительная части) и в 2004 г., и в 2005 г. равна 14% <5> от исчисленной налоговой базы.
————————————————————————————————
<5> Для страхователей, выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, эта величина составляет 10,3%. Соответственно, процентное соотношение полной ставки ЕСН и взносов в ПФР будет несколько иным, чем для других налогоплательщиков.
В новой форме индивидуальной карточки разработчики постарались сгладить это противоречие: в графе 13 отражается сумма платежей в федеральный бюджет по таким работникам без учета льгот, а уже затем (в графе 23) показывается сумма льготы (100% от начисленной суммы) и в графе 20 - сумма налогового вычета (взносы в ПФР). При этом необходимо следить, чтобы в процессе вычислений значение графы 28 не получилось со знаком "минус", что вполне возможно. Для исключения данной проблемы можно указывать в графе 23 не 100%, а только часть от суммы, начисленной в графе 13 (то есть разницу между значением графы 13 и значением графы 20). В 2004 г. это 50% от суммы, отраженной в графе 13 (14% : 28%), а в 2005 г. - 70% (14% : 20%) <5>. В этом случае значение графы 28 всегда будет равно нулю (и уж точно не будет отрицательным). Действующим разъяснениям по порядку исчисления ЕСН предложенный метод расчета также не противоречит. Однако по работникам, для которых ст.239 НК РФ установлены льготы, следует начислить ЕСН (в части федерального бюджета) исходя из базы для страховых пенсионных взносов и одной второй ставки, установленной для федерального бюджета. Шаг 8. Отражение расходов за счет средств ФСС РФ за январь - сентябрь (см. действие 15 алгоритма). В графе 32 "Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ" указываются суммы пособий (расходов), выплачиваемых за счет средств ФСС РФ. Согласно пп.2 и 3 п.5 ст.243 НК РФ в этой графе могут быть отражены следующие суммы: - пособие по временной нетрудоспособности; - пособие по беременности и родам; - пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; - пособие, выплачиваемое при рождении ребенка; - возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение; - другие виды пособий по государственному социальному страхованию; - суммы, направленные в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей. В нашем примере расчет и заполнение графы 32 в январе - сентябре представлены в табл. 10.
Таблица 10
Расчет значений графы 32 таблицы индивидуальной карточки
——————————————————T—————————————————————T———————————————————————T————————————————————————————¬
| Месяц, период | Начислено пособий | Расчет | Формула расчета |
| | (расходов) за счет | | |
| | средств ФСС РФ | | |
| | дЕСН (рЕСН) р. 2 | | |
| | стр. 0700 — 0740 | | |
| | гр. 4 | | |
+—————————————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| гр. 1 | гр. 32 | | |
+————————T————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|январь |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 0,00 | |гр. 32 стр. "январь/за |
| |года | | |месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|февраль |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 0,00 | |гр. 32 стр. "январь/с начала|
| |года | | |года" + гр. 32 стр. |
| | | | |"февраль/за месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|март |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 0,00 | |гр. 32 стр. "февраль/с |
| |года | | |начала года" + гр. 32 стр. |
| | | | |"март/за месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|апрель |за месяц| 1050,00 | 1050,00 |пособие по временной |
| | | | |нетрудоспособности |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1050,00 |0,00 + 1050,00 |гр. 32 стр. "март/с начала |
| |года | | |года" + гр. 32 стр. |
| | | | |"апрель/за месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|май |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1050,00 |1050,00 + 0,00 |гр. 32 стр. "апрель/с начала|
| |года | | |года" + гр. 32 стр. "май/за |
| | | | |месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|июнь |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1050,00 |1050,00 + 0,00 |гр. 32 стр. "май/с начала |
| |года | | |года" + гр. 32 стр. "июнь/за|
| | | | |месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|июль |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1050,00 |1050,00 + 0,00 |гр. 32 стр. "июнь/с начала |
| |года | | |года" + гр. 32 стр. "июль/за|
| | | | |месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|август |за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1050,00 |1050,00 + 0,00 |гр. 32 стр. "июль/с начала |
| |года | | |года" + гр. 32 стр. |
| | | | |"август/за месяц" |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
|сентябрь|за месяц| 0,00 | | |
+————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| |с начала| 1050,00 |1050,00 + 0,00 |гр. 32 стр. "август/с начала|
| |года | | |года" + гр. 32 стр. |
| | | | |"сентябрь/за месяц" |
L————————+————————+—————————————————————+———————————————————————+—————————————————————————————
5. Учет начислений ЕСН и взносов в ПФР в целом по организации. Заполнение сводной карточки <6>
————————————————————————————————
<6> В настоящем разделе анализируются особенности заполнения сводной карточки по форме, приведенной в Приложении 1.1 к комментируемому Приказу МНС России.
