Вопрос: ЗАО, занимающееся строительством, 15 сентября направило в налоговый орган уведомление об освобождении от уплаты НДС и, соответственно, имеет право применять это освобождение с 1 сентября. Однако 3 сентября с заказчиком был заключен договор на строительство гаража, и в договоре был выделен НДС - 41 666,67 руб. В тот же день ЗАО заключило договор с субподрядчиком в связи со строительством данного гаража, где также был выделен НДС - 36 666,67 руб. ЗАО никаких денежных средств в качестве аванса от заказчика не получало. Работы закончены, сданы заказчику и оплачены им 30 сентября. Как правильно исчислить НДС в сентябре?

Ответ: Согласно п.1 ст.702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Если из условий договора не вытекает иное, подрядчик вправе привлечь к выполнению работ субподрядчика. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п.1 ст.706 ГК РФ). Субподрядчик во взаимоотношения генподрядчика с заказчиком по общему правилу не вступает (п.3 ст.706 ГК РФ).

Следовательно, именно генподрядчик передает результаты выполненных работ по строительству гаража (реализует - п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ) в полном объеме, хотя бы и часть из них произведена субподрядчиком.

Организации, получившие освобождение от обязанностей плательщика НДС на основании ст.145 НК РФ, налог не исчисляют и в бюджет не уплачивают (п.1 ст.145 НК РФ). Соответственно, такие организации не имеют права дополнительно к цене товаров (работ, услуг) предъявлять заказчику какую-либо сумму НДС (п.1 ст.168 НК РФ). Более того, в случае выделения суммы НДС в счете-фактуре полученный от заказчика налог подлежит перечислению в бюджет (пп.1 п.5 ст.173 НК РФ).

На основании вышеизложенного реализация генподрядчиком работ НДС не облагается и налог дополнительно к цене договора генподрядчиком заказчику предъявляться не должен, в связи с чем целесообразно внести изменения в договор подряда (заключить дополнительное соглашение к договору), предусматривающие уменьшение цены работ на сумму НДС в размере 41 666,67 руб.

Генподрядчик, получивший освобождение от обязанностей плательщика НДС, налог, уплаченный в составе цены работ субподрядчику, включает в стоимость данных работ, формирующую общую стоимость работ, выполненных им (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.11.2003

————