"Московский налоговый курьер", 2005, N 4

Вопрос: Сотрудник по возвращении из заграничной командировки представил в бухгалтерию организации оплаченный счет на услуги гостиницы по форме, аналогичной форме N 3-Г. Можно ли в этом случае учесть затраты на оплату услуг гостиницы в составе командировочных расходов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 ноября 2004 г. N 26-12/71411

В соответствии со ст.166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Пунктом 1 ст.252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты.

В соответствии с п.2 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством РФ. До принятия соответствующих актов Правительства РФ по вопросам регулирования применения ККТ и бланков строгой отчетности необходимо руководствоваться действующими решениями Правительства РФ в части, не противоречащей Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ.

Минфин России Приказом от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" утвердил формы документов строгой отчетности, в том числе форму N 3-Г "Счет", которая может использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

Согласно п.9 разд.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, указанные выше расходы на командировку учитываются для целей налогообложения прибыли только при наличии подтверждений о производственном характере поездки (командировки).

Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждена согласованная с Минфином России, Министерством экономического развития и торговли РФ, Министерством труда и социального развития РФ унифицированная форма N Т-10 "Командировочное удостоверение". Унифицированная форма N Т-10 предусматривает наличие отметок о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной работы.

Таким образом, основанием для признания в целях исчисления налога на прибыль расходов, связанных с оплатой проживания в гостинице при зарубежной командировке, являются форма, содержащая реквизиты, аналогичные реквизитам в форме N 3-Г "Счет", и унифицированная форма N Т-10 "Командировочное удостоверение".

Следует иметь в виду, что в этом случае выделенные в первичных документах и уплаченные за границей суммы НДС следует рассматривать как экономически оправданные затраты, формирующие стоимость услуги, и учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Основание: Письма МНС России от 23.04.2004 N 02-5-10/29, от 30.06.2004 N 02-5-10/44 и от 03.08.2004 N 02-5-10/48.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——