На основании предлагаемой МНС России формы сводной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (далее - сводная карточка) налогоплательщиками могут быть заполнены показатели разд.2 расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за соответствующие отчетные и налоговый (расчетный) периоды. Данные из граф сводной карточки за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год, а также по месяцам последнего квартала отчетного или налогового (расчетного) периода подлежат переносу в указанные в них строки и графы расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, формируемых налогоплательщиками за соответствующие отчетные и налоговый (расчетный) периоды. Данные сводной карточки о начисленных суммах ЕСН и страховых взносах на обязательное пенсионное страхование должны соответствовать у организаций данным аналитического бухгалтерского учета, который ведется по долям ЕСН, причитающимся федеральному бюджету, ФСС РФ и фондам ОМС, и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, формирующим страховую и накопительную части трудовой пенсии и зачисляемым в бюджет ПФР. При этом налогоплательщикам разрешается разработать и применять иные формы сводных карточек, в которых с помощью программных средств сводить и обрабатывать показатели, необходимые для автоматизированного формирования всех разделов расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам в ПФР. Например, это может быть ежемесячная ведомость по начислению заработной платы, где по каждому работнику формируются все необходимые данные за месяц и нарастающим итогом с начала года, а также подводится итог по всем показателям по организации в целом. В сводной карточке налогоплательщиками по строкам "за месяц" и "с начала года" суммируются данные первичного учета начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), других показателей из соответствующих граф и строк всех индивидуальных карточек, открытых на физических лиц, в пользу которых осуществлялись выплаты по трудовым, гражданско-правовым и (или) авторским договорам за выполнение работ, оказание услуг. Кроме этого, правильность суммирования в сводной карточке соответствующих показателей из всех индивидуальных карточек должна проверяться по приведенным в графах сводной карточки формулам. В адресной части сводной карточки указываются: - полное наименование налогоплательщика; - ИНН налогоплательщика. Все показатели в сводной карточке отражаются нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц налогового (расчетного) периода. Количество граф в индивидуальных и сводных карточках различно, поэтому для облегчения работы читателей предлагаем схему перенесения данных из индивидуальной карточки в сводную для формы сводной карточки, приведенной в Приложении 1.1 к комментируемому Приказу МНС России (см. табл. 11).
Таблица 11
Порядок перенесения данных из индивидуальной карточки в сводную
————————————————T——————————————————————————————T———————————————T—————————————————————————————¬
|N графы сводной| N графы индивидуальной |N графы сводной| N графы индивидуальной |
| карточки | карточки, откуда берутся | карточки | карточки, откуда берутся |
| | данные | | данные |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 2 |Графа 2 |Графа 17 |Графа 22 |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 3 |Графа 3 |Графа 18 |Графа 23 |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 4 |Графа 4 |Графа 19 |Графа 24 |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 5 |Графа 5 |Графа 20 |Графа 25 |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 6 |Графа 6 |Графа 21 |Графа 26 |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 7 |Графа 7 |Графа 22 |Графа 27 |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 8 |Графа 9 |Графа 23 |Графа 28 |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 9 |Графа 11 |Графа 24 |Графа 29 |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 10 |Графа 13 |Графа 25 |Графа 30 |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 11 |Графа 14 |Графа 26 |Графа 31 |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 12 |Графа 15 |Графа 27 |Графа 32 |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 13 |Графа 16 | | |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 14 |Графа 17 |Графа 28 |В индивидуальных карточках |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+соответствующие данные |
|Графа 15 |Графа 20 |Графа 29 |не отражаются |
+———————————————+——————————————————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
|Графа 16 |Графа 21 |Графа 30 |Графа 33 |
L———————————————+——————————————————————————————+———————————————+——————————————————————————————
При заполнении граф 10 - 13 сводной карточки читателям журнала необходимо обратить внимание на следующие особенности.
