"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 45, 2004

НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

В финансово-хозяйственной деятельности организаций нередко возникают такие ситуации, в которых и самого опытного бухгалтера одолевают сомнения: а правильно ли я делаю? В таких случаях лучше всего проконсультироваться у опытного специалиста. Многим нашим читателям, позвонившим 19 октября 2004 г. на "горячую линию", повезло. На заданные ими вопросы ответила Надежда Степановна Чамкина, начальник Управления косвенных налогов ФНС России, советник налоговой службы РФ II ранга.

- При утверждении плановых доходов на услуги водоснабжения и водоотведения на 2004 г. затраты запланированы в меньшей сумме, чем требовалось по расчетам. Доходы, включающие прибыль 8%, практически покрывают только затраты, поэтому плановые тарифы на 2004 г. являются не ЭОТ, а планово-расчетными. Тарифы для населения приняты в размере 80% от планово-расчетных. Бюджет компенсирует нам 20% разницы. В плане бюджетного финансирования имеется запись "Разница в ценах...", шифр бюджетной классификации 130130 "Покрытие убытков организации при установлении тарифов ниже ЭОТ". При перечислении этих сумм на наш расчетный счет в "платежках" делается пометка "НДС не предусмотрен". Тем не менее предприятие НДС на суммы бюджетного финансирования начисляет, мотивируя тем, что в целом по предприятию имеется прибыль даже без учета этой компенсации за счет того, что с прочими абонентами предприятие работает по договорным тарифам. Если же брать во внимание только доходы от населения, то без компенсации по этой категории имеет место прямой убыток. Правильно ли то, что мы считаем это бюджетное финансирование как доходы от обычных видов деятельности и начисляем НДС?

- Особенности определения налоговой базы по товарам (работам, услугам), реализуемым предприятиями по государственным регулируемым ценам, предусмотрены п.2 ст.154 НК РФ. Согласно этому пункту при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база при оказании населению жилищно-коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам) определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) исходя из фактических цен их реализации. Поэтому суммы дотаций, предоставляемые из бюджета на покрытие полученных убытков в целях исчисления НДС, не учитываются.

В случае если дотация предоставляется из бюджетов всех уровней на покрытие разницы между государственным регулируемым тарифом и льготным тарифом, предоставляемым отдельным категориям потребителей, то сумма указанной дотации включается в налоговую базу по НДС в соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ как средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Она облагается налогом по ставке 18/118% в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ.

- Нашей фирме выставили счет за кондиционеры, в том числе и НДС. Небольшую часть из этой суммы за нас оплатила сторонняя организация. Эту сумму мы провели у себя как безвозмездную и заплатили с нее НДС. Оставшуюся сумму мы заплатили сами. Можем ли мы поставить на возмещение НДС со всей стоимости кондиционера?

- Нет, не можете. В соответствии с п.2 ст.171 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг на территории РФ. То есть для того, чтобы принять сумму налога к вычету, организация должна самостоятельно ее проплатить. Вот с оставшейся суммы, которую организация заплатила сама, налог можно поставить к вычету.

- Наше предприятие приобрело оборудование и смонтировало его. Монтаж осуществлялся сторонними организациями и собственными силами. В стоимость оборудования вошли услуги по транспортировке, командировочные расходы, стоимость материалов, необходимых для монтажа, заработная плата работников предприятия, осуществляющих монтаж и ЕСН на зарплату, услуги сторонней организации по монтажу оборудования. На какую стоимость оборудования мы должны начислить НДС на строительно-монтажные работы для собственного потребления? Включать ли в налогооблагаемую базу стоимость самого оборудования и услуги сторонних организаций?

- Спасибо большое за вопрос. Обратите внимание, что в соответствии со ст.146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Именно строительно-монтажных работ! В вашей ситуации такого объекта не возникает, ведь речь идет только о монтаже собственного оборудования. Вот если своими собственными силами выполнены строительно-монтажные работы, то тогда на стоимость этих работ нужно начислить налог на добавленную стоимость. Понятие о порядке формирования налоговой базы при выполнении СМР собственными силами дает нам ст.159 НК РФ. В базу включается стоимость всех выполненных работ исходя их всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Это будет стоимость оборудования и фонд заработной платы тех рабочих, которые выполняют работы по СМР в части этого оборудования.

