"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 45, 2004

ВЫПЛАТЫ ПОСТРАДАВШИМ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

В соответствии со ст.22 ТК РФ каждый работодатель обязан обеспечивать безопасные условия труда для работников. Тем не менее даже в организациях, где предусмотрены современные средства техники безопасности, нередко происходят несчастные случаи. Если из-за несчастного случая на производстве пострадали работники, работодатель обязан расследовать и учесть его, выплатить работникам пособие по временной нетрудоспособности, а в некоторых случаях - возместить их расходы на лечение, социальную и профессиональную реабилитацию и выплатить возмещение морального вреда.

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием выплачивается работодателем за весь период временной нетрудоспособности потерпевшего до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка независимо от трудового стажа.

К сведению! Несчастным случаем на производстве следует считать событие, в результате которого работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) как на территории организации, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте организации, которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть. Порядок расследования несчастных случаев на производстве подробно изложен в ст.229 ТК РФ, а порядок оформления материалов их расследования - в ст.230 ТК РФ.

О том, как исчислить средний заработок, сказано в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. Напомним, что для расчета среднего заработка потерпевшего бухгалтером должны учитываться все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

а) заработная плата:

- начисленная работникам:

- по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- за выполненную работу по сдельным расценкам;

- за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) или комиссионное вознаграждение;

- выданная в неденежной форме;

- начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

б) денежное вознаграждение за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

в) начисленные в редакциях СМИ и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

г) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

д) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия госслужбы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

е) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

ж) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

з) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

При этом при исчислении среднего заработка из расчетного периода бухгалтером организации должны быть исключены: время, а также начисленные за это время суммы, если работник:

- получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

К сведению! В соответствии со ст.8 Закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете ФСС РФ на 2004 год" пособие исчисляется исходя из среднего заработка работника за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Пособие назначается и выплачивается пострадавшему непосредственно по месту работы. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности).

Пример. 11 октября 2004 г. работник ООО "Мир" Петров, работавший в этом обществе с 1 октября 2003 г., получил производственную травму и находился на больничном с 11 по 15 октября включительно. Расчетный период с 1 октября 2003 г. по 30 сентября 2004 г. он отработал полностью. Количество рабочих дней в этом периоде - 251 день (с 1 октября по 31 декабря 2003 г. - 64 дня, с 1 января по 30 сентября 2004 г. - 187 дней). Фактический заработок Петрова за расчетный период составил 251 000 руб.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Определим размер среднедневного заработка:

251 000 руб. : 251 дн. = 1000 руб.

Рассчитаем дневное пособие:

1000 руб. х 100% = 1000 руб.

Следовательно, размер пособия за время нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве составит:

1000 руб. х 5 дн. = 5000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" начисление и выплата пособия отражаются следующим образом:

Д-т сч. 69 К-т сч. 70 - 5000 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 - 650 руб. - удержан НДФЛ

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - 4350 руб. - выплачено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве.

Возмещение морального вреда

При возмещении пострадавшему морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, следует руководствоваться ст.ст.151, 1099, 1100 и 1101 ГК РФ. Причем согласно ст.1100 ГК РФ компенсация морального вреда осуществляется причинителем вреда независимо от его вины, если вред причинен жизни или здоровью гражданина источником повышенной опасности.

Большую сложность представляет определение размеров денежных сумм, которые подлежат взысканию в возмещение морального вреда. Проблема состоит в том, что закон не содержит критериев, по которым определяются эти размеры, передавая решение данного вопроса целиком на усмотрение суда. Дать определенный, пригодный для всех случаев жизни рецепт невозможно. Размеры подлежащих взысканию сумм зависят от многих обстоятельств, которые должны быть оценены и учтены. Например, к ним можно отнести степень тяжести травмы, иного повреждения здоровья, другие обстоятельства, свидетельствующие о перенесенных потерпевшим физических и нравственных страданиях, а также имущественное положение причинителя вреда, степень вины потерпевшего и иные конкретные обстоятельства. Причем, оценивая страдания потерпевшего от причиненного ему увечья, суд может учесть не только те, которые он уже перенес ко времени рассмотрения дела, но и которые он, очевидно, перенесет в будущем (например, при обезображивании лица, утрате конечностей и т.п., что может повлечь за собой осложнения в личной жизни, лишение возможности работать по своей профессии и другие проблемы, порождающие моральные травмы).

Отметим, что расходы по выплате компенсации морального вреда признаются на дату вступления в силу решения суда и отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", который предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

Налогообложение выплат по возмещению вреда здоровью

НДФЛ и ЕСН не облагаются все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (ст.ст.217 и 238 НК РФ). Не начисляются на них и страховые взносы в ПФР, так как база для исчисления этих взносов такая же, как и по ЕСН (ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Если организация решила возместить вред, причиненный здоровью, сверх установленного действующим законодательством РФ размера за счет собственных средств, то необходимо учесть следующее. Во-первых, такие выплаты необходимо включить в налогооблагаемый доход пострадавшего и удержать с них НДФЛ. Исключение составляют лишь выплаты, указанные в п.28 ст.217 НК РФ (материальная помощь, оплата медикаментов и т.д.), которые включаются в налогооблагаемый доход пострадавшего в сумме, превышающей 2000 руб. Во-вторых, такие выплаты относятся к расходам, не уменьшающим базу по налогу на прибыль. Поэтому у организаций - плательщиков налога на прибыль они не будут облагаться ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ (п.3 ст.236 НК РФ).

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

04.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——