В графах 10 - 13 сводной карточки отражаются суммы исчисленных авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за каждый месяц календарного года и за период с начала года.
Согласно п.1 ст.243 НК РФ вышеуказанные суммы представляют собой соответствующие процентные доли налоговой базы, подлежащие уплате налогоплательщиком в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд.
Они определяются сложением сумм исчисленных авансовых платежей по ЕСН по строкам "за месяц" и "с начала года" из всех индивидуальных карточек, отраженных в них в графах 13 - 16.
При этом применять для проверки расчета суммы авансовых платежей по строкам "с начала года" в сводной карточке формулу - графа 7 (8, 9) x ставка соответствующей доли налога - можно при отсутствии у налогоплательщика права на применение регрессии, а при наличии такого права - только до тех пор, пока по каждому работнику налоговая база нарастающим итогом с начала года облагается по одинаковым ставкам без применения регрессии.
Если налоговые базы в федеральный бюджет и внебюджетные фонды у налогоплательщика по строкам "с начала года" в графах 7, 8, 9 сводной карточки будут складываться из налоговых баз работников, в отношении которых необходимо применять различные ставки налога, то для проверки правильности расчетов необходимо разделить налоговые базы в этих графах по интервалам, в отношении которых должны применяться различные налоговые ставки, и произвести расчет авансовых платежей по налогу раздельно по составляющим налоговых баз с применением соответствующих ставок. В графы 10 - 13 сводной карточки следует записать суммарные результаты этих расчетов по ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.
Такой расчет налогоплательщику целесообразно производить в отдельной сводной таблице распределения налоговой базы и численности работников по интервалам шкалы регрессии в электронном виде, что даст возможность в автоматизированном режиме формировать разд.2.1 Расчета по авансовым платежам по ЕСН.
Показатели по строкам "за месяц" в графах 10 - 13 сводной карточки также определяются как показатели этих граф за период с начала года по истекший календарный месяц включительно минус показатели этих граф за период с начала года по предшествующий месяц.
В графах 19 - 22 сводной карточки отражаются суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот.
Они могут быть рассчитаны путем умножения суммы налоговых льгот по ЕСН, отражаемых в графе 18, на максимальные ставки ЕСН в части долей налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. Полученные суммы по каждой из граф с 19 по 22 должны быть равны результату суммирования соответствующих показателей в графах 24 - 27 всех индивидуальных карточек.
Показатели граф 28 и 29 сводной карточки рассчитываются только в целом по налогоплательщику и в индивидуальных карточках не отражаются, так как исполнительным органом ФСС РФ перечисление средств в счет возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования работников, осуществляется на счет страхователя единой суммой без ее распределения по конкретным физическим лицам.
По графе 28 отражаются полученные налогоплательщиком в конкретном месяце, а также нарастающим итогом с начала года суммы денежных средств от исполнительного органа ФСС РФ.
Суммы возмещений показываются в том месяце, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на счет налогоплательщика, независимо от месяца, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования работников над суммой начисленных авансовых платежей по ЕСН в доле, подлежащей перечислению в ФСС РФ.
По графе 29 отражается сумма ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), подлежащая начислению в ФСС РФ.
Она исчисляется по приведенной в данной графе формуле, учитывающей в целом по налогоплательщику суммы произведенных в конкретном месяце, а также нарастающим итогом с начала года расходов на цели государственного социального страхования всех работников и полученные в этом же месяце (периоде) от исполнительного органа ФСС РФ денежные средства в счет возмещения перерасхода начисленных социальных пособий над суммой начисленного в этот Фонд налога (авансовых платежей по налогу).
Начисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН по окончании месяца на основании данных сводных карточек (или иных разработанных в организации для этих целей регистров учета) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т 20 (26, 23, 25, 44, 08, 10...) К-т 69, субсчет "ЕСН/Федеральный бюджет", - начислены авансовые платежи по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за месяц, за который производится расчет;
Д-т 20 (26, 23, 25, 44, 08, 10...) К-т 69, субсчет "ЕСН/ФФОМС", - начислены авансовые платежи по ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд ОМС, за месяц, за который производится расчет;
Д-т 20 (26, 23, 25, 44, 08, 10...) К-т 69, субсчет "ЕСН/ТФОМС", - начислены авансовые платежи по ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный фонд ОМС, за месяц, за который производится расчет;
Д-т 20 (26, 23, 25, 44, 08, 10...) К-т 69, субсчет "ЕСН/ФСС РФ", - начислены авансовые платежи по ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ, за месяц, за который производится расчет;
Д-т 20 (26, 23, 25, 44, 08, 10...) К-т 69, субсчет "Взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии", - начислены авансовые платежи по страховым взносам в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии за месяц, за который производится расчет;
Д-т 20 (26, 23, 25, 44, 08, 10...) К-т 69, субсчет "Взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии", - начислены авансовые платежи по страховым взносам в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии за месяц, за который производится расчет.
Приложение 1
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ КАРТОЧКА
УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ,
СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА,
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
2005
(НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА) ЗА ---- ГОД
Федосова Анна
Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О. ---------------
————
Александровна
——————————————————————————————————————————————————————————————————
(указываются полностью)
770465432111 214 106 320 01
ИНН --------------------- Страховой номер "-----" "-----" "------"
РФ
Гражданство ----------------------------------------------------
————
45 03
Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): серия ---
————
223344 25 о/м г. Москвы 10 декабря 2001 г.
номер ------ кем и когда выдан --------------------------------
————
ж 1 апреля 1972 г.
Пол ----- (м/ж) Дата рождения ------------------------ Адрес места
145103, г. Москва, ул. Казакова, д. 15, стр. 1, кв. 87
жительства -----------------------------------------------------
————
бухгалтер трудовойДолжность -------------------------------- Вид договора: --------, гражданско-правовой
———————————————————, авторский (нужное подчеркнуть)
27/1999, 14/2005
N договора ———————————————— дата назначения на должность (или дата
03.10.1999, 23.05.2005
заключения договора) —————————————————————————————————————————————
нетНаличие инвалидности ------------- справка: серия ________________ N ________________________________________________________________
(в рублях и копейках)
——————————————T———————————T————————————T———————————T———————————T———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
|Месяц, период|Начислено |Выплаты, не |Выплаты, не|Выплаты по |Суммы, не | Налоговая база и ставка по ЕСН |
| |выплат и |отнесенные к|подлежащие |договорам |включаемые | |
| |иных воз— |расходам, |налогообло—|гражданск.—|в налоговую| |
| |награжде— |уменьшающим |жению во |правового |базу для | |
| |ний по |налоговую |все фонды и|характера и|исчисления | |
| |трудовым, |базу по на— |федеральный|авторским |ЕСН в феде—| |
| |гражданск.—|логу на при—|бюджет |договорам, |ральный +————————————————T————————————————T———————————————————+
| |правов., |быль органи—|(п. 1, 2 |не облагае—|бюджет | в ФБ | в ФСС РФ | в фонды ОМС |
| |авторским |заций (вып— |ст. 238 НК |мые в ФСС |(п. 3 ст. | | | |
| |договорам —|латы, не |РФ) |РФ |245 НК РФ) +—————————T——————+—————————T——————+—————————T—————————+
| |ВСЕГО |уменьшающие | |(п. 3 ст. | |налоговая|ставка|налоговая|ставка|налоговая| ставка |
| | |налоговую | |238 НК РФ) | | база | | база | | база | |
| | |базу по на— | | | +—————————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+