- Наше предприятие электроэнергетики строит дом подрядным и хозспособами, затраты собираются на счете 08. Дом планируется ввести в январе 2005 г., квартиры будут реализовываться своим работникам. Сможет ли организация принять НДС к вычету из бюджета, если в 2005 г. реализация квартир освобождается от НДС?

- Так как с 01.01.2005 вступает в силу Закон от 20.08.2004 N 109-ФЗ о внесении изменений в ст.ст.146, 149 НК РФ, в соответствии с которыми реализация жилых домов и жилых помещений (к которым относятся в общем-то и квартиры) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, ситуация складывается следующая. Если будет осуществлена реализация товаров, работ и услуг, которые в соответствии со ст.149 не подлежат обложению НДС, то весь "входной" налог не подлежит вычету, а должен быть учтен в стоимости товаров, работ, услуг, использованных для производства этих освобождаемых товаров, работ или услуг. Таким образом, ваша организация не сможет принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями и поставщиками товарно-материальных ценностей.

- Наша строительная организация занимается подрядной деятельностью, а также является заказчиком-застройщиком по строительству жилых домов с привлечением инвестиций физических и юридических лиц по договорам долевого участия (инвестирования). Строительство жилых домов ведется в течение 10 - 24 месяцев согласно утвержденным срокам строительства. В период строительства иногда возникает такая ситуация, когда привлеченных инвестиций оказывается больше, чем освоенных капитальных вложений. Следует ли облагать эти "излишние" суммы налогом на добавленную стоимость как авансы от перефинансирования? При завершении строительства жилого дома квартиры передаются дольщикам и выводятся финансовые результаты от строительства. Следует ли платить НДС с полученного финансового результата?

- По вопросам относительно обложения НДС работ по строительству жилых домов хочу сказать следующее. В 2001 г. Министерство по налогам и сборам выпустило Письмо, где достаточно четко и подробно прописало порядок выставления счетов-фактур при строительстве жилых домов и передаче результатов дольщикам-инвесторам и порядок обложения НДС финансовых результатов. Это Письмо МНС России от 22.10.2001 N 0301-09/3104/ 15-АВ183.

- Предприятие оптовой торговли занимается импортом продуктов питания. В отдельных контрактах поставщик-импортер поставляет товар не для коммерческой цели, без цены (ручки, стаканы, кружки фарфоровые с логотипом импортного товара).

При таможенном оформлении данная группа товаров оформляется нами по отдельной ГТД по коду 80 (не для коммерческих целей), но таможенный орган номинально оценивает этот товар и насчитывает все таможенные платежи: таможенные сборы, таможенную пошлину, НДС. Кроме того, по некоторым из этих товаров предприятие несет расходы по сертификации. Весь этот товар отпускается оптовым покупателям без цены.

Возмещается ли НДС по этим ГТД, уплаченный на таможне?

- Одним из условий принятия к вычету НДС в соответствии со ст.171 НК РФ является приобретение товаров, работ и услуг для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Когда в ГТД указывается, что эти товары ввозятся не для коммерческих целей, трудно определить, будут ли они в последующем использованы для облагаемых НДС операций. Если не будут, то и принять налог к вычету будет нельзя.

- Наша организация оказывает услуги по сдаче в аренду офисных помещений. Арендатор оплачивает арендную плату авансом. В конце текущего месяца наша организация выставляет счет-фактуру на услуги по аренде. Указанные документы датируются последним числом текущего месяца. Может ли наша организация принять к налоговому вычету НДС по полученному авансу в последний день текущего месяца?

- Полученные в счет предстоящего оказания услуг авансы включаются в налоговую базу того периода, в котором фактически получены деньги (пп.1 п.2 ст.162 НК РФ). Налогоплательщик обязан включить суммы авансов в налоговую базу того налогового периода, в котором эти платежи получены. Такой вывод подтверждается и Постановлением Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 N 12359/02. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца.

При этом п.8 ст.171 НК РФ установлено, что суммы налога, исчисленные с авансов, подлежат вычетам после даты реализации соответствующих товаров, работ или услуг (в том числе и поставок, произведенных в том же налоговом периоде, что и авансы) в порядке, предусмотренном п.6 ст.172 НК РФ.

Таким образом, если перечисление аванса и реализация товаров (работ, услуг) происходят в одном налоговом периоде, то в декларации по НДС за этот период отражаются суммы налога, исчисленные с авансовых платежей и с реализации товаров (работ, услуг). Одновременно сумма налога, исчисленная с авансовых платежей, принимается к вычету.

- Иностранная организация оказала нам услуги, которые мы не оплатили. Кредиторская задолженность по истечении трех лет списалась нами в доход как невостребованная и с истекшим сроком давности. Следует ли нам в момент списания кредиторской задолженности начислить и уплатить в бюджет НДС с ее суммы?

- Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе (за исключением операций, не облагаемых налогом в соответствии со ст.149 НК РФ). Плательщиком НДС является поставщик товаров, работ или услуг, то есть та сторона, которая передает товары, оказывает услуги и выполняет работы. Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, материальные ресурсы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы. Сумма невостребованной кредиторской задолженности, возникающей у покупателя работ и услуг по истечении срока исковой давности, списывается на финансовые результаты в состав внереализационных доходов и налогом на добавленную стоимость не облагается.

- Организация заключила договор, в котором предусмотрены пени за нарушение договорных обязательств. Облагаются ли пени налогом на добавленную стоимость?

- Пени подлежат включению в налоговую базу в соответствии со ст.162 НК РФ как средства, связанные с расчетами за товары, работы и услуги.

- В одном налоговом периоде товар был реализован, счет-фактура выдан покупателю, налог уплачен. В следующем месяце клиент возвращает товар, отказавшись от него по причине брака. Как и когда правильно отразить эту операцию? Нужно ли исправлять первоначальную запись в книге продаж?

- При возврате товаров, когда поставщик выписал счет-фактуру, выставил сумму налога на добавленную стоимость, а в последующем товар возвращен, возможны две ситуации. Например, покупатель обнаружил брак в момент приемки товара (до оприходования), он его не принимает к учету и просто возвращает. Другое дело, когда возврат товара осуществляется после его оприходования. В этом случае ситуация рассматривается как обратная реализация. Таким образом, ни сторнировочных записей, ни уточненных деклараций не должно быть.

- Мы продаем товары частично в розницу, а частично оптом. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Учет товаров ведется с помощью программы, что позволяет вести учет по каждой единице товара, документам поставки, поставщикам и позволяет получить точную информацию о том, какая сумма "входного" НДС соответствует товарам, проданным в розницу.

При оприходовании ТМЦ не известно заранее, будут ли они проданы оптом или в розничном магазине. Поэтому предъявленный поставщиком НДС выделяется в полном объеме. При оплате поставщику этот НДС принимается к возмещению из бюджета.

В конце месяца производится корректировка принятого к учету НДС. Для этого определяется, какой конкретно товар был продан в розницу, рассчитывается сумма входящего НДС, относящегося к этим товарам. Учет товаров налажен таким образом, что позволяет получать точную информацию о том, какая сумма "входного" НДС соответствует товарам, проданным в розницу. Правильный ли это подход или нужно рассчитывать пропорцию?

- Как следует из вопроса, организацией обеспечен раздельный учет. В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщик ставит к вычету суммы НДС по тем товарам, которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых налогом, и учитывает их в стоимости покупных товаров, которые используются в необлагаемых операциях. Поэтому, учитывая что организация может обеспечить раздельный учет также и "входного" НДС, пропорцию по приобретенным для реализации товарам рассчитывать не нужно.

- Мы получили заем, на него купили товар. Сумма НДС большая. Можем ли мы поставить ее к вычету, учитывая Определение КС РФ N 169-О?

- В последнее время очень много поступает вопросов, касающихся порядка применения этого Определения. Очень много публикаций, выдающих буквальное толкование мотивировочной части указанного Определения: если организация взяла кредит или заем и на эти деньги приобрела товары, работы или услуги, то она не имеет права на вычет уплаченного поставщикам налога до тех пор, пока не вернет кредит. Я считаю, что это не так. На сегодняшний день мы с вами уже имеем разъяснения КС по порядку применения этого Определения. Я очень рада, что наконец-то появится ясность и в тех вопросах, которые накопились у налогоплательщиков. Было непонимание, почему Минфин и ФНС не реагируют на эту ситуацию. Дело в том, что Определение КС имеет высшую силу и обязательно для всех, никто кроме самого КС толковать его не имеет права. Недавно на официальном сайте Конституционного Суда пресс-служба КС разместила Заявление секретариата КС РФ "Об Определении КС РФ от 08.04.2004 N 169-О". На мой взгляд, КС дал окончательный ответ на вопрос о правомерности позиции налоговых органов в тех случаях, когда налогоплательщики применяют различные схемы минимизации налогообложения, элементами которых в основном являются неденежные формы расчетов. В разъяснениях сказано, что "оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действенность, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами, недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщика". Таким образом, когда при рассмотрении конкретной сделки вся совокупность установленных актов будет свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика признаков недобросовестного поведения, а оплата приобретенных товаров, работ и услуг осуществлена с расчетного счета организации денежными средствами, сформированными в том числе и за счет заемных средств, то задолженность по займу (кредиту) не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

- Наша организация передает часть основных средств в муниципальную собственность. Данную операцию мы не признаем объектом налогообложения по НДС. Необходимо ли восстановить НДС, относящийся к несамортизированной части имущества? Ранее НДС по этим основным средствам был принят к вычету.

- Согласно пп.5 п.2 ст.146 НК не признается объектом обложения НДС передача на безвозмездной основе объектов основных средств бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. При этом не важно, за счет каких средств объект был приобретен и то, что уплачен НДС. Если налог ранее был принят к вычету, то НДС, относящийся к несамортизированной части имущества, следует восстановить, поскольку имущество использовано для операции, не признаваемой объектом налогообложения. Указанная позиция нашла отражение в Письме МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15 и согласована с Минфином.

- Машиностроительное предприятие в рамках соглашения между РФ и США осуществляет "Программу... по предотвращению распространения оружия", которая зарегистрирована в Комиссии по вопросам международной технической помощи при Правительстве РФ. Во исполнение Закона N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи..." предприятие получило Удостоверение о признании средств, работ и услуг технической помощью, где оно является получателем, а министерство обороны США - донором. В приложении к Удостоверению, принятому Комиссией, указаны подрядные организации разных уровней, суммы договоров и сроки их исполнения.

Скажите, пожалуйста, имеет ли право субподрядная организация более низкого уровня быть участником технической помощи и пользоваться льготой по НДС?

- Льгота в соответствии с пп.19 п.2 ст.149 НК РФ предоставляется при представлении в налоговые органы необходимого перечня документов. В частности, контракт (его копия) между налогоплательщиком и донором или получателем безвозмездной помощи и выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору или получателю безвозмездной помощи товары, работы и услуги. Если субподрядная организация не имеет прямых договоров ни с донором, ни с получателем безвозмездной помощи, на нее эта льгота распространяться не будет. Льгота распространяется на такие организации, которые имеют договор непосредственно с получателем безвозмездной помощи либо с донором.

- ООО "Инженерный центр АСИ" занимается производством вагонных, автомобильных, конвейерных и других промышленных электронных весов. Для производства мы решили приобрести станок, стоимость которого включает и НДС (страна производства - Россия). Оборудование полностью оплачено, получено и принято к учету на счет 07, но не смонтировано.

Может ли ООО "ИЦ АСИ" принять НДС от стоимости оборудования к вычету согласно Постановлению Президиума ВАС от 24.02.2004 N 10865/03, которое говорит о том, что "НДС при покупке оборудования принимается к вычету сразу"?

- Постановление, на которое вы ссылаетесь, вынесено по результатам рассмотрения дела с учетом конкретных обстоятельств. Позиция службы осталась прежней, она согласована с Минфином. Принять к вычету НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, вы можете с момента, указанного в абз.3 п.1 ст.172 НК РФ, то есть с момента постановки на учет в качестве основного средства.

Материал подготовила

М.Сергеенкова

Подписано в печать

04.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——