Вопрос: Можно ли принять к вычету НДС со стоимости оказанных организации услуг, если в счет их оплаты передан вексель третьего лица, который еще не оплачен его продавцу-индоссанту?

Ответ: В соответствии с пп.1, 2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

При использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости векселя, переданного в счет их оплаты (п.2 ст.172 НК РФ).

По мнению МНС России, передачу векселя, который приобретен в качестве финансового вложения (то есть не в обмен на собственные товары (работы, услуги)), для целей произведения вычетов по НДС можно признать оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) только в том случае, если ранее данный вексель был оплачен (п.46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 19.09.2003)).

Многие арбитражные суды поддерживают мнение налогового ведомства, указывая, что передача векселя третьего лица в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), за который фактически не были перечислены денежные средства его продавцу, не свидетельствует о реально понесенных налогоплательщиком затратах, налогоплательщик-покупатель не понес каких-либо расходов на его приобретение и, как следствие, не имеет права на вычет сумм НДС, приходящихся на приобретенные товары (работы, услуги) (Постановления ФАС Уральского округа от 22.04.2003 N Ф09-1102/03-АК, от 22.04.2003 N Ф09-1101/03-АК, от 26.02.2003 N Ф09-291/03-АК, от 12.05.2003 N Ф09-12900/03-АК, от 03.09.2003 N Ф09-2799/03-АК; Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2003 N А10-4861/02-11-Ф02-135/02-С1, от 22.01.2003 N А33-9876/02-С3а-Ф02-4067/02-С1; Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2002 N Ф04/4049-1237/А27-2002, от 16.10.2002 N Ф04/3884-1187/А27-2002, от 23.06.2003 N Ф04/2860-942/Ф45-2003).

Однако существует ряд судебных решений, подтверждающих право налогоплательщика на вычет по НДС в такой ситуации. Суды обращают внимание на следующие обстоятельства.

Согласно п.1 ст.11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 30.06.2003) оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Расходы организации на приобретение имущества определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001), согласно п.2 которого таковыми признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолженности (п.п.6, 6.2 ПБУ 10/99).

Таким образом, балансовая стоимость векселя в представленной в вопросе ситуации равна величине кредиторской задолженности перед его продавцом, а значит, организация, передавшая данный вексель в счет оплаты товаров (работ, услуг), вправе принять к вычету НДС по этим товарам (работам, услугам) на общих основаниях (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2003 N А56-21679/02, от 29.04.2002 N А52/3723/01/2; Постановление ФАС Уральского округа от 22.01.2003 N Ф09-2933/02-АК; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2003 N А28-6729/02-336/18; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2002 N Ф04/3090-317/А67-2002).

Итак, представляется несомненным тот факт, что в случае, если организация примет к вычету указанные в вопросе суммы НДС, налоговые органы расценят эти действия как неправомерные со всеми вытекающими из этого факта последствиями и организации придется отстаивать свою точку зрения в суде. Поскольку зачастую единой позиции по данному вопросу нет даже в пределах одного арбитражного округа, предсказать, какое решение примет суд, мы не беремся.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.11.2003

————