| | |логу на до— | | | |(гр. 2 — | |(гр. 2 — | | (гр. 2 —| |
| | |ходы физи— | | | | гр. 3 — | | гр. 3 — | | гр. 3 — | |
| | |ческих лиц) | | | | гр. 4 — | | гр. 4 — | | гр. 4) | |
| | |(п. 3 ст. | | | | гр. 6) | | гр. 5) | | | |
| | |236) | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| | | дЕСН (рЕСН)|дЕСН (рЕСН)|дЕСН (рЕСН)|дЕСН (рЕСН)| дЕСН | | дЕСН | | дЕСН | |
| | | р. 2 стр. | р. 2 стр. | р. 2 (стр.| р. 2 стр. |(рЕСН) р.| |(рЕСН) р.| |(рЕСН) р.| |
| | | 1000 гр. 3 | 1100 гр. 3| 1100 гр. 4| 1300 гр. 3| 2 стр. | | 2 стр. | | 2 стр. | |
| | | (4, 5, 6) | (4, 5, 6) |— стр. 1100| | 0100 — | | 0100 — | | 0100 — | |
| | | | | гр. 3) | | 0140 гр.| | 0140 гр.| | 0140 гр.| |
| | | | | | | 3 | | 4 | | 5, 6 | |
+—————————————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
+——————T——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————T————+
|январь|за | 7 630,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 7 630,00| 20% | 7 630,00| 3,2% | 7 630,00|0,8%|2,0%|
| |месяц | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
| |с | 7 630,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 7 630,00| 20% | 7 630,00| 3,2% | 7 630,00|0,8%|2,0%|
| |начала| | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
|фев— |за | 7 000,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 7 000,00| 20% | 7 000,00| 3,2% | 7 000,00|0,8%|2,0%|
|раль |месяц | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
| |с | 14 630,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |14 630,00| 20% |14 630,00| 3,2% |14 630,00|0,8%|2,0%|
| |начала| | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
|март |за | 7 000,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 7 000,00| 20% | 7 000,00| 3,2% | 7 000,00|0,8%|2,0%|
| |месяц | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
| |с | 21 630,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |21 630,00| 20% |21 630,00| 3,2% |21 630,00|0,8%|2,0%|
| |начала| | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
|апрель|за | 7 095,45 | 0,00 | 1 050,00 | 0,00 | 0,00 | 6 045,45| 20% | 6 045,45| 3,2% | 6 045,45|0,8%|2,0%|
| |месяц | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
| |с | 28 725,45 | 0,00 | 1 050,00 | 0,00 | 0,00 |27 675,45| 20% |27 675,45| 3,2% |27 675,45|0,8%|2,0%|
| |начала| | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
|май |за | 7 000,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 7 000,00| 20% | 7 000,00| 3,2% | 7 000,00|0,8%|2,0%|
| |месяц | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
| |с | 35 725,45 | 0,00 | 1 050,00 | 0,00 | 0,00 |34 675,45| 20% |34 675,45| 3,2% |34 675,45|0,8%|2,0%|
| |начала| | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
|июнь |за | 11 700,00 | 0,00 | 0,00 | 4 700,00 | 0,00 |11 700,00| 20% | 7 000,00| 3,2% |11 700,00|0,8%|2,0%|
| |месяц | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
| |с | 47 425,45 | 0,00 | 1 050,00 | 4 700,00 | 0,00 |46 375,45| 20% |41 675,45| 3,2% |46 375,45|0,8%|2,0%|
| |начала| | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
|июль |за | 7 000,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 7 000,00| 20% | 7 000,00| 3,2% | 7 000,00|0,8%|2,0%|
| |месяц | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
| |с | 54 425,45 | 0,00 | 1 050,00 | 4 700,00 | 0,00 |53 375,45| 20% |48 675,45| 3,2% |53 375,45|0,8%|2,0%|
| |начала| | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
|август|за | 7 258,08 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 7 258,08| 20% | 7 258,08| 3,2% | 7 258,08|0,8%|2,0%|
| |месяц | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
| |с | 61 683,53 | 0,00 | 1 050,00 | 4 700,00 | 0,00 |60 633,53| 20% |55 933,53| 3,2% |60 633,53|0,8%|2,0%|
| |начала| | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
|сен— |за | 7 550,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 7 550,00| 20% | 7 550,00| 3,2% | 7 550,00|0,8%|2,0%|
|тябрь |месяц | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
| |с | 69 233,53 | 0,00 | 1 050,00 | 4 700,00 | 0,00 |68 183,53| 20% |63 483,53| 3,2% |68 183,53|0,8%|2,0%|
| |начала| | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
|ок— |за | | | | | | | | | | | | |
|тябрь |месяц | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
| |с | | | | | | | | | | | | |
