"Учет.Налоги.Право", N 42, 2004

МИНФИН ПОШЕЛ ПО ПУТИ МНС

Главное финансовое ведомство страны высказало свою позицию по вопросу зачета НДС по командировочным расходам, а именно по услугам гостиниц. Налог можно принять к вычету и без счета-фактуры. Но для этого надо иметь на руках бланк строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой налога. Эта позиция полностью совпадает с мнением налоговиков.

Налоговые органы еще в конце прошлого года разрешили принимать к вычету НДС по командировочным расходам не только при наличии счетов-фактур, но и на основании бланков строгой отчетности. Ведь бланки строгой отчетности подпадают под категорию "иные документы", на основании которых в случае с командировочными расходами можно произвести вычет НДС (п.1 ст.172 НК РФ).

Напомним, что позиция налоговиков изложена в обновленных Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ <*>. В методичках, в частности, говорится, что для вычета НДС по расходам на командировки счет-фактура не обязателен. Это можно сделать и на основании бланка строгой отчетности (билета, квитанции и т.п.). Но при условии, что сумма налога будет выделена в нем отдельной строкой и в числовом выражении. Формулировка "в том числе НДС" налоговиков не устраивает.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждены Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. Изменения, касающиеся "командировочного" НДС, внесены Приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-03/721.

Теперь и специалисты Минфина России дают зеленый свет на зачет НДС по услугам гостиниц не только при наличии счетов-фактур, но и на основании документов строгой отчетности. Такая позиция изложена в Письме главного финансового ведомства от 11.10.2004 N 03-04-11/165 <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Опубликовано в приложении "Официальные документы" N 42, 2004.

Как указывается в Письме, для применения вычета необходимы документы, подтверждающие фактическую уплату налога. Если за оказанные услуги гостиница выставляет счет-фактуру, то к ней обязательно должен быть приложен кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Только в этом случае сумму налога можно будет принять к вычету. Причем специалисты Минфина обращают внимание на то, что счет-фактура выставляется на имя организации, направляющей в командировку своих сотрудников. Выставление счета-фактуры на имя командированного сотрудника не допускается. Это связано с тем, что плательщиками НДС признаются организации, а физические лица таковыми не являются (ст.143 НК РФ).

Если же выдается бланк строгой отчетности, то кассовый чек не нужен, так как сам бланк его заменяет. Но сумма налога в бланке все равно должна стоять отдельной строкой. В противном случае НДС к вычету принять будет нельзя. Таково мнение специалистов главного финансового ведомства страны. Но оно не бесспорно. Аргументы в пользу возможности зачета НДС в такой ситуации вы найдете в статье "НДС в нестандартных ситуациях" на с. 9.

Кроме того, в Письме Минфин России отмечает, что подтвердить вычет организация может либо счетом-фактурой и кассовым чеком, либо бланком строгой отчетности. Если какого-либо документа не хватает, то право на вычет пропадает. Однако и этот вывод не совсем верен. К примеру, вычет можно получить на основании одного только чека. Подробнее об этом читайте в статье "Подтвердим вычет чеком" на этой же странице.

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

05.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——