"Московский налоговый курьер", 2005, N 5

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в IV квартале 2004 г. досрочно расторгла договор и вернула клиенту часть аванса, который был перечислен в III квартале 2004 г. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по единому налогу на возвращенную часть аванса?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 ноября 2004 г. N 21-09/71756

Организация, применяющая упрощенную систему (в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов), вправе уменьшать полученные доходы на величину расходов, поименованных в п.1 ст.346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим. Расходы организации по осуществлению возвратов части полученных доходов в нем не обозначены.

Вместе с тем при определении налоговой базы следует иметь в виду следующее.

В соответствии со ст.421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (ст.450 ГК РФ). Согласно ст.453 ГК РФ договорные обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не следует из соглашения или характера изменения договора.

Положениями ст.54 НК РФ установлено, что перерасчет налоговых обязательств в истекших налоговых периодах производится лишь в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Следовательно, возникшие в результате дополнительного соглашения к договору изменения должны отражаться в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст.81 НК РФ.

Сумма возвращенной части аванса отражается в декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором договор был расторгнут.

Обратите внимание, что не следует производить перерасчет налоговой базы и составление уточненных деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за прошлые отчетные (налоговые) периоды.

Таким образом, возврат в IV квартале 2004 г. части аванса, уплаченного в III квартале 2004 г. в связи с расторжением договора, учитывается в целях обложения единым налогом в текущем отчетном периоде (в данном случае в IV квартале 2004 г.). То есть доходы организации уменьшаются на возвращенную часть аванса (на дату списания денежных средств с расчетного счета), что необходимо отразить в графах 4 и 5 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и в налоговой декларации за IV квартал 2004 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——