| |начала| | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
|ноябрь|за | | | | | | | | | | | | |
| |месяц | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
| |с | | | | | | | | | | | | |
| |начала| | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
|де— |за | | | | | | | | | | | | |
|кабрь |месяц | | | | | | | | | | | | |
+——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+————+
| |с | | | | | | | | | | | | |
| |начала| | | | | | | | | | | | |
| |года | | | | | | | | | | | | |
L——————+——————+———————————+————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+————+—————
Лист 2
————————————————————————————————————————————T—————————T———————————————————T———————————————————————————————T———————————¬
| Сумма исчисленного ЕСН (авансовых |База для | Тариф страховых | Начислено авансовых платежей |Сумма нало—|
| платежей по ЕСН) |начисле— | взносов | по страховым взносам на ОПС |говых льгот|
| |ния стра—| | (налоговый вычет по ЕСН) |по ЕСН (пп.|
| |ховых | | |1, 2 п. 1 |
| |взносов | | |ст. 239 НК |
| |на ОПС | | |РФ) |
+——————————T———————————T—————————T——————————+(гр. 7) +—————————T—————————+——————————T————————————————————+ |
| в ФБ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | |на стра— |на нако— | всего: | в том числе: | |
| | | | | |ховую |пительную| (гр. 21 ++—————————T——————————+ |
| | | | | |часть |часть | гр. 22) |страховая|накопи— | |
| | | | | |трудовой |трудовой | | часть |тельная | |
| | | | | |пенсии |пенсии | | трудовой|часть | |
| | | | | | | | | пенсии |трудовой | |
| | | | | | | | | |пенсии | |
| | | | | | | | | | | |
| дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН |дСВ (рСВ)| | | дСВ (рСВ)|дСВ (рСВ)| дСВ |дЕСН (рЕСН)|
| (рЕСН) р.| (рЕСН) р. |(рЕСН) р.| (рЕСН) р.|р. 2 стр.| | | р. 2 стр.|р. 2 стр.| (рСВ) р. | р. 2 стр. |
| 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 0100 — | | | 0200 — | 0300 — | 2 стр. |0400 — 0440|
| 0200 — | 0200 — | 0200 — | 0200 — | 0140 гр.| | | 0240 гр. | 0340 гр.| 0400 — | гр. 3 (4, |
| 0240 гр. | 0240 гр. |0240 гр. | 0240 гр. | 6 | | | 6; | 6 | 0440 гр. | 5, 6) |
| 3 | 4 | 5 | 6 | | | | дЕСН | | 6 | |
| | | | | | | | (рЕСН) р.| | | |
| | | | | | | | 2 стр. | | | |
| | | | | | | | 0300 — | | | |
| | | | | | | | 0340 гр. | | | |
| | | | | | | | 3 | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 1 526,00 | 244,16 | 61,04 | 152,60 | 7 630,00| 10% | 4% |1 068,20 | 763,00 | 305,2 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 1 526,00 | 244,16 | 61,04 | 152,60 | 7 630,00| 10% | 4% |1 068,20 | 763,00 | 305,2 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 1 400,00 | 244,00 | 56,00 | 140,00 | 7 000,00| 10% | 4% | 980,00 | 700,00 | 280,00 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 2 926,00 | 468,16 |117,04 | 292,60 |14 630,00| 10% | 4% |2 048,20 |1 463,00 | 585,20 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 1 400,00 | 224,00 | 56,00 | 140,00 | 7 000,00| 10% | 4% | 980,00 | 700,00 | 280,00 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 4 326,00 | 692,16 |173,04 | 432,60 |21 630,00| 10% | 4% |3 028,20 |2 163,00 | 865,20 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 1 209,09 | 193,4544 | 48,3636 | 120,909 | 6 045,45| 10% | 4% | 846,363 | 604,545| 241,818 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 5 535,09 | 885,6144 |221,4036 | 553,509 |27 675,45| 10% | 4% |3 874,563 |2 767,545|1 107,018 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 1 400,00 | 224,00 | 56,00 | 140,00 | 7 000,00| 10% | 4% | 980,00 | 700,00 | 280,00 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 6 935,00 |1 109,6144 |227,4036 | 693,509 |34 675,45| 10% | 4% |4 854,563 |3 467,545|1 387,018 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 2 340,00 | 224,00 | 93,60 | 234,00 |11 700,00| 10% | 4% |1 638,00 |1 170,00 | 468,00 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 9 275,09 |1 333,6144 |371,0036 | 927,509 |46 375,45| 10% | 4% |6 492,563 |4 637,545|1 855,018 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 1 400,00 | 224,00 | 56,00 | 140,00 | 7 000,00| 10% | 4% | 980,00 | 700,00 | 280,00 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
|10 675,09 |1 557,6144 |427,0036 |1 067,509 |53 375,45| 10% | 4% |7 472,563 |5 337,545|2 135,018 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 1 451,616| 232,25856| 58,06464| 145,1616| 7 258,08| 10% | 4% |1 016,1312| 725,808| 290,3232| 0 |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
