"Учет.Налоги.Право", N 42, 2004

АКЦИЯ "ВАКЦИНАЦИЯ"

Близится зима - сезон простуд и гриппа. Чтобы сохранить здоровый дух коллектива, многие предприятия проводят вакцинацию всех своих сотрудников от гриппа. Как лучше организовать это мероприятие, чтобы избежать налоговых последствий для себя и своих работников?

Для того чтобы сделать работникам прививки от гриппа, работодатель может заключить соответствующий договор с медицинским учреждением. А можно пойти и другим путем - заключить договор добровольного медицинского страхования, и тогда организацией прививок займется страховая компания. Какой из этих двух вариантов выгоднее для организации и непосредственно для работников?

Договор с поликлиникой

Налог на прибыль. При заключении договора на проведение вакцинации от гриппа непосредственно с медицинским учреждением стоимость прививок можно учесть в составе расходов на оплату труда. Ведь любые затраты, понесенные организацией в пользу работника, являются расходами на оплату труда. Главное условие - установить ежегодную вакцинацию в трудовых или коллективных договорах (п.25 ст.255 НК РФ). Не стоит забывать, что организация может принять расход только в случае его документального подтверждения и экономической обоснованности (ст.252 НК РФ).

Однако специалисты Управления налогообложения прибыли ФНС России придерживаются иной позиции. Они считают, что стоимость прививок нельзя учесть как расходы на оплату труда. Даже если это закреплено в трудовых (коллективных) договорах. Налоговики аргументируют свою позицию тем, что прививка от гриппа никак не связана с оплатой труда и поэтому не может учитываться по этой статье расходов.

Здесь заметим, что на самом деле ст.255 НК РФ вовсе не требует связи расхода с оплатой труда. Напротив, в ней прямо допускается учет расходов, "связанных с содержанием работников", предусмотренных трудовыми или коллективными договорами.

Налог на доходы физических лиц. Организация может не удерживать НДФЛ со стоимости сделанной прививки при выполнении нескольких условий. Во-первых, оплата вакцинации должна быть произведена из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Причем услуга должна быть оплачена только в безналичном порядке. Во-вторых, у медицинского учреждения должна быть лицензия. В-третьих, организация должна иметь в наличии документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п.10 ст.217 НК РФ).

Аналогичной позиции придерживаются и налоговики. Так, в Управлении МНС России по г. Москве согласились с тем, что суммы, перечисленные за проведение вакцинации, облагать налогом на доходы физических лиц не следует. Конечно же, только при соблюдении всех условий, прописанных в п.10 ст.217 НК РФ. При этом специалисты УМНС России обратили особое внимание на выполнение первого условия. Это означает, что сотрудники организаций, перешедших на спецрежимы, не могут воспользоваться освобождением от налогообложения, так как их работодатели не являются плательщиками налога на прибыль (п.2 ст.346.11, п.4 ст.346.26 НК РФ).

Что касается ЕСН, то его начисление будет зависеть от того, учитывает организация в составе расходов стоимость прививок или нет. Если организация не уменьшила на этот расход налогооблагаемую прибыль, то ЕСН начислять не надо (п.3 ст.236 НК РФ).

Договор со страховщиками

А теперь рассмотрим ситуацию, когда у организации заключен договор со страховой компанией на добровольное медицинское страхование. В этом случае организация не несет расходов на оплату вакцинации, все оплачивает страховая компания. Поэтому в тот период, когда проходит вакцинация, у организации не возникает никаких налоговых последствий.

Налог на прибыль. Как мы уже сказали, у организации не будет расходов на проведение вакцинации. Вместе с тем затраты по перечисленным страховой компании взносам будут приниматься при исчислении налога на прибыль равными долями в течение срока действия договора. Обратите внимание, что договор на медицинское обслуживание, в рамках которого проходит вакцинация, должен быть заключен на срок не менее одного года (пп.16 ст.255 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц также не надо удерживать с сумм страховых взносов, перечисленных по договорам добровольного медицинского страхования (п.3 ст.213 НК РФ). Эту позицию разделяет и Минфин России (Письмо от 28.05.2004 N 04-04-06/128).

Единый социальный налог с сумм страховых взносов тоже не надо начислять, так как они освобождаются от налогообложения (пп.7 п.1 ст.238 НК РФ). При условии, что договор добровольного страхования заключен на срок не менее одного года.

* * *

Сравнив налоговые последствия от заключения договора на вакцинацию с медицинским учреждением и договора добровольного страхования, можно сделать вывод, что последний вариант, конечно же, выгоднее. Но хотим предупредить, что этот вариант обойдется организации дороже. Ведь договор на добровольное медицинское страхование заключается не менее чем на один год, а соответственно, включает в себя не только стоимость прививки.

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

05.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——