"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 4, 2004

РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ МЕДИЦИНСКОМУ СТРАХОВАНИЮ

Сейчас в России немало медицинских организаций, которые оказывают услуги в рамках обязательного медицинского страхования. За это они получают деньги от страховых компаний. Причем страховые компании фактически перечисляют не свои средства, а деньги фондов обязательного медицинского страхования. Как отразить доходы и расходы от оказания услуг по обязательному медицинскому страхованию в декларации по налогу на прибыль за 2004 г.? Ответ на этот вопрос зависит от того, как предприятие учитывает деньги, полученные за такие услуги. Скажем сразу, что есть два варианта учета.

Все они будут рассмотрены на практических примерах в нашей статье.

Доход от предпринимательской деятельности

По мнению налоговиков, деньги, которые получает медицинская организация за оказанные услуги в рамках обязательного медицинского страхования, являются выручкой по предпринимательской деятельности <*>. Ведь эти средства медики получают не от фондов обязательного медицинского страхования, а от страховых компаний. Поэтому деятельность по обязательному медицинскому страхованию облагается налогом на прибыль на общих основаниях.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Точка зрения налоговиков по расчету налога на прибыль с деятельности по обязательному медицинскому страхованию приведена в рубрике "Актуальное интервью" журнала "Учет в медицине" N 1, 2004, с. 6.

Пример 1. Городская больница исчисляет налог на прибыль методом начисления. В 2004 г. она оказала услуги по программе обязательного медицинского страхования на 1 500 000 руб. При этом она понесла такие расходы:

- прямые расходы, которые относятся к реализованным услугам, - 1 100 000 руб.;

- косвенные материальные расходы - 10 000 руб.;

- косвенные расходы на оплату труда - 35 000 руб.;

- начисленная амортизация, которая включена в состав косвенных расходов, - 2000 руб.;

- единый социальный налог с зарплаты, которая отнесена в состав косвенных расходов, - 12 460 руб.

Бухгалтер городской больницы считает, что деньги от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования являются выручкой от предпринимательской деятельности. Поэтому бухгалтер начисляет с этих средств налог на прибыль.

Выручку от оказания медицинских услуг бухгалтер показал по строке 010 Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 г.:

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬
   |             Показатели            | Код  |       Сумма       |
   |                                   |строки|                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |                 1                 |   2  |         3         |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Выручка от реализации  —  всего    | 010  |     1 500 000     |
   L———————————————————————————————————+——————+————————————————————
   

Расходы по оказанию медицинских услуг бухгалтер показал в Приложении N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 г. Заполненное Приложение за 2004 г. у городской больницы выглядит так:

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬
   |             Показатели            | Код  |       Сумма       |
   |                                   |строки|                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |                 1                 |   2  |         3         |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Прямые расходы,    относящиеся    к|      |                   |
   |реализованным   товарам,   работам,|      |                   |
   |услугам                            |  010 |     1 100 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Материальные расходы, относящиеся к|      |                   |
   |расходам     текущего     отчетного|      |                   |
   |(налогового)      периода,       за|      |                   |
   |исключением расходов, относящихся к|      |                   |
   |прямым                             |  020 |        10 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Расходы на      оплату       труда,|      |                   |
   |относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   |
   |отчетного (налогового) периода,  за|      |                   |
   |исключением расходов, относящихся к|      |                   |
   |прямым                             |  030 |        35 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Суммы начисленной      амортизации,|      |                   |
   |относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   |
   |отчетного (налогового) периода,  за|      |                   |
   |исключением расходов, относящихся к|      |                   |
   |прямым                             |  040 |         2 000     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |                                   |  ... |         ...       |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Прочие расходы — всего             |      |                   |
   |(сумма строк  с  070 по 100,  кроме|      |                   |
   |строки 071),                       |  060 |        12 460     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |в том числе:                       |      |                   |
   |суммы налогов и сборов, начисленные|      |                   |
   |в      порядке,       установленном|      |                   |
   |законодательством        Российской|      |                   |
   |Федерации о налогах  и  сборах,  за|      |                   |
   |исключением  перечисленных в статье|      |                   |
   |270 НК                             |  070 |        12 460     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |    из них:                        |      |                   |
   |  суммы ЕСН,      относящиеся     к|      |                   |
   |косвенным     расходам     текущего|      |                   |
   |отчетного (налогового) периода     |  071 |        12 460     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |                                   |  ... |         ...       |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   |
   |строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   |
   |110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   |
   |250) + строка 260)                 |  270 |     1 159 460     |
   L———————————————————————————————————+——————+————————————————————
   

Чтобы определить налогооблагаемую прибыль, бухгалтер заполнил лист 02 декларации по налогу на прибыль:

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬
   |             Показатели            | Код  |       Сумма       |
   |                                   |строки|                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |                 1                 |   2  |         3         |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Доходы  от  реализации  (Приложение|      |     1 500 000     |
   |N 1)                               |  010 |                   |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Расходы, уменьшающие  сумму доходов|      |                   |
   |от реализации (Приложение N 2)     |  020 |     1 159 460     |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |                                   |  ... |        ...        |
   +———————————————————————————————————+——————+———————————————————+
   |Итого прибыль  (убыток) (строка 010|      |                   |
   |— строка 020 + строка 030 —  строка|      |                   |
   |040)                               |  050 |       340 540     |
   L———————————————————————————————————+——————+————————————————————
   

Целевое поступление

Бухгалтеры некоторых медицинских организаций считают, что деньги за оказанные услуги по программе обязательного медицинского страхования являются целевым поступлением. Следовательно, согласно пп.3 п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ, такие средства налогом на прибыль не облагаются.

Обосновывают бухгалтеры свою точку зрения следующим образом. Во-первых, оказание медицинских услуг в рамках обязательного медицинского страхования относится к первоочередным задачам, которые государство возлагает на медицинские учреждения. Во-вторых, во многих региональных правилах обязательного медицинского страхования установлено, что деньги, которые получает медицинская организация от страховой компании, являются средствами фондов обязательного медицинского страхования.

Всем медицинским организациям, которые придерживаются данной точки зрения, придется отстаивать ее в суде. Это будет непросто. Но уже есть решения судов, принятые по данному вопросу в пользу медицинских организаций. Например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 августа 2004 г. N А05-1656/04-29.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Только теперь бухгалтер отразил в налоговом учете средства за оказанные медицинские услуги по обязательному медицинскому страхованию как целевое поступление. Поэтому с этих средств бухгалтер не будет платить налог на прибыль.

В то же время в декларации по налогу на прибыль бухгалтер городской больницы должен показать средства, полученные от страховой компании, в листе 10. Чтобы заполнить лист 10 декларации по налогу на прибыль, бухгалтер должен знать коды видов поступлений. Такие коды приведены в п.17 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. Этот документ утвержден Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585.

Заполненный лист выглядит так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  код строки 010                                            (руб.)  |
   |————T———————T————T——————T—————————T—————T—————————T———————T————————¬|
   || N |Наиме— |Код |Дата  |Стоимость|Срок |Исполь—  |Сред—  |Исполь— ||
   ||п/п|нование|вида|пос—  |имущест— |ис—  |зовано   |ства,  |зовано  ||
   ||   |полу—  |пос—|туп—  |ва, ра—  |поль—|по наз—  |срок   |не по   ||
   ||   |ченных |туп—|ле—   |бот,     |зова—|начению  |исполь—|назна—  ||
   ||   |целевых|ле— |ния   |услуг или|ния  |в течение|зования|чению   ||
   ||   |средств|ний |(чис— |сумма    |(до  |установ— |которых|или не  ||
   ||   |       |    |ло,   |денежных |какой|ленного  |не ис— |исполь— ||
   ||   |       |    |месяц,|средств  |даты)|срока    |тек    |зовано в||
   ||   |       |    |год)  |         |     |         |       |установ—||
   ||   |       |    |      |         |     |         |       |ленный  ||
   ||   |       |    |      |         |     |         |       |срок    ||
   ||   |       |    |      |         |     |         |       |(графа  ||
   ||   |       |    |      |         |     |         |       |5 — гра—||
   ||   |       |    |      |         |     |         |       |фа 7 —  ||
   ||   |       |    |      |         |     |         |       |графа 8)||
   |+———+———————+————+——————+—————————+—————+—————————+———————+————————+|
   || 1 |   2   | 3  |  4   |    5    |  6  |    7    |   8   |    9   ||
   |+———+———————+————+——————+—————————+—————+—————————+———————+————————+|
   || 1 |Целевое|140 |  —   |1 500 000|  —  |1 500 000|   —   |    —   ||
   ||   |финан— |    |      |         |     |         |       |        ||
   ||   |сирова—|    |      |         |     |         |       |        ||
   ||   |ние    |    |      |         |     |         |       |        ||
   |+———+———————+————+——————+—————————+—————+—————————+———————+————————+|
   ||ИТОГО (код |    |      |         |     |         |       |        ||
   ||строки 020)|  Х |   Х  |1 500 000|  Х  |1 500 000|   —   |    —   ||
   L+———————————+————+——————+—————————+—————+—————————+———————+————————+—
   
   На расходы по оказанию медицинских услуг бухгалтер городской поликлиники не стал уменьшать облагаемый доход.
   
   А.В.Соколов
   Аудитор
   Подписано в печать
   04.11.2004
   
     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——