|12 126,706|1 789,87296|485,06824|1 212,6706|60 633,53| 10% | 4% |8 488,6942|6 063,353|2 425,3412| 0 |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| 1 510,00 | 241,60 | 60,40 | 151,00 | 7 550,00| 10% | 4% |1 057,00 | 755,00 | 302,00 | 0 |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
|13 636,706|2 031,47296|545,46824|1 363,6706|68 183,53| 10% | 4% |9 545,6942|6 818,353|2 727,3412| 0 |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
+——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————————+
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
L——————————+———————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+————————————
Лист 3
————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————T——————————T——————————————————————————————¬
| Сумма авансовых платежей по ЕСН, | Начислено авансовых платежей по ЕСН | Начислено|Суммы денежного довольствия, |
| не подлежащая уплате в связи | | пособий |продовольственного и вещевого |
| с применением налоговых льгот | |(расходов)|обеспечения и иных выплат, фи—|
+—————————T—————————T—————————T—————————+——————————T———————————T—————————T——————————+ за счет |зических лиц, освобождаемых от|
| в ФБ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | в ФБ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | средств |налогообложения на основании |
| | | | | (гр. 13 —| (гр. 14 — |(гр. 15 —| (гр. 16 —| ФСС РФ |п. 2 ст. 245 НК РФ |
| | | | | гр. 20 — | гр. 25) | гр. 26) | гр. 27) | | |
| | | | | гр. 24) | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН (рЕСН) |
|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.|(рЕСН) р.| (рЕСН) р.| (рЕСН) р. |(рЕСН) р.| (рЕСН) р.| (рЕСН) |р. 2 стр. 1200 гр. 3 (4, 5, 6)|
| 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | 2 стр. | р. 2 стр.| |
| 0500 — | 0500 — | 0500 — | 0500 — | 0600 гр. | 0600 гр. | 0600 гр.| 0600 гр. | 0700 — | |
| 0540 гр.|0540 гр. |0540 гр. |0540 гр. | 3 | 4 | 5 | 6 |0740 гр. 4| |
| 3 | 4 | 5 | 6 | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 | 457,80 | 244,16 | 61,04 | 152,60 | 0,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 | 457,80 | 244,16 | 61,04 | 152,60 | 0,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 | 420,00 | 224,00 | 56,00 | 140,00 | 0,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 | 877,80 | 468,16 |117,04 | 292,60 | 0,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 | 420,00 | 224,00 | 56,00 | 140,00 | 0,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 |1 297,80 | 692,16 |173,04 | 432,60 | 0,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 | 362,727 | 193,4544 | 48,3636 | 120,909 | 1 050,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 |1 660,527 | 885,6144 |221,4036 | 553,509 | 1 050,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 | 420,00 | 224,00 | 56,00 | 140,00 | 0,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 |2 080,527 |1 109,6144 |277,4036 | 693,509 | 1 050,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 | 702,00 | 224,00 | 93,60 | 234,00 | 0,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 |2 782,527 |1 333,6144 |371,0036 | 927,509 | 1 050,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 | 420,00 | 224,00 | 56,00 | 140,00 | 0,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 |3 202,527 |1 557,6144 |427,0036 |1 067,509 | 1 050,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 | 435,4848| 232,25856| 58,06464| 145,1616| 0,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 |3 638,0118|1 789,87296|485,06824|1 212,6706| 1 050,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 | 453,00 | 241,60 | 60,40 | 151,00 | 0,0 | 0 |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| 0 | 0 | 0 | 0 |4 091,0118|2 031,47296|545,46824|1 363,6706| 1 050,00 | 0 |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+——————————————————————————————+
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
L—————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————+—————————+——————————+——————————+———————————————————————————————
Г.Ю.Касьянова Ведущий эксперт Информцентр XXI века Подписано в печать 05.11.2004
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации