"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 4, 2004

СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕНВД АПТЕКАМИ

Единый налог на вмененный доход аптеки платят уже не первый год. Однако до сих пор есть немало спорных моментов. Например, с чего платить налог - с площади торгового зала или все-таки с торговой точки? Или вот такой вопрос: как определить площадь торгового зала для расчета единого налога на вмененный доход, если в нем осуществляется как переведенная на этот налог деятельность, так и непереведенная?

Ответы на эти и некоторые другие вопросы вы найдете в нашей статье <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Ответы на другие вопросы по исчислению единого налога на вмененный доход аптеками читайте в рубрике "Актуальное интервью" журнала "Учет в медицине" N 3, 2004, с. 8.

Площадь торгового зала или торговая точка

С чего нужно платить единый налог на вмененный доход в том или ином случае, зависит от того, где осуществляется торговля.

Если она осуществляется через объекты стационарной торговой сети, которые имеют торговые залы, то размер единого налога зависит от площади торгового помещения. Это установлено п.3 ст.346.29 Налогового кодекса РФ.

Что является стационарной торговой сетью, определено ст.346.27 Налогового кодекса РФ.

Теперь выясним, что является торговым залом.

Определения такого понятия в гл.26.3 Налогового кодекса РФ нет. В то же время там установлено, что следует считать площадью торгового зала. В нее входит площадь всех помещений и открытых площадок, которые используются в торговой деятельности (ст.346.27 Налогового кодекса РФ).

Следует обратить внимание на то, что для расчета площади торгового зала можно пользоваться ее определением, которое дано в ГОСТ Р51303-99 "Торговля. Термины и определения". Согласно этому документу в площадь торгового зала входят:

- установочная площадь магазина (площадь торгового зала, которая занята предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей оборудованием);

- площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;

- площадь рабочих мест обслуживающего персонала;

- площадь проходов для покупателей.

Получается, что площадь складов, санитарных комнат, офисных помещений не включается в состав торговой площади, с которой нужно платить единый налог на вмененный доход.

Следует сказать, что площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов. К ним относят следующие документы. Во-первых, те из них, в которых содержится необходимая информация о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещения (в частности, планы, схемы, технический паспорт). Во-вторых, документы, которые подтверждают право пользования объектом (например, договор купли-продажи нежилого помещения, договор аренды).

Пример 1. ООО "Здоровье" торгует лекарствами через собственный магазин. Согласно региональному законодательству торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Этот налог ООО "Здоровье" платит с площади торгового помещения.

Общая площадь магазина - 140 кв. м. Из них:

- 60 кв. м - торговый зал;

- 20 кв. м - офисные помещения;

- 50 кв. м - склады;

- 10 кв. м - санитарные комнаты.

Выходит, что единый налог на вмененный доход ООО "Здоровье" должно начислить исходя из 60 кв. м торгового зала.

Если плательщик единого налога на вмененный доход реализует лекарства не через объекты стационарной сети, которые имеют торговые залы, то размер налога зависит от количества торговых мест (п.3 ст.346.29 Налогового кодекса РФ).

Выходит, исчислять единый налог с количества торговых мест нужно, в частности, в таких случаях, когда плательщик налога арендует часть общего зала аптеки (магазина, больницы, поликлиники) без зоны самообслуживания покупателей или продает лекарства в передвижных фургонах.

Пример 2. Романова А.С. - частный предприниматель. Она торгует лекарствами. В регионе, в котором осуществляет свою деятельность эта женщина, торговля переведена на единый налог на вмененный доход.

Для торговли Романова арендует часть помещения магазина. Оно рассчитано только на место для продавца (здесь нет зоны самообслуживания и площади проходов для покупателей). Получается, что Романова должна платить единый налог на вмененный доход не с площади торгового зала, а с торгового места.

Два вида деятельности

Нередко аптеки через один торговый зал осуществляют деятельность как переведенную, так и не переведенную на уплату единого налога на вмененный доход.

В этом случае у бухгалтера возникают сложности с расчетом единого налога на вмененный доход и налога на имущество.

Так, единый налог на вмененный доход в аптеке придется заплатить со всей площади торгового зала, даже с той, в которой не ведется переведенная на "вмененку" деятельность. Это объясняется тем, что в гл.26.3 Налогового кодекса РФ не установлен порядок определения площади торгового зала, в котором осуществляется деятельность как переведенная, так и не переведенная на уплату единого налога на вмененный доход.

Налог на имущество аптеке следует заплатить только с тех объектов основных средств, которые используются в не переведенной на уплату ЕНВД деятельности. Причем такое имущество аптека должна учитывать обособленно. Такое требование установлено п.7 ст.346.26 Налогового кодекса РФ. В то же самое время аптека не может вести обособленный учет имущества, которое участвует в двух видах деятельности. Это имущество нужно определять по особым правилам.

К сожалению, такие правила не установлены в гл.30 Налогового кодекса РФ.

По нашему мнению, распределять такое имущество лучше пропорционально выручке. Для этого берутся показатели выручки (без НДС), которые аптека приводит в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2). Кстати, аналогичный порядок был предусмотрен в п.10.2 ранее действовавшей Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33.

Пример 3. Аптека "Ласточка" торгует через собственный магазин как лекарствами собственного производства, так и покупными. По первому виду деятельности она платит налоги по общей системе. По второму виду деятельности аптека переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Площадь торгового зала, в котором осуществляется торговля всеми видами лекарств, составляет 130 кв. м. Из-за того, что нельзя выделить площадь торгового зала, которая используется для торговли лекарствами собственного производства, "Ласточке" приходится платить единый налог на вмененный доход со всей площади торгового зала.

Остаточная стоимость собственного магазина на 1 января 2005 г. составляет 460 000 руб. Рассчитывая налог на имущество, бухгалтеру аптеки следует определить остаточную стоимость магазина, которая приходится на торговлю лекарствами собственного производства. Такую стоимость он определяет пропорционально доле выручки от продажи лекарств собственного производства ко всей выручке "Ласточки".

По итогам 2004 г., по данным Отчета о прибылях и убытках, выручка от продажи покупных лекарств составила 700 000 руб., а от продажи лекарств собственного производства - 110 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 10 000 руб.).

Получается, что остаточная стоимость магазина, которую нужно учесть, рассчитывая налог на имущество, составит:

460 000 руб. х (110 000 руб. - 10 000 руб.) : (700 000 руб. + 110 000 руб. - 10 000 руб.) = 57 500 руб.

Т.А.Кузнецова

Заместитель начальника

отдела налогообложения прибыли (дохода)

УМНС России по Московской области

Подписано в печать

04.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——