Вопрос: Просим разъяснить, в каком порядке производится налогообложение доходов физических лиц - резидентов РФ и российских организаций в виде дивидендов, полученных при выплате налоговым агентом за счет доходов от долевого участия в российских организациях.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.250 Налогового кодекса РФ в целях гл.25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст.249 НК РФ, и в частности доходы от долевого участия в других организациях.

Согласно п.2 ст.214 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п.4 ст.224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст.275 НК РФ.

При этом на основании п.2 ст.275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном указанным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Подпунктом 1 п.3 ст.284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, применяется ставка в размере 6 процентов.

Кроме того, согласно п.4 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов физических лиц - резидентов РФ от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Таким образом, налогообложение доходов в виде дивидендов, полученных при выплате налоговым агентом за счет доходов от долевого участия в российских организациях, производится в порядке, установленном п.2 ст.275 НК РФ. При этом исчисление налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, и налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - резидентами РФ, производится по ставке 6 процентов.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.11.2003

————